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        非營利組織稅務(wù)登記問題的思考

        2014-02-03 22:10:40李連長
        2014年38期
        關(guān)鍵詞:征管法非營利稅務(wù)機關(guān)

        李連長

        進入新世紀以來,非營利組織在我國發(fā)展迅速,成為初具規(guī)模的社會和經(jīng)濟力量。據(jù)民政部發(fā)布的《2012年社會服務(wù)發(fā)展統(tǒng)計公報》,截止2012年底,我國共有非營利組織49.9萬個,形成固定資產(chǎn)1425.4億元,社會組織增加值為525.6億元。與此形成對照的是,非營利組織的稅務(wù)管理明顯落后,對非營利組織的稅務(wù)管理在制度上缺乏明晰的思路。

        近日,國務(wù)院法制辦公室在中國政府法制信息網(wǎng)上全文公布《中華人民共和國稅收征收管理法修正案(征求意見稿)》向社會各界征求意見。此次修正案(征求意見稿)對非營利組織稅務(wù)管理問題有所涉及,但是根本性的問題仍未解決。學(xué)界對此也存在不同的看法,對于非營利組織的稅務(wù)管理究竟是“抓”還是“放”,爭議不斷。這其中首當(dāng)其沖的便是稅務(wù)登記問題。

        一、非營利組織應(yīng)當(dāng)自成立之日起普遍進行稅務(wù)登記

        眾所周知,稅務(wù)登記是稅務(wù)管理的“門檻制度”,是稅源監(jiān)控的基礎(chǔ)。相關(guān)主體只有進行了稅務(wù)登記才能被納入稅務(wù)管理的視野,否則稅務(wù)機關(guān)很難對其實施稅務(wù)管理。在學(xué)界和實務(wù)界,對于非營利組織如何進行稅務(wù)登記存在不同的觀點和做法。根據(jù)我國《稅收征收管理法》(以下簡稱《稅收征管法》)第十五條的規(guī)定,非營利組織(非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人)應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi),持有關(guān)證件向所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。修正案(征求意見稿)基本維持了該條款的內(nèi)容,只是增加了個人納稅人進行稅務(wù)登記的規(guī)定。有學(xué)者認為,非營利組織在一般情況下并沒有進行稅務(wù)登記的必要,其僅在發(fā)生納稅義務(wù)時方進行稅務(wù)登記。這一觀點的實質(zhì)是主張對非營利組織稅務(wù)登記采取“個別登記”(需要納稅才登記,否則不需要登記)而非“普遍登記”(只要成立就要登記)。其理由在于,對于非營利組織而言,不發(fā)生納稅義務(wù)是一種常態(tài),而發(fā)生納稅義務(wù)則是偶然或例外,故而非營利組織一般不需要接受稅務(wù)管理。實踐中,一些非營利組織當(dāng)然地認為自己的行為根本不發(fā)生納稅義務(wù),也就不去進行稅務(wù)登記,完全游離于國家的稅務(wù)管理之外。其實,這種認識是錯誤的。從稅法規(guī)定來看,非營利組織的行為并非“不發(fā)生”納稅義務(wù),而是根據(jù)相關(guān)規(guī)定被“免除”了納稅義務(wù),這是兩種不同的法律狀態(tài)。所謂“不發(fā)生納稅義務(wù)”是指當(dāng)事人的行為不符合稅法規(guī)定的課稅要素,從一開始就沒有納稅義務(wù);而“免除納稅義務(wù)”則是納稅人的行為符合稅法規(guī)定的課稅要素,已經(jīng)發(fā)生了納稅義務(wù),只是根據(jù)稅法的規(guī)定,在這種情況下納稅義務(wù)被免除了。一般而言,非營利組織只要進行了有關(guān)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)移、商品銷售、勞務(wù)提供并取得或支付了相應(yīng)的對價就會發(fā)生納稅義務(wù),但是由于其活動具有“公益性”或“非營利性”,國家(作為稅收債權(quán)人)免除了相應(yīng)的納稅義務(wù)。因此,非營利組織的行為導(dǎo)致納稅義務(wù)的發(fā)生是一種常態(tài),而非偶然和例外。況且,根據(jù)《稅收征管法實施細則》第十八條的規(guī)定,納稅人辦理申請減免稅時必須持稅務(wù)登記證件,也就是說,稅務(wù)登記是獲得免稅待遇的一個前提。從這一點上來看,對非營利組織普遍進行稅務(wù)登記是完全必要的。

        二、以“制度化與信息化相結(jié)合”破解非營利組織稅務(wù)登記的現(xiàn)實困境

        非營利組織的稅務(wù)登記面臨的實際困難主要在于稅務(wù)機關(guān)難以獲得納稅人的信息,這說到底是一個信息不對稱的問題,需要通過制度化和信息化相結(jié)合的方法來解決。在這方面,稅務(wù)機關(guān)與工商行政管理機關(guān)的制度化信息共享模式可以作為范例予以推廣。企業(yè)的稅務(wù)登記與工商登記存在有效的制度性接口。根據(jù)《稅收征管法》第十五條第二款的規(guī)定,工商行政管理機關(guān)應(yīng)當(dāng)將辦理登記注冊、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況,定期向稅務(wù)機關(guān)通報。2003年國家稅務(wù)總局和國家工商行政管理總局聯(lián)合發(fā)布了《國家稅務(wù)總局、國家工商行政管理總局關(guān)于工商登記信息和稅務(wù)登記信息交換與共享問題的通知》(國稅發(fā)[2003]81號),其中規(guī)定了登記信息交換內(nèi)容、建立健全信息交換制度和機制以及做好組織協(xié)調(diào)工作等內(nèi)容。這種部門之間的工作協(xié)調(diào)有效地確保了稅務(wù)登記的全面性和完整性,對稅源監(jiān)控和稅務(wù)管理起到了不可替代的作用。

