王建國

（浙江省人民檢察院，浙江 杭州 310012）

我國檢察機關(guān)司法會計是檢察技術(shù)專業(yè)門類之一，20世紀90年代建立以來在檢察機關(guān)懲治和預防職務犯罪工作中發(fā)揮了重要作用。隨著中央關(guān)于“標本兼治、綜合治理、懲防并舉、注重預防”反腐敗方針的認真貫徹和檢察機關(guān)職務犯罪預防工作的深入開展，檢察機關(guān)司法會計在職務犯罪預防領(lǐng)域顯示了其特殊的優(yōu)勢。檢察機關(guān)司法會計如何抓住機遇，充分利用這種優(yōu)勢參與職務犯罪預防工作，不僅有利于進一步鞏固和發(fā)揮司法會計的職能作用，也有利于檢察機關(guān)從更高水平上推進職務犯罪預防工作專業(yè)化建設(shè)。本文就檢察機關(guān)司法會計參與職務犯罪預防工作的必要性和可行性，以及參與職務犯罪預防的主要領(lǐng)域、方式、途徑和工作的結(jié)果、責任等進行探討。

1 檢察機關(guān)司法會計參與職務犯罪預防的必要性和可行性

1.1 必要性

1.1.1 有利于檢察機關(guān)司法會計的職能發(fā)揮

檢察機關(guān)司法會計的主要職能是對職務犯罪案件涉及的會計事項進行審查、檢查和鑒定，為偵查、起訴職務犯罪案件提供線索或證據(jù)。同時，在預防經(jīng)濟犯罪、職務犯罪方面也發(fā)揮著重要作用[1]。1996年刑訴法將檢察機關(guān)管轄的職務犯罪案件范圍局限于貪污賄賂犯罪、瀆職犯罪等，而把非國家工作人員的涉稅犯罪、金融犯罪和職務侵占、挪用公司資金犯罪等經(jīng)濟犯罪劃歸公安機關(guān)管轄，使司法會計檢案的范圍大幅縮小。同時，經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)貪污、挪用公款等職務犯罪在全部職務犯罪中所占比重日益減少，而檢察機關(guān)偵查人員的綜合業(yè)務素質(zhì)不斷提高以及市場經(jīng)濟主體會計規(guī)范化水平、社會審計中介機構(gòu)法務會計工作能力上升等原因，使檢察機關(guān)司法會計工作檢案數(shù)量逐漸減少，僅從浙江省檢察機關(guān)司法會計檢案情況來看，已由2003年以前平均每年180余件減少到2004年以后平均每年40余件，而且其中相當部分是公安機關(guān)委托的，涉及經(jīng)濟犯罪和中小企業(yè)、農(nóng)村基層組織的司法會計檢查和文證審查，檢察機關(guān)管轄的貪污受賄、挪用公款、玩忽職守、濫用職權(quán)等只占一半左右，有影響的貪污賄賂大案要案司法會計鑒定更少。有的司法會計人員整年無案可辦，不少司法會計專業(yè)技術(shù)人員調(diào)出檢察技術(shù)部門改做其他工作。在這種情況下，檢察機關(guān)司法會計必須進一步發(fā)揮職能作用，不僅要加強檢案鑒定，也要積極參與職務犯罪的預防工作。

1.1.2 有利于加強檢察機關(guān)職務犯罪預防工作的專業(yè)化建設(shè)

檢察機關(guān)職務犯罪預防工作是基于懲治職務犯罪的職能而延伸出來的。主要包括三個方面：（1）預防信息工作，包括建立預防信息庫、提供行賄犯罪檔案查詢等；（2）預防調(diào)研工作，包括開展犯罪分析、開展預防調(diào)查、提出檢察建議、撰寫年度報告、開展專項督導和風險評估預警等；（3）預防宣傳教育工作，包括預防法制宣傳、警示教育和預防咨詢等。其工作載體主要是運用檢察機關(guān)內(nèi)外兩個平臺和機制，積極推動預防工作的社會化和專業(yè)化。目前，檢察機關(guān)職務犯罪預防工作面臨專業(yè)力量不足、人才匱乏、能力不強等問題，需要加強專業(yè)知識的運用、專門人才的培養(yǎng)、專業(yè)能力的提升。由于預防工作的本質(zhì)是總結(jié)規(guī)律、分析原因、提出對策，必須了解、掌握相關(guān)行業(yè)領(lǐng)域、部門單位的法律制度、工作流程和內(nèi)部管理狀況，特別是對經(jīng)濟建設(shè)項目、國有企事業(yè)單位等，必須掌握、熟悉財務管理制度、內(nèi)部控制制度和工程建設(shè)、生產(chǎn)經(jīng)營等業(yè)務活動情況。因此，除了法律知識外，還需要掌握經(jīng)濟、金融、財務、統(tǒng)計、工程、信息管理等方面專業(yè)知識，引進相關(guān)方面的專業(yè)人才。而檢察機關(guān)作為法律監(jiān)督機關(guān)，長期以來著重培養(yǎng)偵查、公訴等法律專業(yè)人才，缺乏這些專業(yè)人才。近年來，相繼引進的一些相關(guān)專業(yè)人才也多分布在反貪、技術(shù)、案管、財務等部門，沒能在預防工作崗位上發(fā)揮作用。因此，客觀上需要將包括司法會計在內(nèi)的專業(yè)人才逐步引入預防工作中去，提高預防專業(yè)能力和水平。

