余菊華

摘 要：事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)非常重要的工作，可以制止和預(yù)防經(jīng)濟(jì)犯罪，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。規(guī)范事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)，可以提高審計(jì)效率，保證國(guó)家法律法規(guī)的貫徹實(shí)施等，充分發(fā)揮其保駕護(hù)航的作用，但從目前的審計(jì)實(shí)踐看，內(nèi)部審計(jì)在事業(yè)單位中尚未得到應(yīng)有的重視，工作顯得相對(duì)滯后，有的甚至流于形式，需要我們尋找存在的問(wèn)題，探索解決的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：審計(jì)監(jiān)督；問(wèn)題；對(duì)策

內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)家審計(jì)的重要補(bǔ)充，是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，是加強(qiáng)內(nèi)部控制、完善權(quán)力制約和監(jiān)督的重要手段及措施。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依法獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益性，加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的一種行為，是事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作的重要組成部分。與外部審計(jì)所發(fā)揮的作用相比，內(nèi)部審計(jì)作用更明顯。優(yōu)勢(shì)更突出，能夠真正從單位實(shí)際出發(fā)，針對(duì)性更強(qiáng)；而且，內(nèi)部審計(jì)主要由單位內(nèi)部人員開(kāi)展，他們更加熟悉自己?jiǎn)挝坏膶?shí)際情況，因此對(duì)異常數(shù)據(jù)反映更加靈敏，審計(jì)效率更高。其重要性主要表現(xiàn)為：

一、內(nèi)部審計(jì)的作用

（一）、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用，有助于遏制腐敗，促進(jìn)廉政建設(shè)。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)收支定期檢查和抽查，能夠有效防止違法行為發(fā)生，尤其是領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和離任審計(jì)，能夠客觀評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)在任期間遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況、經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，有效監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)行為，可以打擊經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)，遏止腐敗，促進(jìn)單位領(lǐng)導(dǎo)的清正廉潔。

（二）、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用，有助于保障國(guó)有資產(chǎn)安全，有效防止國(guó)有資產(chǎn)流失。在事業(yè)單位中，一直以來(lái)都存在著利用國(guó)有資產(chǎn)出租、出讓給個(gè)人撈好處、公車(chē)私用，公款消費(fèi)等行為，導(dǎo)致大量國(guó)有資產(chǎn)收益流失。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，能夠?qū)挝毁Y產(chǎn)狀況做到心中有數(shù)，提高資產(chǎn)使用效率，確保國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，有效防止國(guó)有資產(chǎn)的流失。

二、目前事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題

從近幾年來(lái)內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的情況來(lái)看，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)還存在諸多問(wèn)題，主要有以下幾個(gè)方面：一是單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作重視不夠，觀念存在偏差，內(nèi)審工作一直處于一種從屬地位，并沒(méi)有真正得到重視，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是本單位內(nèi)部自己的事情，審計(jì)出了問(wèn)題內(nèi)部總是可以解決的，沒(méi)有什么大了不得的事情。他們的思想觀念依據(jù)是認(rèn)為近年來(lái)財(cái)政部門(mén)實(shí)施了“收支兩條線”管理、事業(yè)單位編制了部門(mén)預(yù)算、資金實(shí)施了國(guó)庫(kù)集中支付、物資的購(gòu)買(mǎi)實(shí)行政府采購(gòu)，合同的簽訂單位實(shí)行了內(nèi)部法律顧問(wèn)制，事業(yè)單位不需要再開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)了，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用認(rèn)識(shí)發(fā)生了錯(cuò)位。這些錯(cuò)誤的觀念，嚴(yán)重地阻礙了事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展。二是內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)滯后，內(nèi)審人員的整體素質(zhì)不高，給內(nèi)審工作造成缺位，內(nèi)審管理體制不順。內(nèi)審作為一個(gè)監(jiān)督部門(mén)，需要有自己的獨(dú)立性和權(quán)威性才能充分履行職能。在現(xiàn)行管理體制中，這種關(guān)系并未理順。很多單位沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的內(nèi)審部門(mén)，絕大多數(shù)內(nèi)審人員由本單位的財(cái)務(wù)人員兼任，沒(méi)有配備相應(yīng)的專(zhuān)職內(nèi)審人員，內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)不夠獨(dú)立、職責(zé)劃分不清、制度不夠完善，監(jiān)督蒼白乏力，權(quán)利得不到有效制約。三是內(nèi)審工作程序不規(guī)范，工作方式、方法過(guò)于簡(jiǎn)單，工作思路不清晰，工作質(zhì)量較低，使內(nèi)審工作流于形式，起不到應(yīng)有的監(jiān)控作用。四是內(nèi)審處罰力度不夠，發(fā)揮不出應(yīng)有的威懾作用。內(nèi)審的一個(gè)核心的職能就是對(duì)錯(cuò)弊的處理，特別是除弊，可以防止和杜絕人為的、客觀的錯(cuò)誤，這就需要進(jìn)行內(nèi)審處罰，而實(shí)際操作中，內(nèi)審處罰難以得到落實(shí)。