        稅務(wù)登記本身就是獲取涉稅信息的重要步驟。在“信息管稅”成為稅務(wù)管理指導(dǎo)思想和基本思路的趨勢下,稅收信息化建設(shè)要特別重視提高稅源監(jiān)控,盡快實現(xiàn)涉稅信息與社會相關(guān)部門(如海關(guān)、外匯、公安、民政等)的信息交換與共享,其中稅務(wù)登記信息無疑處于首要地位。當(dāng)前,我國稅務(wù)機關(guān)獲取涉稅信息還存在一些客觀上的困難,稅務(wù)機關(guān)自行協(xié)調(diào)難以滿足長期、穩(wěn)定地獲取涉稅信息的要求。發(fā)達國家的經(jīng)驗是通過立法確定政府部門以及其他機構(gòu)為稅務(wù)機關(guān)提供涉稅信息,而我國法律缺乏此類規(guī)定。不過,一些地方政府已經(jīng)出臺當(dāng)?shù)厣娑愋畔⒔粨Q共享的規(guī)定。如廣東省人民政府辦公廳于2012年12月20日發(fā)布了《廣東省涉稅信息交換與共享規(guī)定(試行)》,其中第五條規(guī)定了發(fā)展改革部門、經(jīng)濟和信息化部門、教育部門、科技部門、公安部門、民政部門以及司法行政部門等29個部門按照有關(guān)職能將涉稅信息提供給稅務(wù)機關(guān)。我國《稅收征管法》修正案(征求意見稿)第三條規(guī)定:增加一條,作為第二十八條:“政府部門和有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)及時向稅務(wù)機關(guān)提供所掌握的涉稅信息。涉稅信息提供辦法由國務(wù)院規(guī)定?!睋?jù)此,國務(wù)院及國家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)在總結(jié)各地涉稅信息管理經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,通過進一步加大制度供給的力度,把制度化和信息化結(jié)合起來,并以制度化來促進信息化。具體的途徑是首先在《稅收征管法實施細則》中規(guī)定稅務(wù)機關(guān)有獲得非營利組織的涉稅信息的權(quán)力;其次可以考慮出臺《涉稅信息管理辦法》具體規(guī)定涉稅信息的范圍、共享方式、期限以及保障措施等。此外,從硬件方面,要通過計算機網(wǎng)絡(luò)等信息化建設(shè)來確保涉稅信息共享能夠落到實處。

        就非營利組織而言,其不需要進行工商登記,成立的法律標志是其在民政部門進行設(shè)立登記,并獲得登記證書。我國目前的非營利組織主要包括社會團體、基金會和民辦非企業(yè)單位。在登記管理方面,這些非營利組織經(jīng)過業(yè)務(wù)主管單位審查同意即可到民政部門進行設(shè)立登記,不需要業(yè)務(wù)主管單位的,可以直接向民政部門申請設(shè)立登記。非營利組織的設(shè)立登記是稅務(wù)登記的基礎(chǔ),其相當(dāng)于企業(yè)的工商登記。但是,我國目前在全國層面上沒有關(guān)于非營利組織的設(shè)立登記和稅務(wù)登記之間的制度對接。在非營利組織的涉稅問題上,只有財政部、國家稅務(wù)總局與民政部等部門就公益性捐贈稅前扣除的有關(guān)問題發(fā)布過財稅[2008]160號和財稅[2010]45號兩個通知,其涵蓋的范圍非常有限,尤其是缺乏在中央政府層面上的統(tǒng)籌規(guī)定。相反,一些地方立法卻走在前面。如上文提到的《廣東省涉稅信息交換與共享規(guī)定(試行)》,根據(jù)該規(guī)定第五條第(六)項,民政部門應(yīng)當(dāng)提供福利企業(yè)、社會團體、民辦非企業(yè)單位、基金會新成立或注銷、撤銷的有關(guān)信息給同級稅務(wù)機關(guān);第十二條規(guī)定,未按照規(guī)定履行信息交換義務(wù)并導(dǎo)致稅收流失的,對負有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予行政處分。本溪市政府2010年發(fā)布的《本溪市涉稅信息管理辦法》第九條第(七)項也規(guī)定民政部門于年度結(jié)束之日起10日內(nèi),提供上年度各類社會團體、民辦非企業(yè)單位的登記信息等。在未來的非營利組織稅務(wù)管理中,國家稅務(wù)總局與民政部國家民間組織管理局之間完全可以建立長期、穩(wěn)定和規(guī)范的工作協(xié)調(diào)機制,獲取非營利組織的涉稅信息,確保將依法成立的非營利組織納入稅務(wù)登記管理的渠道。

        三、結(jié)論

        綜上所述,盡管非營利組織可以依法獲得免稅待遇,但是并不意味著其可以不接受稅務(wù)管理。對非營利組織的稅務(wù)管理應(yīng)當(dāng)貫徹自成立開始普遍登記的原則,要做到這一點,稅務(wù)機關(guān)必須切實掌控有關(guān)涉稅信息。這不僅有利于稅源監(jiān)控和稅收信息化建設(shè),而且也能夠促進非營利組織的健康發(fā)展。(作者單位:石家莊市國稅局)

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