1.2 可行性

1.2.1 檢察機關(guān)在黨和國家反腐敗總體格局和懲治預防腐敗體系建設(shè)中的職能定位

要求檢察機關(guān)堅持“標本兼治、綜合治理、懲防并舉、注重預防”方針，把預防工作作為檢察機關(guān)的重要職責。檢察機關(guān)的內(nèi)設(shè)機構(gòu)如反貪、反瀆、公訴、控告申訴、檢察技術(shù)等部門都承擔著一定的預防任務，檢察機關(guān)司法會計也不例外，都要自覺堅持這個方針，充分發(fā)揮職能作用，從傳統(tǒng)的參與貪污挪用等職務犯罪案件的查處，延伸到職務犯罪預防領(lǐng)域。

1.2.2 檢察機關(guān)內(nèi)部“偵防一體化”機制建設(shè)要求檢察技術(shù)部門積極參與預防工作

除信息技術(shù)外，更重要的是通過司法會計運用專業(yè)知識，在查清貪污挪用等職務犯罪事實、數(shù)額的基礎(chǔ)上，及時對有關(guān)個案、類案的特點、規(guī)律進行分析，從完善財務會計制度等角度提出堵漏建制、亡羊補牢的建議意見。

1.2.3 檢察機關(guān)司法會計在檢案過程中需要對國有企業(yè)、非公經(jīng)濟組織的內(nèi)部控制制度進行審查評價

檢察機關(guān)司法會計在檢案過程中需要對國有企業(yè)、非公經(jīng)濟組織的內(nèi)部控制制度進行審查評價，在此基礎(chǔ)上才能完成會計資料檢案任務，而這部分工作本身就是職務犯罪預防工作專業(yè)化的發(fā)展方向。預防工作向企業(yè)管理領(lǐng)域延伸要求具備財務會計專業(yè)知識的人員及時參與預防調(diào)查、專項督導和風險評估等活動，以推進預防工作的深入開展。

2 檢察機關(guān)司法會計參與職務犯罪預防的主要領(lǐng)域

2.1 國有企業(yè)、國家機關(guān)和事業(yè)單位以及非公經(jīng)濟組織領(lǐng)域

2.1.1 國有企業(yè)

國有企業(yè)包括國有控股企業(yè)和金融機構(gòu)是我國公有制的主體，種類和數(shù)量眾多，擁有大量國有資產(chǎn)，在國民經(jīng)濟中往往居于壟斷地位，起到舉足輕重的作用。國有企業(yè)管理人員的貪污賄賂和瀆職犯罪，不僅侵犯了國有資產(chǎn)的所有權(quán)、使用權(quán)，造成了大量國有資產(chǎn)流失，還侵害了國家有關(guān)國有企業(yè)管理的廉政制度，破壞了國企領(lǐng)導干部職務行業(yè)的廉潔性。實踐中，國有企業(yè)領(lǐng)導干部職務犯罪的主要手段方法大多與財務賬目上的隱瞞收入、虛列支出、虛設(shè)往來、私設(shè)“小金庫”等有關(guān)，通過司法會計檢查鑒定就能發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡，同時也能發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)管理和財務制度上的具體缺陷和漏洞。如隱瞞收入大多與財務收入管理不到位有關(guān)，虛列支出大多與財務支出審查不嚴有關(guān)。司法會計運用專業(yè)知識就可以提出堵漏建制的建議，防范類似問題重復發(fā)生。

