戴宇

企業(yè)的內(nèi)部控制制度有很多，按其工作范圍不同可以分內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。要想實(shí)現(xiàn)預(yù)期的效益，就要加強(qiáng)管理手段，通過(guò)有效的企業(yè)管理達(dá)到目的。從目前的企業(yè)管理來(lái)看，為了實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的有效控制，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)管理行為的有效監(jiān)管，依據(jù)國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和審計(jì)部門的要求，在企業(yè)需要建立內(nèi)部控制管理制度，保證企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、財(cái)務(wù)管理及其他經(jīng)營(yíng)行為都能得到有效的控制。目前在企業(yè)中內(nèi)部控制已經(jīng)得到了充分的重視，并得到了廣泛的開展，取得了積極的效果。但是由于企業(yè)管理因素和人員執(zhí)行力問(wèn)題，影響和制約內(nèi)部控制預(yù)期的管理效果，所以，對(duì)于這些問(wèn)題我們必須采取相應(yīng)對(duì)策予以徹底解決，保證企業(yè)內(nèi)部控制取得積極效果。

一、企業(yè)在內(nèi)部控制活動(dòng)方面普遍存在的問(wèn)題

（一）在企業(yè)資金內(nèi)部控制方面主要需要解決的問(wèn)題的有由于籌資決策不合理和投資決策錯(cuò)誤而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)?；I資決策不合理可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)發(fā)生很大改變，比例不協(xié)調(diào)或者融到的資金最后無(wú)法發(fā)揮出效益，最終企業(yè)面臨在籌資上需要付出很高的成本或不得不再次借款來(lái)彌補(bǔ)空缺等等。這就要求企業(yè)管理層是否對(duì)籌資做出正確的決策。對(duì)于企業(yè)的投資決策，如果盲目的擴(kuò)張，可能導(dǎo)致企業(yè)資金鏈斷裂。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面，有些企業(yè)對(duì)資金管控不嚴(yán)，導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐；有些企業(yè)不設(shè)賬簿，以票代賬，或者雖然設(shè)置了會(huì)計(jì)賬簿，但賬目混亂；還有個(gè)別的企業(yè)違反國(guó)家有關(guān)規(guī)定，私設(shè)小金庫(kù)，賬外賬，財(cái)務(wù)管理措施實(shí)施不到位，內(nèi)部控制沒(méi)有得到有效開展。

（二）企業(yè)的資產(chǎn)管理控制活動(dòng)存在一些風(fēng)險(xiǎn)和缺陷。企業(yè)對(duì)資產(chǎn)的管理控制包括企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等方面的管理。企業(yè)如果積壓大量存貨，流動(dòng)資金占用過(guò)量，將導(dǎo)致企業(yè)存貨價(jià)值迅速下跌，給企業(yè)帶來(lái)相應(yīng)的損失。在固定資產(chǎn)管理方面，有些企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)維護(hù)不當(dāng)或更新改造不夠，安全事故頻發(fā)，使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)生價(jià)值貶損等現(xiàn)象。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)管理上，由于技術(shù)落后或缺乏核心技術(shù)，存在重大技術(shù)安全隱患，導(dǎo)致一些企業(yè)發(fā)生相應(yīng)的法律糾紛。

（三）企業(yè)在選人用人及人力資源管理上存在弊端。按照企業(yè)內(nèi)部控制管理的要求，人力資源政策應(yīng)當(dāng)有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，一般包括員工的聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職等。有些企業(yè)對(duì)人力資源管理控制重視不夠，沒(méi)有將其職業(yè)道德修養(yǎng)與專業(yè)勝任能力做為其聘用員工的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)會(huì)計(jì)人員的財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)不及時(shí)。對(duì)于關(guān)鍵崗位的員工沒(méi)有實(shí)行定期輪崗，企業(yè)內(nèi)部版的有些重要崗位可以獲知國(guó)家重要信或企業(yè)核心文件的員工離職時(shí)所采取的限制性措施要繼續(xù)完善，做到防范于未然。

（四）管理組織不健全，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)單，兩個(gè)或多個(gè)互不相關(guān)的職務(wù)冗雜在一起。有些企業(yè)在日常財(cái)務(wù)管理上不重視人員配備，甚至有采用一人身兼數(shù)職的情況，沒(méi)有充分做到不相容職務(wù)相分離，各崗位之間缺乏相互制衡作用，及易導(dǎo)致職務(wù)犯罪和企業(yè)資產(chǎn)流失等現(xiàn)象，甚至發(fā)生舞弊等行為。

二、解決企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的對(duì)策與措施分析

通過(guò)上述的分析我們可以看出，企業(yè)的內(nèi)部控制還存在一些比較突出的問(wèn)題，我們要想積極推行內(nèi)部控制制度，就要從根本上解決這些問(wèn)題，保證內(nèi)部控制能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的成本和經(jīng)營(yíng)管理控制。因此，我們要從以下幾個(gè)方面采取對(duì)策與措施：

（一）企業(yè)必須對(duì)內(nèi)部控制制度引起足夠的重視

考慮到企業(yè)內(nèi)部控制的重要性以及其實(shí)用性，在日常管理工作中，做到每個(gè)細(xì)節(jié)都符合內(nèi)部控制的要求，發(fā)揮內(nèi)部控制的優(yōu)勢(shì)。所以，我們對(duì)待內(nèi)部控制要本著高度審視，重點(diǎn)抓實(shí)施、重點(diǎn)抓落實(shí)，保證內(nèi)部控制制度能夠得到貫徹和執(zhí)行，保證內(nèi)部控制的實(shí)效性。

