黃雅玲

（江西師范大學(xué)，江西 南昌 330022）

一、引言

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且员粚徲媶挝坏闹卮箦e報風(fēng)險為導(dǎo)向，對被審計單位可能引起重大錯報的內(nèi)外部風(fēng)險因素進(jìn)行評估，以確定審計的重點(diǎn)和范圍。將有限的審計資源集中在高風(fēng)險領(lǐng)域，合理配置審計資源，以提高審計效率和效果。目前國內(nèi)學(xué)者研究現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用的對象的主要集中在我國的大型會計師事務(wù)所，對中小會計師事務(wù)所的應(yīng)用進(jìn)行系統(tǒng)地分析較少，并且在實(shí)際操作過程中也存在一系列問題。因此，本文在借鑒已有的關(guān)于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撆c實(shí)務(wù)的研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國中小會計師事務(wù)所實(shí)際現(xiàn)狀的分析，通過理論結(jié)合實(shí)務(wù)，探索在中小會計師事務(wù)所逐步發(fā)展現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ姆椒ā?/p>

二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c(diǎn)

（一）審計思路全面多元化

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍紫葘Ρ粚徲媶挝坏耐獠凯h(huán)境和內(nèi)部戰(zhàn)略進(jìn)行分析，然后對報表形成預(yù)期來確定審計的目標(biāo)和程序，將實(shí)施審計程序后的實(shí)際審計結(jié)果與預(yù)期對比，從而對財務(wù)報表風(fēng)險做出合理判斷并形成最終的審計意見。

（二）審計重心前移至風(fēng)險評估

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕燥L(fēng)險評估為中心，其建立的報表風(fēng)險與戰(zhàn)略風(fēng)險之間的邏輯聯(lián)系，滿足了戰(zhàn)略管理思想的要求。具體審計程序主要為風(fēng)險評估程序、分析性測試程序、控制測試和實(shí)質(zhì)性測試。

（三）風(fēng)險評估由直接變?yōu)殚g接

財務(wù)報表是經(jīng)營的反映，從經(jīng)營風(fēng)險中能有效地發(fā)現(xiàn)報表中潛在的重大錯報?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃?qiáng)調(diào)從企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險出發(fā)，分析財務(wù)報表，發(fā)現(xiàn)審計中存在的風(fēng)險，合理編制審計計劃并開展審計程序。

（四）審計證據(jù)內(nèi)涵更加豐富

新的風(fēng)險審計準(zhǔn)則拓展了審計證據(jù)的內(nèi)涵，由內(nèi)部向外部轉(zhuǎn)移，注冊會計師更多地依賴外部證據(jù)來支持其專業(yè)判斷，并發(fā)揮內(nèi)查外調(diào)的優(yōu)勢，獲取審計證據(jù)的程序包括風(fēng)險評估程序、控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。

（五）審計理念更加全面

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嬂砟畈粌H包括微觀的賬戶層次，而是從宏觀的內(nèi)外部環(huán)境來分析其經(jīng)營風(fēng)險、持續(xù)經(jīng)營能力、內(nèi)部控制等，并將其與重大錯報風(fēng)險相聯(lián)系。這種新的審計理念是一種基于戰(zhàn)略系統(tǒng)觀的思考方式。

三、中小會計師事務(wù)所實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾?/h2>

我國自1980年恢復(fù)注冊會計師審計制度以來，注冊會計師行業(yè)不斷發(fā)展，尤其是中小會計師事務(wù)所。隨這現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谥行∈聞?wù)所中運(yùn)用十分必要。

（一）降低審計風(fēng)險

中小會計師事務(wù)所面對的大都是高風(fēng)險的客戶群體，隨著公眾對審計期望值的不斷提高，傳統(tǒng)的審計方法已無法達(dá)到這一要求，而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t要求將審計風(fēng)險降低至可接受水平，適應(yīng)了公眾對審計期望值不斷提高的要求。

（二）提升市場競爭力

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀哂锌茖W(xué)性和實(shí)用性，能提高審計質(zhì)量。中國注冊會計師協(xié)會根據(jù)其審計理念制定了相應(yīng)的審計準(zhǔn)則，并在國內(nèi)會計師事務(wù)所逐步推廣。因此，中小會計師事務(wù)所需要通過實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媮硖岣邔徲嫎I(yè)務(wù)的質(zhì)量，進(jìn)一步拓展增值服務(wù)，更好的參與市場競爭。

（三）合理優(yōu)化審計資源

中小會計師事務(wù)所通過實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢栽诹私獗粚徲媶挝坏那闆r后，對風(fēng)險較大的環(huán)節(jié)多投入，對風(fēng)險較小的環(huán)節(jié)縮減審計資源，提高審計效率，節(jié)約審計成本，有利于中小會計師事務(wù)所的持續(xù)性發(fā)展。

四、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈\(yùn)用中存在的問題

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊笫聞?wù)所要多角度、全方位地識別和評估被審計單位的風(fēng)險，而我國中小會計師事務(wù)所在這些方面上還存在一定的缺陷。

（一）缺乏具有綜合素質(zhì)的注冊會計師

現(xiàn)階段我國注冊會計師的知識結(jié)構(gòu)和經(jīng)驗(yàn)還難以適應(yīng)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊?，缺乏對被審計單位的?jīng)營風(fēng)險和舞弊風(fēng)險準(zhǔn)確評估的能力，無法針對評估結(jié)果實(shí)施個性化的審計程序。通過對2010年國內(nèi)排名前十的會計師事務(wù)所的注冊會計師從業(yè)人數(shù)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)、知識儲備加以分析，排名第一的會計師事務(wù)所的注冊會計師中碩士及以上學(xué)位僅占總數(shù)的13.09%，我國注冊會計師大部分以本科學(xué)歷為主，知識儲備還不夠全面。