2.1.2 國家機關(guān)、事業(yè)單位

國家機關(guān)、事業(yè)單位是國家財政收入支出的重點領(lǐng)域，各種稅費和預算外資金依靠相關(guān)國家機關(guān)收取，同時大量財政資金通過國家機關(guān)、事業(yè)單位的業(yè)務活動運用出去。因此，通過司法會計不僅能夠查清財政收支來龍去脈，還能夠發(fā)現(xiàn)與稅收管理、財政資金管理相關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)章制度的不當之處，從而提出從業(yè)務上、財務上完善制度的建議，防止公共管理權(quán)力的濫用。

2.1.3 非公經(jīng)濟組織

非公經(jīng)濟組織領(lǐng)域雖然不是貪污受賄和瀆職犯罪的對象，但是非公經(jīng)濟組織為獲取與國有企業(yè)同等發(fā)展的機會，經(jīng)常采取行賄等方式達到目的并且把這部分資金列入企業(yè)成本支出；同時，非公經(jīng)濟組織的管理人員非法侵占、挪用本單位資金的情況也在更大范圍上敗壞了公平競爭環(huán)境。因此，也有必要通過司法會計及時把問題揭露出來，完善相關(guān)內(nèi)部控制制度，促進社會管理創(chuàng)新。

2.2 重點工程

重點工程建設(shè)主要是政府投資的重大建設(shè)項目，集中了一個地區(qū)、一個部門、一個時期的主要財力。從項目預算可行性開始，到招標投標、發(fā)包分包、工程施工、監(jiān)理、審計、財務決算，有很多涉及工程預決算和財務管理專業(yè)知識，非一般辦案或預防人員能夠透徹了解，有必要讓專門熟悉相關(guān)知識的司法會計介入。浙江省上虞市檢察院就曾制定《關(guān)于檢察機關(guān)司法會計參與重大工程職務犯罪預防工作的若干規(guī)定》，建立了司法會計介入重大工程財務審查機制，先后對有關(guān)公園綠化、市民中心等工程建設(shè)資金使用情況的合理性、合法性進行審查，并出具《司法會計檢查報告》，為工程“雙優(yōu)”評比提供可靠依據(jù)，深受建設(shè)、施工和質(zhì)量監(jiān)督等單位的一致好評，取得了較好的預防效果。

2.3 農(nóng)村基層組織

隨著新農(nóng)村建設(shè)的推進和支農(nóng)惠農(nóng)政策的落實，在農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)進一步完善、農(nóng)民生活條件得到改善的同時，有些村干部與國家工作人員相互勾結(jié)大肆收受賄賂或侵吞挪用征地補償款和支農(nóng)資金等集體資產(chǎn)、侵害農(nóng)民利益的案件時有發(fā)生，涉農(nóng)職務犯罪呈多發(fā)易發(fā)勢頭。除直接收受、侵占等傳統(tǒng)手段外，還出現(xiàn)了干股分紅、合作投資分紅、采用交易形式變相貪污受賄等新形式。加上農(nóng)村財務管理相對混亂，會計核算力量薄弱，代理記賬監(jiān)管不力，民主管理與監(jiān)督機制的缺失，因此，需要專門的司法會計加強對涉嫌職務犯罪的農(nóng)村基層組織人員進行預防性的司法審計。在這方面，早在2004年浙江省某某縣檢察院針對信訪反映村干部占用、挪用、私分集體資金嚴重等問題，會同有關(guān)部門制定《關(guān)于深入開展村組集體資產(chǎn)聯(lián)管、財務審計和村務公開實施意見》。由司法會計參與農(nóng)村財務審計工作，要求鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站協(xié)助提供各村財務會計資料，配合主審機關(guān)對村財務收支進行逐筆審計，重點圍繞群眾信訪反映問題一查到底，并結(jié)合審計對村組集體固定資產(chǎn)和承包合同進行全面清理。對發(fā)現(xiàn)的各類問題，從預防職務犯罪的角度出發(fā)，及時協(xié)助有關(guān)部門進行處理，做到審計報告公開、審計問題公開、處理結(jié)果公開。在此基礎(chǔ)上，通過檢察建議在全縣推行村務監(jiān)督制度，建立村務監(jiān)督委員會，對村“兩委”有關(guān)財務收支和村務進行監(jiān)督。這項制度寫進了2010年10月28日修訂通過的《中華人民共和國村民委員會組織法》，規(guī)定“村應當建立村務監(jiān)督委員會或者其他形式的村務監(jiān)督機構(gòu)，負責村民民主理財，監(jiān)督村務公開等制度的落實”，現(xiàn)已在全國普遍推廣。

