魏旭丹

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)在名稱上都涉及到了“風(fēng)險(xiǎn)”的概念，但兩者存在諸多差異，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而發(fā)展起來(lái)的一種審計(jì)模式，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)為防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)而拓展的審計(jì)新領(lǐng)域。本文探討兩者在內(nèi)部審計(jì)工作中的融合運(yùn)用。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)概述

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

由于傳統(tǒng)的賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)和系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在局限性，不能及時(shí)揭露管理層通過集體舞弊逾越內(nèi)部控制系統(tǒng)的行為，為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、尋求審計(jì)技術(shù)突破，1983年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）發(fā)布了《審計(jì)準(zhǔn)則公告第47號(hào)——審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性》，推出了傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向管理審計(jì)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，但其在審計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用中并不理想，難以有效實(shí)現(xiàn)查錯(cuò)防弊的審計(jì)目標(biāo)。2003年，國(guó)際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型修訂為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，即現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型，強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員把重點(diǎn)集中在出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與審計(jì)程序緊密結(jié)合。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

1992年美國(guó)COSO委員會(huì)發(fā)布《內(nèi)部控制——整體框架》，提出了內(nèi)部控制的五要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、控制活動(dòng)和監(jiān)控。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中闡明了風(fēng)險(xiǎn)的含義、類別，如何識(shí)別、分析相關(guān)風(fēng)險(xiǎn),從而形成風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。2004年COSO委員會(huì)發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》，增加了三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理要素：目標(biāo)制定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，同時(shí)提出了風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)容忍度等概念，使得對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的定義更加具體明確?？蚣軋?bào)告的發(fā)布將企業(yè)管理的重心由內(nèi)部控制轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)管理，同時(shí)審計(jì)實(shí)務(wù)界也開始探索以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的審計(jì)領(lǐng)域。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的區(qū)別

（一）“風(fēng)險(xiǎn)”的含義不同

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的風(fēng)險(xiǎn)指的是“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”，主體是審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員。2006年公布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性?！憋L(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)指的是企業(yè)“經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)”，主體是企業(yè)及管理人員。2005年頒布的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)—風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》認(rèn)為“風(fēng)險(xiǎn)管理，是對(duì)影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估，并采取應(yīng)對(duì)措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程。”

（二）動(dòng)因和性質(zhì)不同

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的動(dòng)因是企業(yè)外部審計(jì)，是為控制和減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而發(fā)展起來(lái)的一種審計(jì)模式，是一種審計(jì)理念的創(chuàng)新。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因是企業(yè)內(nèi)部管理，是為控制和減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)而發(fā)展起來(lái)的一種審計(jì)業(yè)務(wù)，是一種審計(jì)范圍的拓展。

（三）思路不同

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)以被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，對(duì)被審計(jì)單位可能引起重大錯(cuò)報(bào)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評(píng)估，以確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，提高審計(jì)效率和效果。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)從企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)管理政策等出發(fā)，審查和評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是否恰當(dāng)有效，健全企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

（四）角度不同

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層面出發(fā)，關(guān)注的是被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，并不對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略等更高層面的內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)，也不對(duì)企業(yè)發(fā)展前景負(fù)責(zé)。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)從企業(yè)戰(zhàn)略層面出發(fā)，對(duì)各個(gè)層次的風(fēng)險(xiǎn)均要考慮，需要對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略管理是否恰當(dāng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用

（一）事前審計(jì)

事前審計(jì)是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生前的審計(jì)，可以預(yù)防錯(cuò)弊、減少失誤，防患于未然，實(shí)現(xiàn)科學(xué)化決策?？蓮囊韵聝煞矫嫒胧郑阂皇墙L(fēng)險(xiǎn)信息數(shù)據(jù)庫(kù)。風(fēng)險(xiǎn)信息數(shù)據(jù)庫(kù)以企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境和管理情況為基礎(chǔ)，借助案例、資料和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行分類分解，建立匹配預(yù)測(cè)模型，明確風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)責(zé)任主體和措施。二是以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)預(yù)測(cè)和決策。事前審計(jì)需要關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在因未能識(shí)別重大風(fēng)險(xiǎn)而對(duì)審計(jì)部門的詬病和免職，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在未能正確建議導(dǎo)致企業(yè)預(yù)測(cè)、決策失敗造成的經(jīng)濟(jì)損失。以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)開展事前審計(jì)，可提高預(yù)測(cè)、決策的科學(xué)性，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用。

（二）事中審計(jì)

事中審計(jì)是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的審計(jì)監(jiān)督，使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在預(yù)定范圍內(nèi)且朝著期望的方向發(fā)展，強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部管控能力。重點(diǎn)關(guān)注兩個(gè)方面：一是建立審計(jì)實(shí)時(shí)監(jiān)控系統(tǒng)和預(yù)警機(jī)制。建立實(shí)時(shí)監(jiān)控系統(tǒng)，對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分等級(jí)預(yù)警，可在最短時(shí)間內(nèi)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，提出應(yīng)對(duì)措施，有效降低企業(yè)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。二是對(duì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)進(jìn)行事中監(jiān)控。在事中監(jiān)控融入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，將風(fēng)險(xiǎn)防范貫穿于審計(jì)全過程，將使事中審計(jì)監(jiān)控更為重點(diǎn)突出、有的放矢，達(dá)到事半功倍的效果。

（三）事后審計(jì)

事后審計(jì)一般是指在一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后或在某一個(gè)經(jīng)濟(jì)問題發(fā)生后的審計(jì)，是一項(xiàng)較為傳統(tǒng)和成熟的審計(jì)方式?？蓮娜矫嬗枰约訌?qiáng)：一是審計(jì)方案?jìng)€(gè)性化。通過評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先次序，將重大潛在風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)重點(diǎn)，合理安排審計(jì)分工和資源，減少誤報(bào)、漏報(bào)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。二是審計(jì)策略動(dòng)態(tài)化。審計(jì)實(shí)施過程中，采取動(dòng)態(tài)的審計(jì)策略，將系統(tǒng)檢查和專項(xiàng)檢查相結(jié)合。三是審計(jì)結(jié)果長(zhǎng)效化。審計(jì)結(jié)果不單要關(guān)注短期風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和防范，更要從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)優(yōu)化的角度，提出建設(shè)性建議，建立持續(xù)完善的長(zhǎng)效機(jī)制。

綜上所述，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)有機(jī)結(jié)合，運(yùn)用到內(nèi)部審計(jì)工作中，更新了審計(jì)理念，防范了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，系統(tǒng)地提升了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，使內(nèi)部審計(jì)的作用發(fā)揮到一個(gè)新高度，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

[1]翟平堂.風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的比較[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2008（10）：54-55.

[2]劉清利，鄧平，王瓊.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)協(xié)同融合發(fā)展[J].山東冶金，2011（10）：145-148.

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