（二）信息技術(shù)不健全且缺乏相關(guān)審計軟件的開發(fā)

我國中小會計師事務(wù)所的信息技術(shù)方面的基礎(chǔ)還很薄弱，既缺乏精通信息技術(shù)專業(yè)人才，又無財力建立相應(yīng)的行業(yè)數(shù)據(jù)庫平臺，制約了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)的使用。此外審計程序軟件的開發(fā)緩慢，在我國尚不具備先進(jìn)的審計程序軟件，大量需要靠買入國外軟件，阻礙了我國審計事業(yè)的快速發(fā)展。

（三）審計過程實(shí)施成本高阻礙了其發(fā)展的速度

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭髮徲嬋藛T首先進(jìn)行企業(yè)系統(tǒng)戰(zhàn)略和內(nèi)外部環(huán)境分析，計算審計風(fēng)險，繼而進(jìn)行審計程序的計劃與實(shí)施，這使前期審計周期拉長，無形中也增加審計成本。由于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃?qiáng)調(diào)實(shí)施個性化的審計程序，對審計質(zhì)量的要求也相應(yīng)提高，增加了審計的工作量，很大程度上也加大了事務(wù)所的審計成本。

五、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈鴷嫀熓聞?wù)所有效實(shí)施的對策

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕驯灰笤谌袠I(yè)內(nèi)進(jìn)行逐步推廣，這對國內(nèi)中小會計師事務(wù)所是機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存。因此，中小會計師事務(wù)所要積極準(zhǔn)備，從事務(wù)所組織機(jī)構(gòu)、人員自身素質(zhì)等各方面提升整體審計水平。

（一）全面提高注冊會計師執(zhí)業(yè)素質(zhì)

首先，注冊會計師要不斷更新所學(xué)的專業(yè)知識，完善知識結(jié)構(gòu)，提高自身的專業(yè)勝任能力和職業(yè)判斷能力，并在審計中做到客觀、公正、公平，堅(jiān)守職業(yè)道德，強(qiáng)化風(fēng)險意識；其次，會計師事務(wù)所應(yīng)對進(jìn)行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛R體系的培訓(xùn)，并改變事務(wù)所單一的財會型人員結(jié)構(gòu)，可以聘用一些法律、統(tǒng)計、計算機(jī)等非會計審計專業(yè)的人才，優(yōu)化會計師隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，促進(jìn)人才的多元化發(fā)展；最后，行業(yè)的相關(guān)監(jiān)管部門要做好新準(zhǔn)則的宣傳工作，及時調(diào)整培訓(xùn)工作思路，積極探索高層次人才培養(yǎng)的新模式，使注冊會計師能盡快適應(yīng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健?/p>

（二）健全會計師事務(wù)所的信息系統(tǒng)建設(shè)并大力開發(fā)審計程序軟件

首先，會計師事務(wù)所應(yīng)對所需掌握的會計、審計準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容，以及客戶所處行業(yè)的相關(guān)信息、各種審計案例等建立客戶檔案數(shù)據(jù)庫，并及時更新，為風(fēng)險評估提供充分及可靠的支撐資料；其次，由于同一行業(yè)的企業(yè)之間仍有較大差異，所以注冊會計師要應(yīng)分析企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)等，從而確定財務(wù)報表中數(shù)據(jù)的合理性，還可考慮關(guān)注一些金融界網(wǎng)站上的行業(yè)板塊部分，比如巨潮資訊網(wǎng)等；最后，要注重審計軟件的開發(fā)，在借鑒國外先進(jìn)的審計軟件的基礎(chǔ)上，與軟件開發(fā)商合作或者自行開發(fā)適合我國國情的輔助審計軟件，這樣可便于通過審計軟件對搜集到的信息數(shù)據(jù)進(jìn)行加工分析，提高審計效率。

（三）完善會計師事務(wù)所成本效益管理并推動各行業(yè)客戶資源共享

建立網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)系統(tǒng)是有效實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾毙杞鉀Q的問題。要推動社會建立企業(yè)信用體系，在政府、銀行、行業(yè)協(xié)會和會計師事務(wù)所等單位之間聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)資源共享。建立完善的企業(yè)和個人征信系統(tǒng)，便于事務(wù)所評價企業(yè)及主要管理層的信用狀況。此外，中注協(xié)應(yīng)會同政府有關(guān)部門，按照行業(yè)類別建立資料庫，并將獲得的各個行業(yè)信息及時在網(wǎng)上公布，動態(tài)更新，構(gòu)建一個較為完善的信息平臺，以解決會計師事務(wù)所收集數(shù)據(jù)能力方面的限制，并且也在一定程度上既節(jié)省了成本又提高了效率。

[1]姜琴、李文勤，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈鴷嫀熓聞?wù)所中的運(yùn)用，經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2011（26）.

[2]蘇占慧、劉艷娟，會計師事務(wù)所現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用，遼寧工程技術(shù)大學(xué)學(xué)報，2011（1）.

[3]閆潔，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\(yùn)用探討，當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2011（5）.

[4]楊欣、田蓉，會計師事務(wù)所應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶嬖诘膯栴}及對策，經(jīng)濟(jì)視角，2011（5）.