3 檢察機關(guān)司法會計參與職務犯罪預防的內(nèi)容

3.1 主要方式

職務犯罪預防的主要方式包括參與案件分析、檢察建議、預防調(diào)查、專項督導、檢察約談、風險評估、預測預警、預防咨詢和法制宣傳教育等。由于財務會計和審計專業(yè)知識應用的廣泛性，司法會計幾乎可以參與以上全部過程。

3.1.1 參與案件分析、提出檢察建議

職務犯罪案件的分析和檢察建議的提出建立在對職務犯罪作案手段和制度環(huán)境的深入了解上，特別是貪污挪用等案件，必須避開企業(yè)單位內(nèi)部控制制度的控制，從籌資、采購、生產(chǎn)經(jīng)營、銷售回款等財務活動和銷售收入、成本費用、發(fā)票管理、財務單據(jù)審核等環(huán)節(jié)入手，才能實施侵占、騙取、盜竊、挪用等犯罪行為。因此，不管分析犯罪特點、原因，還是提出對策建議，都離不開對相關(guān)財務會計制度、內(nèi)部控制環(huán)境等的了解掌握。否則，犯罪分析就缺乏深度，提出的意見建議就沒有針對性，不能被發(fā)案單位重視和采納，難以發(fā)揮防范作用。

3.1.2 參與預防調(diào)查、專項督導、檢察約談等活動

對相關(guān)事項開展預防調(diào)查，對行業(yè)系統(tǒng)和企業(yè)單位進行專項督導，對相關(guān)人員進行檢察約談，首先要對被調(diào)查企業(yè)的財務制度架構(gòu)、內(nèi)外控制環(huán)境等和被約談人員的相關(guān)知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)背景等做到心中有數(shù)，才能做到知己知彼、否則只能永遠是“摸著石頭過河”，調(diào)查無實據(jù)，督導無目標，談話無實效。

3.1.3 參與廉政風險評估、預測預警等

廉政風險評估是借鑒現(xiàn)代企業(yè)管理科學理念，將風險管理理論和質(zhì)量管理方法引入到預防腐敗工作之中，對國家公職人員在行使公共權(quán)力過程中發(fā)生職務犯罪等腐敗行為的可能性和影響進行評估的活動，旨在建立廉政風險防控機制。廉政風險評估與風險管理理論、內(nèi)部控制制度等有密切聯(lián)系。內(nèi)部控制制度的內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素中，風險評估、識別和預警是實施有效控制的前提。只有對影響預防職務犯罪目標實現(xiàn)的各個風險事項進行篩選、判斷，并采取相應的控制活動以減少職務犯罪發(fā)生的概率，才能構(gòu)建起一個有效的預防職務犯罪體系。而司法會計早已運用現(xiàn)代風險管理理論對內(nèi)部控制和財務風險進行分析評估，因此，能較好地將這些理論運用到職務犯罪的風險評估和預測預警中去。

3.1.4 參與預防咨詢

預防咨詢面向各行業(yè)部門和單位，不僅要對法律問題提供意見，更要對行業(yè)發(fā)展、企業(yè)管理等進行分析審查、提出專業(yè)意見。在這方面應當借鑒香港廉政公署的防貪處的做法。該處主要職責就是審視各政府部門及公共機構(gòu)的工作常規(guī)及程序，以減少可能出現(xiàn)貪污的情況；另外，亦應私營機構(gòu)的要求，提供防貪顧問服務。在日常工作中，防貪處經(jīng)常與各機構(gòu)及公司的管理層緊密合作，擔當他們的顧問。該處擁有經(jīng)驗豐富的工程師、測量師、會計師及核數(shù)師、資訊科技專家等專業(yè)人員組成的隊伍，每年要對涉及采購、投標、建筑、規(guī)劃、環(huán)境、土地、金融、保險、旅游、商業(yè)地產(chǎn)等不同領(lǐng)域的數(shù)百個公共及私營機構(gòu)的內(nèi)部管理制度和工作程序是否恰當提出意見。其中會計師可以對金融、保險等專業(yè)提出咨詢審查意見。

3.1.5 參與預防宣傳教育等活動

預防宣傳教育雖然以法律宣講、警示教育等為主，但是對于有關(guān)經(jīng)濟管理部門和國有企業(yè)單位，也要結(jié)合內(nèi)部管理特點和人員知識結(jié)構(gòu)等特點，對財務會計和審計等相關(guān)專業(yè)知識進行有針對性的宣傳和教育。司法會計參與這些單位的宣傳和教育，往往會給人以“內(nèi)行人教育內(nèi)行人”的感覺，更能入心入耳，取得更好的教育效果。