（二）企業(yè)需要根據(jù)企業(yè)實(shí)際不斷完善內(nèi)部控制機(jī)制

企業(yè)的整個(gè)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施都應(yīng)當(dāng)留有軌跡，以確保其具有可驗(yàn)證性。企業(yè)的內(nèi)部控制制度是與企業(yè)實(shí)際的管理情況緊密結(jié)合的，企業(yè)的內(nèi)部控制制度的建立必須要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況而定。對(duì)于目前有些企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制不完善的問(wèn)題，最好的辦法就是根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況進(jìn)行補(bǔ)充和完善，找出其缺點(diǎn)，并及時(shí)改正，重點(diǎn)進(jìn)行解決。所以，企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制需要及時(shí)的進(jìn)行補(bǔ)充和完善，并且要符合企業(yè)發(fā)展實(shí)際。

（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制措施。財(cái)產(chǎn)是企業(yè)的資金、財(cái)物及民事權(quán)利義務(wù)的總和。保障財(cái)產(chǎn)安全特別是資產(chǎn)安全，是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)之一。企業(yè)應(yīng)對(duì)涉及各種資產(chǎn)的文件資料進(jìn)行妥善保管，對(duì)于重要的文件資料，應(yīng)當(dāng)留有備份。企業(yè)還需要定期對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)，定期盤點(diǎn)實(shí)物，對(duì)于盤點(diǎn)清查出的問(wèn)題或者其他不正?，F(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)及時(shí)分析原因、查明責(zé)任、完善資產(chǎn)管理制度。對(duì)于貨幣資金、有價(jià)證券、貴重物品、存貨等變現(xiàn)能力強(qiáng)的資產(chǎn)應(yīng)采取限制接近的措施。

（四）企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)從業(yè)人員。企業(yè)在選人用人方面應(yīng)本著德才兼?zhèn)?，以德為先的原則，公平、公開、公正地選拔具有專業(yè)勝任能力的人才，特別是財(cái)務(wù)人員，并且定期對(duì)其進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，全面提升其業(yè)務(wù)水準(zhǔn)。對(duì)于關(guān)鍵崗位長(zhǎng)期不實(shí)行輪崗制的企業(yè)應(yīng)加以改制，明確崗位周期，形成相關(guān)崗位員工的有序持續(xù)流到，使其步入正規(guī)劃管理。

（五）加強(qiáng)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任控制

現(xiàn)在企業(yè)面臨的社會(huì)責(zé)任主要有關(guān)于安全生產(chǎn)方面的，關(guān)于企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量方面的，關(guān)于企業(yè)環(huán)境保護(hù)方面的，關(guān)于企業(yè)員工權(quán)益保護(hù)方面等等。企業(yè)應(yīng)貫徹以預(yù)防為主的原則，增強(qiáng)員工的安全意識(shí)，重視員工培訓(xùn)，對(duì)生產(chǎn)設(shè)備經(jīng)常性維護(hù)管理，及時(shí)排除安全隱患。對(duì)于產(chǎn)品質(zhì)量環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家和相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量的要求，最大限度地滿足消費(fèi)者的需求，生產(chǎn)高質(zhì)量的產(chǎn)品，禁止不合格的產(chǎn)品流入市場(chǎng)，以免損害消費(fèi)者利益，讓消費(fèi)者放心購(gòu)買，安心使用。在環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約方面，企業(yè)要堅(jiān)持走可持續(xù)發(fā)展之路，從自身做起，建立健全環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約制度，切實(shí)貫徹國(guó)家環(huán)境保護(hù)政策，落實(shí)節(jié)能減排等，提高資源綜合利用效率，重視生態(tài)保護(hù)，降低能耗和污染物排放水平，實(shí)現(xiàn)清潔生產(chǎn)。在促進(jìn)就業(yè)與員工權(quán)益保護(hù)環(huán)節(jié)，為了使企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法與員工簽訂并履行勞動(dòng)合同，員工是企業(yè)發(fā)展的基石，企業(yè)要根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)保護(hù)公司員工的合法權(quán)益，提供良好的工作環(huán)境，讓員工依法享有相關(guān)權(quán)利和義務(wù)，并在過(guò)程中不斷做好員工法律法規(guī)的知識(shí)培訓(xùn)，讓他們也清楚自己的權(quán)利和義務(wù)。

（六）防舞弊機(jī)制的控制措施

反舞弊機(jī)制是需要企業(yè)重點(diǎn)加以控制的領(lǐng)域之一。在企業(yè)內(nèi)部中有一些關(guān)鍵崗位，針對(duì)這部分崗位采取的一項(xiàng)措施就是定期輪崗。通過(guò)不同員工的輪流使用，避免同一位員工因?yàn)榇臅r(shí)間過(guò)長(zhǎng)而發(fā)生舞弊行為或掌握的重要信息及資源過(guò)多以至于無(wú)法替代，定期輪崗可以有效緩解這一問(wèn)題，并在輪崗期間發(fā)現(xiàn)不同員工的工作情況，互相監(jiān)督。所以在輪崗前，要重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)輪崗員工的培訓(xùn)工作，無(wú)論是在思想上還是在業(yè)務(wù)上都有較高的能力來(lái)勝任這一工作，不能因?yàn)榧夹g(shù)性強(qiáng)就不輪崗。為了保證員工不發(fā)生舞弊工作，企業(yè)要在內(nèi)部建立起舉報(bào)投訴機(jī)制以及針對(duì)舉報(bào)人進(jìn)行保護(hù)制度，有一個(gè)舉報(bào)投訴處理中心和單獨(dú)舉報(bào)電話，設(shè)置舉報(bào)投訴處理流程以及處理備案等，進(jìn)一步確保舉報(bào)、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑。（作者單位：吉林省梅河口市財(cái)政局）