三、如何開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作

（一）加強(qiáng)學(xué)習(xí)，建立健全事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的規(guī)章制度

建立和健全事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，要做到有章可循，有法可依。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須依據(jù)國(guó)家的審計(jì)法規(guī)和國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)建立內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，按照內(nèi)部審計(jì)規(guī)范所規(guī)定的程序、方法等開(kāi)展各項(xiàng)審計(jì)工作，把問(wèn)題解決在萌芽狀態(tài)。（1）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)加強(qiáng)培訓(xùn)，熟練地掌握內(nèi)部審計(jì)有關(guān)法律法規(guī)。全面履行《事業(yè)單位稽核制度》和《事業(yè)單位內(nèi)部控制制度》《內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施細(xì)則》，認(rèn)真貫徹執(zhí)行單位的各項(xiàng)規(guī)章制度，踏踏實(shí)實(shí)履行崗位職責(zé)，嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范審計(jì)程序，加大審計(jì)力度，提高了審計(jì)工作水平和質(zhì)量。通過(guò)學(xué)習(xí)，政治思想覺(jué)悟進(jìn)一步提高，專(zhuān)業(yè)素質(zhì)得到充實(shí)，在審計(jì)工作中敢于堅(jiān)持原則，秉公辦事，恪守審計(jì)人員應(yīng)有的職業(yè)道德，做到了秉公審計(jì)、廉政審計(jì)。（2）為適應(yīng)不斷發(fā)展的需要，要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)建設(shè)，以保證在新形勢(shì)下靈活地應(yīng)對(duì)處理各種各樣的新問(wèn)題。

（二）進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整

各單位可以根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，有針對(duì)性地對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，對(duì)本部門(mén)、本單位及所屬單位的財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)以及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況開(kāi)展審計(jì)，財(cái)務(wù)收支實(shí)行“收支兩條線”管理。財(cái)務(wù)部門(mén)可以派員參與跟蹤項(xiàng)目的管理，負(fù)責(zé)收費(fèi)與結(jié)算，對(duì)財(cái)務(wù)收支全過(guò)程實(shí)施監(jiān)督，確保收入全部入賬，支出合規(guī)合法，結(jié)合各個(gè)專(zhuān)項(xiàng)活動(dòng)的預(yù)決算，積極建言獻(xiàn)策，提出一些合理化建議，進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)收支行為，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。

（三）參與招投標(biāo)工作，完成年度預(yù)算采購(gòu)任務(wù)

