文燦

關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)的相關(guān)問題思考

文燦

現(xiàn)行的會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)方式雖然實(shí)現(xiàn)了報(bào)表之間的勾稽關(guān)系，但是各報(bào)表間邏輯關(guān)系較弱，報(bào)表信息質(zhì)量不高，報(bào)表列報(bào)形式過于單一。本文在分析優(yōu)化會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)的必要性的基礎(chǔ)上，明確其不足及弊端，并提出了切實(shí)可行的建設(shè)性意見，以期為會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)工作提供一定的參考。

會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)；完善；措施

在全球會(huì)計(jì)報(bào)表改革的大背景下，會(huì)計(jì)報(bào)表國際趨同之勢也越來越明顯。本文將基于在南寧鐵路局柳州車務(wù)段多年的財(cái)務(wù)管理工作經(jīng)驗(yàn)，通過查閱相關(guān)文獻(xiàn)資料，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)工作存在的問題進(jìn)行分析，提出若干完善報(bào)表列報(bào)工作的措施和建議，以期為報(bào)表列報(bào)工作水平的提升盡綿薄之力，同時(shí)希望能給各位同仁帶來一定的借鑒和參考。

一、我國企業(yè)優(yōu)化會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)的必要性分析

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告組成內(nèi)容包括財(cái)務(wù)報(bào)告和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料,具體包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注等?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)報(bào)表體系實(shí)現(xiàn)了各報(bào)表之間的簡單關(guān)聯(lián)，在一定程度上，方便了企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)狀況的了解及管理。但現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)表體系不完善，已不能滿足報(bào)表使用者的需求。因此，優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)迫在眉睫。

第一，這是經(jīng)濟(jì)水平的提高的需要。經(jīng)濟(jì)水平的提高促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多樣化，隨之而來的是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的復(fù)雜化，財(cái)務(wù)報(bào)表需要披露的內(nèi)容也就隨之增加，這就導(dǎo)致了優(yōu)化會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)的緊迫性。第二，這是企業(yè)治理形式轉(zhuǎn)變的需要。傳統(tǒng)的公司制企業(yè)中實(shí)行的是股東對(duì)企業(yè)進(jìn)行單方面的治理，這時(shí)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表只能滿足股東的信息需求。隨著公司治理形式的變化，公司的利益相關(guān)者已經(jīng)轉(zhuǎn)變成不同的利益集團(tuán)，這就要求會(huì)計(jì)報(bào)表所披露的內(nèi)容應(yīng)該能夠綜合反映多方利益集團(tuán)的資本、權(quán)益和利潤分配的問題。第三，這是證劵市場逐漸完善的需要。在早期，我國的證券市場重視資金籌集而輕視投資回報(bào)，這導(dǎo)致了當(dāng)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)內(nèi)容的片面及不完善。現(xiàn)在，證券市場逐漸完善，人們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)注度不斷提高，對(duì)其需求也不斷提高，使得會(huì)計(jì)報(bào)表急需優(yōu)化。第四，這是法律法規(guī)改進(jìn)的需要。財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)需要遵循國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，這就要求企業(yè)及時(shí)改進(jìn)會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)形式，時(shí)刻與法律法規(guī)同步。

二、目前我國企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)存在的主要問題分析

（一）報(bào)表間邏輯相關(guān)性弱

資產(chǎn)負(fù)債表的列示是按照會(huì)計(jì)恒等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”進(jìn)行列示的，這種形式的劃分難以與利潤表和現(xiàn)金流量表橫向比較起來。同時(shí)，現(xiàn)金流量表是按照功能劃分的列報(bào)項(xiàng)目，而資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表是按照會(huì)計(jì)要素進(jìn)行劃分的?，F(xiàn)金流量表的列報(bào)方式不同于資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，使這三張報(bào)表之間的邏輯關(guān)聯(lián)性較弱，不能清楚地列示具有內(nèi)在關(guān)聯(lián)性的報(bào)表信息。

