○曹霞

（四川省雙流縣第一人民醫(yī)院 四川 成都 610200）

在醫(yī)療制度改革推動下，原有的《醫(yī)院財務制度》已經(jīng)難以滿足醫(yī)療機構財務管理的需要。新《醫(yī)院財務制度》對原有的《醫(yī)院財務制度》進行了全面的修訂，重點強化了對成本管理的要求，對成本管理的目標、成本核算的對象、成本分攤的流程、成本范圍、成本分析和成本控制等作出了明確規(guī)定，細化了醫(yī)院成本歸集核算體系，為醫(yī)療成本的分攤與核算提供了口徑一致、可供驗證的基礎數(shù)據(jù)。新《醫(yī)院財務制度》第三十五條規(guī)定，醫(yī)院應根據(jù)成本核算結果，對照目標成本和標準成本，采取趨勢分析、結構分析、本量利分析等方法，及時分析實際成本變動情況及原因，把握成本變動規(guī)律，提供成本效率，下面就這三種分析方法做進一步的探討。

一、趨勢分析法

趨勢分析法主要是通過對比兩期或連續(xù)數(shù)期的成本數(shù)據(jù)，確定其增減變動的方向、數(shù)額或幅度，以掌握有關成本數(shù)據(jù)的變動趨勢或發(fā)現(xiàn)異常的變動。一般有兩種分析的方式：一是絕對數(shù)趨勢分析，二是相對數(shù)趨勢分析。

1、絕對數(shù)趨勢分析

通過編制連續(xù)數(shù)期的報表，并將有關數(shù)字進行排列，比較相同指標的金額或數(shù)據(jù)變動幅度，以此來說明其發(fā)展變化。又分為縱向趨勢分析和橫向趨勢分析。

（1）縱向趨勢分析。表1為某醫(yī)院2010—2014年某科室1月成本變動情況。

（2）橫向趨勢分析。表2為某醫(yī)院2013年某科室成本變動情況。

表1 某醫(yī)院2010—2014年1月內(nèi)一病區(qū)成本

圖1 某醫(yī)院2010—2014年1月內(nèi)一病區(qū)成本變化分析

從表2數(shù)據(jù)和圖2可以看出，該醫(yī)院成本不是很穩(wěn)定，但是趨于下降趨勢。經(jīng)分析，1月成本數(shù)據(jù)最高是因為人力成本增加，由于臨近春節(jié)發(fā)放年終績效造成。

2、相對數(shù)趨勢分析

相對數(shù)趨勢分析法也就是趨勢比率分析法，是指對某項經(jīng)濟指標不同時期數(shù)值進行對比，求出比率，分析其增減速度和發(fā)展趨勢的一種分析方法。由于計算時采用的基數(shù)數(shù)值不同，又分為定基動態(tài)比率和環(huán)比動態(tài)比率。

（1）定基動態(tài)比率：即用某一期的數(shù)值作為固定的基期指標數(shù)值，將其他的各期數(shù)值與其對比來分析。其計算公式為：定基動態(tài)比率=分析期數(shù)據(jù)／固定基期數(shù)據(jù)*100%。例如：以2012年為固定基期數(shù)據(jù)，分析2013、2014年成本增長比率，假設2012年為152萬，2013年為181萬，2014年為218萬。則：

2013年定基動態(tài)比率=181／152*100%=119%

2014年定基動態(tài)比率=218／152*100%=143%

（2）環(huán)比動態(tài)比率：即以每一分析期的前期數(shù)值為基期數(shù)值而計算出來的動態(tài)比率，其計算公式為：環(huán)比動態(tài)比率=分析期數(shù)據(jù)／前期數(shù)據(jù)*100%。仍以上例資料舉例：

2013年環(huán)比動態(tài)比率=181／152*100%=119%

2014年環(huán)比動態(tài)比率=218／119*100%=183%

比率分析法的主要優(yōu)點在于，通過比率計算，可以把某些不可比的醫(yī)院變成可比的醫(yī)院，便于外部或內(nèi)部決策者選擇投資方案是進行比較分析。但比率法也存在不足之處：第一，比率的數(shù)字只反映比值，不能說明其絕對值的變動；第二，無法說明指標變動的具體原因。

二、結構分析

結構分析是對成本中各組成部分及其對比關系變動規(guī)律的分析。它通常采用計算成本中各組成部分占總成本比率的方法，用以分析醫(yī)院成本的內(nèi)部結構特征和合理性。

其成本結構分析報表主要有成本構成總表、直接醫(yī)療成本構成表、醫(yī)技科室成本構成表、醫(yī)輔科室成本構成表、管理科室成本構成表。表3為某醫(yī)院的各成本構成分析表。