3.2 主要途徑、程序

司法會計參與職務犯罪預防的主要途徑有兩種。一種是結(jié)合司法會計檢案進行案件剖析，提出意見建議。由于司法會計檢案過程要面對大量的財務會計資料，能十分直觀地了解掌握犯罪嫌疑人的作案動機、手段、過程和結(jié)果，因此，可以及時對犯罪動機、目的、手段、后果等進行深入分析，在完成檢案任務同時，提出相關(guān)的意見和建議。這些意見建議經(jīng)所在的檢察技術(shù)部門研究、報院領(lǐng)導批準后，可以作為預防檢察建議直接向發(fā)案單位提出。另一種是受職務犯罪預防部門委托提供以下專業(yè)服務：（1）運用統(tǒng)計學知識對職務犯罪案件進行統(tǒng)計分析。司法會計一般都有一定的統(tǒng)計專業(yè)知識和電子計算機運用能力，能比較熟練地運用XECEL表格處理職務犯罪的統(tǒng)計數(shù)據(jù)?？梢愿鶕?jù)案件管理部門提供的職務犯罪統(tǒng)計報表和數(shù)據(jù)，對某地某時期的某類某種職務犯罪案件的發(fā)案情況進行定量分析，從中發(fā)現(xiàn)犯罪嫌疑人性別、年齡、身份、職務、職業(yè)、作案手段、發(fā)案數(shù)量、金額等特征和發(fā)展趨勢。（2）運用財務會計知識對職務犯罪隱患進行調(diào)查研究。司法會計有豐富的會計專業(yè)知識和相關(guān)工作經(jīng)驗，能夠?qū)σ粋€地區(qū)、一個部門、一個單位的經(jīng)濟活動狀況和財務成果進行分析，對案件涉及的財務會計制度和財政經(jīng)濟政策進行深入調(diào)查研究，有針對性地提出建立健全財務管理制度、加強內(nèi)部控制、完善財經(jīng)立法的防范意見。（3）運用審計學知識對職務犯罪預防主體進行司法審計監(jiān)督。司法會計具有豐富的審計查賬專業(yè)知識，可以作為檢察機關(guān)的預防人員參與有關(guān)企業(yè)單位的項目建設(shè)或業(yè)務活動的專項督導和預防咨詢，能夠代替審計部門的工作人員，從浩瀚的財務資料中查證相關(guān)線索和問題，更有利專項督導和預防咨詢等工作的深入開展。司法會計受職務犯罪預防部門委托開展以上預防工作時，可以參考司法會計檢案的工作程序，要求預防部門出具相應的委托書或聘請書，并在預防部門的主持下進行，但委托的目的、內(nèi)容和要求不同于檢案。

3.3 工作的結(jié)果和責任

根據(jù)上述不同的方式和途徑，檢察機關(guān)司法會計參與預防工作，會出現(xiàn)不同的結(jié)果，并承擔不同的責任。（1）司法會計受偵查部門委托檢案時，發(fā)現(xiàn)發(fā)案單位制度上的漏洞、管理上的缺陷，可以提出預防職務犯罪的檢察建議，經(jīng)技術(shù)部門或偵查部門領(lǐng)導審閱報院領(lǐng)導批準，以檢察建議書形式發(fā)給發(fā)案單位并抄送其主管部門。發(fā)案單位在收到檢察建議書后要在一定期限內(nèi)反饋整改情況，司法會計可以繼續(xù)跟蹤了解落實措施。由于檢察建議書以檢察機關(guān)名義發(fā)出，司法會計不需對外承擔個人責任。（2）司法會計受職務犯罪預防部門委托開展預防工作時，工作的結(jié)果要以書面的分析報告、檢察建議、調(diào)查報告、督導報告、審查報告和咨詢意見等形式提供給預防部門。在這些工作中，司法會計要對報告的內(nèi)容負責。但這些報告不同于司法會計鑒定書等法律文書，也不需要司法會計對外承擔個人責任。（3）司法會計參與預防職務犯罪法制教育或提供職務犯罪線索等，本身就是預防工作的一部分，因此，與預防工作人員一樣享有權(quán)利、承擔義務。

[1]王建國.司法會計學[M].上海：立信會計出版社，2003：54-57.