（二）會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)的信息質(zhì)量較差

第一，信息冗余。由于會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)的多元化及分類的多樣性，導(dǎo)致了信息的繁復(fù)冗余，重復(fù)存儲(chǔ)。與此同時(shí)，信息的冗余也會(huì)造成查詢效率的降低，企業(yè)工作效率的下降，管理費(fèi)用的增加等弊端。因此，合理的會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)方式成為財(cái)務(wù)工作者關(guān)注的焦點(diǎn)。第二，預(yù)測性差。列報(bào)中的信息多采用計(jì)量方式，雖然在一定程度上保證了信息的客觀性與可靠性。但是，它不能反映出企業(yè)未來的獲利能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，缺乏預(yù)測性。如果會(huì)計(jì)報(bào)表能夠反映企業(yè)信譽(yù)和投資經(jīng)營能力，那么投資者便可以在一定程度上把握企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)，合理預(yù)測企業(yè)績效，做出最優(yōu)決策。第三，主觀性強(qiáng)。在會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)時(shí)，部分信息如對(duì)固定資產(chǎn)的折舊，無形資產(chǎn)的估計(jì)及壞賬準(zhǔn)備的處理等，沒有定量的衡量標(biāo)準(zhǔn)，完全依靠制表者的主觀設(shè)定。這在一定程度上增加了信息的不確定性，影響了報(bào)表信息質(zhì)量。第四，針對(duì)性弱。信息的充分分解和有效匯總有助于報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的詳細(xì)了解，幫助決策者更好地評(píng)估企業(yè)價(jià)值。但是，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)報(bào)表中的列報(bào)項(xiàng)目是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的綜合反映，并不能反映企業(yè)的具體財(cái)務(wù)信息，沒有針對(duì)性。第五，時(shí)效性差。企業(yè)財(cái)務(wù)狀況是一個(gè)不斷變動(dòng)的過程，這些變化都需要及時(shí)的編制并以報(bào)表的形式展示出來。但由于外在條件以及有關(guān)規(guī)定的限制使得會(huì)計(jì)報(bào)表具有滯后性，時(shí)效性差，對(duì)報(bào)表使用者制定決策造成一定的困擾。

（三）列報(bào)形式單一等其他問題

隨著當(dāng)今會(huì)計(jì)信息處理與傳遞手段的多樣化，單一的會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)方式已無法滿足不同企業(yè)的需求。會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)方式的多元化成為不可抵擋的發(fā)展趨勢。在計(jì)算機(jī)時(shí)代，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表信息也將受到挑戰(zhàn)，圖像、聲音等多媒體信息將成為其重要補(bǔ)充。此外，目前會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目主要集中在對(duì)財(cái)務(wù)信息的披露，而忽略了對(duì)非財(cái)務(wù)信息的報(bào)告。非財(cái)務(wù)信息主要包括投資者的信息、企業(yè)文化和履行社會(huì)責(zé)任情況等，它可以幫助報(bào)表使用者更全面的了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，具有很高的參考價(jià)值。

三、完善企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)的措施

（一）實(shí)現(xiàn)報(bào)表分類一致，增強(qiáng)邏輯性

為了使會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)具有一致性，增強(qiáng)各組成元素結(jié)合的緊密性，在新的會(huì)計(jì)報(bào)表中，資產(chǎn)或負(fù)債以及這項(xiàng)資產(chǎn)變動(dòng)或負(fù)債變動(dòng)產(chǎn)生的影響，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表中相同或相似的地方進(jìn)行列示。對(duì)于同屬于流量會(huì)計(jì)報(bào)表的現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表而言，兩張報(bào)表中的大部分列報(bào)項(xiàng)目應(yīng)該具有連貫性。筆者建議采納IASB和FASB共同發(fā)布的議論稿分類方式，把三大報(bào)表的列報(bào)信息分為經(jīng)營類、投資類和融資類等三類，使得三表連貫一致，如下表1。

表1 三大報(bào)表項(xiàng)目分類簡表

表中，業(yè)務(wù)節(jié)應(yīng)該包括企業(yè)將其視為持續(xù)業(yè)務(wù)活動(dòng)組成部分的資產(chǎn)和負(fù)債，以及這些資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)，業(yè)務(wù)活動(dòng)是指創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)，經(jīng)營類別與投資類別主要基于“核心”與“非核心”活動(dòng)劃分的。例如：廠房、財(cái)產(chǎn)和設(shè)備等屬于經(jīng)營活動(dòng)。融資節(jié)包括融資資產(chǎn)類別和融資負(fù)債類別，而這兩類是指企業(yè)將之視為主體業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他活動(dòng)籌資而形成的資產(chǎn)和負(fù)債。確定某項(xiàng)金融資產(chǎn)或負(fù)債是否是主體融資活動(dòng)組成部分時(shí)，企業(yè)應(yīng)該考慮該項(xiàng)目是否與為業(yè)務(wù)活動(dòng)融資的其他項(xiàng)目可相互替代。