數(shù)據(jù)分析：醫(yī)療成本占總成本比例為66.54%，藥品成本占總成本比例為33.46%，門診醫(yī)療成本占總醫(yī)療成本比例為28.7%，住院醫(yī)療成本占總醫(yī)療成本比例為71.3%，門診藥品成本占總藥品成本比例為38.09%，住院藥品成本占總醫(yī)療藥品比例為61.91%。總體上說門診成本低于住院成本，成本控制的重點是住院成本。

徐通理說：“說起這個奉獻，并非只包括錢財和忍讓，還包括思想上的互相幫助，如此，這就要看你自己思想方面是否有力度了。你要是想使自己思想有力度，不外乎兩個途徑，一是平日多向高明的人學習，二就是多看書，以此提高自己的道德修養(yǎng)。不然的話，你還是難免塵緣未了之苦?！?/p>

表2 某醫(yī)院2013年內(nèi)一病區(qū)成本

表3 某醫(yī)院2013年門診、住院成本構成分析表

表4 某醫(yī)院2013年公攤、管理、醫(yī)輔、醫(yī)技、醫(yī)療科室成本構成分析表

表5 某醫(yī)院2013年固定、變動成本構成分析表

表6 某醫(yī)院2013年成本項目構成分析表

表7 某醫(yī)院2013年1—12月某科室數(shù)據(jù)分析表 （單位：元）

公攤費用成本占總成本比例為8.21%，管理科室成本占總成本比例為3.87%，醫(yī)輔科室成本占總成本比例為3.27%，醫(yī)技科室成本占總成本比例為24.11%，臨床科室成本占總成本比例為60.54%。綜合起來，直接醫(yī)療成本占84.65%，間接醫(yī)療成本占15.35%，此表能體現(xiàn)出該院按科室分類的構成比例。

規(guī)定成本占總成本比例為40.02%，變動成本占總成本比例為59.98%，固定成本比例偏高。效益好的醫(yī)院固定成本只有20%左右。

人員成本占總成本比例為29.39%，離退休成本占總成本比例為3.89%，材料成本占總成本比例為19.83%，藥品成本占總成本比例為33.45%，修購基金成本占總成本比例為5.62%，公用支出成本占總成本比例為8.22%，總體上說該院與同等規(guī)模醫(yī)用相比，藥品成本較低，人力成本和材料成本偏高，應當進行合理控制。

通過結構分析可以分析整個醫(yī)院以及各個科室的人力成本、材料成本、藥品成本、折舊成本、離退休人員成本、提取的風險基金等成本元素，為分析成本控制及管理提供依據(jù)。

三、本量利分析

本量利分析主要研究如何確定保本點和有關因素變動對保本點的影響。盈虧臨界點是醫(yī)院收入和成本相等的運營狀態(tài)。

結余=收入-變動成本-固定成本

保本點業(yè)務量=固定成本／（單位收入-單位變動成本）

保本收入=固定成本／（1-變動成本率）

數(shù)據(jù)分析：該科室門診收入1215809元，收益96669元，全年門診人次6743人次，單位收入180元，單位變動成本100元。該科室住院收入2136199元，虧損259898元，全年住院人次264人次，單位收入8102元，單位變動成本5445元。

以上數(shù)據(jù)顯示該科室門診是盈利的，變動成本低，保本工作量是5543人次。住院是虧損的，保本工作量是361人次，要增加36.74%，才能達到保本水平。門診服務是該科實現(xiàn)收益的主要方面，該科應遵循以門診為主、住院為輔的經(jīng)營思路：擴大門診服務場所，增強醫(yī)生出診力量，在此基礎上，適當增加病床數(shù)量，來滿足門診工作量增加的后續(xù)服務，避免門診或住院服務單向擴張。

這只是財務分析中經(jīng)常用的幾種方法，其它的還有因素分析法、對比分析法等等，在這不一一例舉。通過對以上三種方法的把握，再輔之以翔實的數(shù)據(jù)，一定能滿足醫(yī)院各管理層次了解成本狀況和進行經(jīng)營決策的需要，解決經(jīng)營管理中出現(xiàn)的問題，提高經(jīng)營業(yè)績的管理活動。

[1]陳有孝、亢澤峰、褚以德：現(xiàn)代醫(yī)院全成本核算[M].北京：人民衛(wèi)生出版社，2009.

[2]馬瑞成、樂永輝、盧惠華、崔利：醫(yī)院財務會計制度實施對醫(yī)院經(jīng)濟運行的影響[J].經(jīng)濟師，2012（2）.

[3]劉俊英、吉林：新醫(yī)改背景下如何進行醫(yī)院成本核算探討[J].中國管理信息化，2012（10）.