積極參與各項(xiàng)招投標(biāo)工作，結(jié)合本部門(mén)工作特點(diǎn)，提出規(guī)范招投標(biāo)工作意見(jiàn)和建議，嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行采購(gòu)，根據(jù)組織管理的特點(diǎn)，實(shí)行集中采購(gòu)和分散采購(gòu)相結(jié)合的模式，積極完成年度預(yù)算采購(gòu)任務(wù)，凡列入政府采購(gòu)范圍目錄內(nèi)的項(xiàng)目，一律實(shí)行集中采購(gòu)。要積極參與項(xiàng)目招標(biāo)、考察、談判和驗(yàn)收，參與大宗物資的采購(gòu)會(huì)審，參與儀器設(shè)備采購(gòu)招標(biāo)、議標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判等多次。工作中始終真正堅(jiān)持公開(kāi)、公正、公平的原則，充分發(fā)揮了事前、事中、事后審計(jì)的監(jiān)督作用，并認(rèn)真和相關(guān)職能部門(mén)溝通和協(xié)調(diào)，把這些意見(jiàn)和建議落到實(shí)處，節(jié)約財(cái)政資金，有效維護(hù)單位的經(jīng)濟(jì)利益。

（四）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)合同管理，杜絕虛假合同

經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)是指由審計(jì)部門(mén)對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的簽訂、執(zhí)行過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督、檢查、評(píng)價(jià)和咨詢(xún)活動(dòng)，經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)應(yīng)當(dāng)分為合同草簽前的審計(jì)、合同執(zhí)行過(guò)程中的審計(jì)和合同執(zhí)行結(jié)束前的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)合同草簽前的審計(jì)是經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的重點(diǎn)和關(guān)鍵，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)合同一經(jīng)雙方簽字即具有法律效力，對(duì)于重要的經(jīng)濟(jì)合同，單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)在談判過(guò)程中就介入，既便于了解整個(gè)過(guò)程的來(lái)龍去脈，又為以后的審計(jì)打下基礎(chǔ)。應(yīng)該加強(qiáng)單位經(jīng)濟(jì)合同管理，對(duì)涉及到的所有協(xié)議、合同應(yīng)認(rèn)真審核、嚴(yán)格把關(guān)，保證無(wú)違約合同發(fā)生。

（五）開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，提高經(jīng)濟(jì)效率

專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)指除了對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體審計(jì)之外的審計(jì)項(xiàng)目，也就是對(duì)某一方面進(jìn)行的審計(jì)。例如對(duì)經(jīng)濟(jì)決策權(quán)的審計(jì)，具體表現(xiàn)在：制定經(jīng)濟(jì)體制改革方向及組織實(shí)施；控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的運(yùn)行軌跡；決定重大項(xiàng)目投資與實(shí)施；確定舉債規(guī)模和期限，及資金計(jì)劃、分配、調(diào)度，財(cái)產(chǎn)物資購(gòu)置，重大費(fèi)用的開(kāi)支等。要建立科學(xué)、合理、切合實(shí)際的經(jīng)濟(jì)決策評(píng)價(jià)體系，規(guī)范經(jīng)濟(jì)決策的審計(jì)監(jiān)督，以達(dá)到對(duì)主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)和社會(huì)效益等進(jìn)行科學(xué)、客觀、規(guī)范評(píng)價(jià)的目的。例如針對(duì)社會(huì)熱點(diǎn)“三公經(jīng)費(fèi)”的支出情況，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以選擇車(chē)輛運(yùn)行維護(hù)費(fèi)進(jìn)行了專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，內(nèi)審人員首先應(yīng)制定了專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)流程，確定審計(jì)方案，經(jīng)認(rèn)真統(tǒng)計(jì)和查詢(xún)，比對(duì)和實(shí)地核查，形成審計(jì)結(jié)論，積極進(jìn)行整改落實(shí)等。同時(shí)，對(duì)不同性質(zhì)的單位、不同內(nèi)容的審計(jì)事項(xiàng)、不同階段的決策開(kāi)展有計(jì)劃、有重點(diǎn)、有針對(duì)性的審計(jì)。（作者單位：江蘇省醫(yī)學(xué)會(huì)）