（二）分類列示綜合信息，增強(qiáng)決策支持

現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的高度概括性和綜合性，使得對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的了解不夠全面細(xì)致，難以對(duì)企業(yè)經(jīng)營狀況進(jìn)行評(píng)估與預(yù)測。因此，我們需要采用相似的方法對(duì)每張報(bào)表進(jìn)行詳細(xì)的分解。例如，我們可以采用業(yè)務(wù)節(jié)以及融資節(jié)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目、利潤表的收入費(fèi)用項(xiàng)目以及現(xiàn)金流量表項(xiàng)目進(jìn)行劃分；現(xiàn)金流量表應(yīng)對(duì)權(quán)益融資和債務(wù)融資區(qū)別對(duì)待；所得稅項(xiàng)目比較重要，應(yīng)該單獨(dú)列示。同時(shí)也應(yīng)注意，過于細(xì)致的信息分解會(huì)導(dǎo)致報(bào)表編制工作量的增加，信息冗余。應(yīng)該立足于不同企業(yè)的不同需求，采用不同的分解方式。針對(duì)這些問題，我們可以在報(bào)表附注中披露一些重要的分類信息，而不在主表中詳細(xì)列示。

決策支持是會(huì)計(jì)報(bào)表的重要功能之一。企業(yè)的投資經(jīng)營等決策的制定多以會(huì)計(jì)報(bào)表為依據(jù)。但是，現(xiàn)今的會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)體系不完善，信息較概括，不能滿足不同決策的需求。因此，會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)分類應(yīng)該根據(jù)不同企業(yè)不同的用途進(jìn)行劃分，增強(qiáng)決策支持能力。企業(yè)的類型不同，其設(shè)立條件、籌資渠道和控制權(quán)就不同，從而需要編制不同的會(huì)計(jì)報(bào)表來反映各類企業(yè)的盈利和償債能力。針對(duì)不同的企業(yè)類型編制不同的報(bào)表可以減少編制成本，增強(qiáng)針對(duì)性。

（三）增強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，加快報(bào)表更新

會(huì)計(jì)報(bào)表的編制與計(jì)算機(jī)技術(shù)息息相關(guān)，不斷發(fā)展的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)推動(dòng)了會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)工作的改革。在進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表改革中，應(yīng)不斷引入相關(guān)技術(shù)，更新數(shù)據(jù)庫管理軟件，為報(bào)表的快速更新提供足夠的外圍支持。這也符合列報(bào)改進(jìn)的創(chuàng)新原則，科學(xué)地將對(duì)歷史信息的反映和對(duì)未來信息的預(yù)測相結(jié)合，以公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)的不斷擴(kuò)大引入為標(biāo)志，在會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)中實(shí)現(xiàn)對(duì)未來信息的關(guān)注。

四、結(jié)束語

本文以中國會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)工作的情況為基礎(chǔ)，并結(jié)合本人多年工作經(jīng)驗(yàn)，借鑒IASB和FASB制定的相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則，針對(duì)我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)提出了一些改進(jìn)建議：增強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表間邏輯相關(guān)性，提高會(huì)計(jì)報(bào)表信息質(zhì)量和創(chuàng)新會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)方式。但是，由于不同企業(yè)具有不同的會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)要求，有些建議可能并不適合于現(xiàn)階段我國所有的企業(yè)。此外，會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)的改變，將給企業(yè)帶來較高的信息編報(bào)成本，這就需要企業(yè)合理規(guī)劃，制定最適合自己的改革方案。

[1]桂林平.財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目列報(bào)方式改革研究[J].中國學(xué)術(shù)期刊電子雜志社，2011(7).

[2]鮑時(shí)滿.規(guī)范會(huì)計(jì)報(bào)表附注，提高會(huì)計(jì)報(bào)表附注的實(shí)用價(jià)值[J].價(jià)值工程，2013(10).

[3]趙淵賢.財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)改進(jìn)研究綜述[J].財(cái)會(huì)月刊，2013 (10).

（作者單位：南寧鐵路局柳州車務(wù)段）