新疆塔里木大學(xué) 張衛(wèi)軍

一、引言

會(huì)計(jì)活動(dòng)作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營舉足輕重、貫穿始終的活動(dòng)之一，是企業(yè)最為關(guān)注的部分。而今，本應(yīng)該作為企業(yè)經(jīng)營成功與否折射鏡的會(huì)計(jì)信息卻在當(dāng)前的社會(huì)發(fā)展中失去了其本真的意義，真實(shí)的會(huì)計(jì)信息已經(jīng)被部分不良會(huì)計(jì)主體進(jìn)行了扭曲，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息能否真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況？這種結(jié)果是不言而喻的。而對(duì)于除了企業(yè)中參與到扭曲會(huì)計(jì)信息活動(dòng)中的主體之外，其他主體——包括企業(yè)的經(jīng)營管理者、關(guān)注企業(yè)的政府、社會(huì)公眾，這種虛假的會(huì)計(jì)信息都為他們營造出了一種泡沫的幻影。因此，有必要進(jìn)一步弄清到底是何因素造成了不良主體進(jìn)行會(huì)計(jì)信息造假，從而導(dǎo)致信息失真。

二、產(chǎn)權(quán)與技術(shù)視角：企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真原因分析

作為一個(gè)國際性的難題，會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的，但歸納起來，主要可以從以下兩個(gè)視角進(jìn)行原因探究：

（一）產(chǎn)權(quán)視角 從產(chǎn)權(quán)視角研究會(huì)計(jì)信息失真的原因，又可以細(xì)分為三個(gè)方面，即從會(huì)計(jì)信息的供給方面、會(huì)計(jì)信息的需求方面、會(huì)計(jì)信息的供需結(jié)合方面進(jìn)行分析。

（1）會(huì)計(jì)信息供給方面。從研究會(huì)計(jì)信息失真原因的產(chǎn)權(quán)視角出發(fā)，需要正視的問題是：在大部分人看來，會(huì)計(jì)信息的供給是由會(huì)計(jì)人員提供的，事實(shí)上卻不盡然。會(huì)計(jì)信息的主要作用是管理層對(duì)企業(yè)運(yùn)營結(jié)果的反映，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該在會(huì)計(jì)信息的生成過程中扮演獨(dú)立的角色，可以對(duì)自己的本職工作全權(quán)負(fù)責(zé)，脫離管理層和相關(guān)委托人員的擺布和控制，處于中立、客觀的地位。然而，現(xiàn)實(shí)情況中，管理層有時(shí)的運(yùn)營結(jié)果并不理想，所得的原始企業(yè)會(huì)計(jì)信息必然也會(huì)反映出這種負(fù)面的波動(dòng)，此時(shí)管理層對(duì)于產(chǎn)出的會(huì)計(jì)信息關(guān)注度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息的關(guān)注程度，進(jìn)而管理層會(huì)利用職權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)信息的生成和傳遞進(jìn)行干涉。通常情況下，管理層與會(huì)計(jì)人員的意向是一致的，因此，對(duì)于信息的供給方，若將企業(yè)的管理層定位于此將更符合所要論述的問題。從信息不對(duì)稱問題來看，會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱是造成會(huì)計(jì)信息失真的主要原因，因?yàn)闀?huì)計(jì)信息的供給方掌握了信息生成的主動(dòng)權(quán)，可以通過更改信息為自己謀利。而從成本收益原則問題的角度來看，會(huì)計(jì)信息的供應(yīng)方提供的信息仍受限于信息披露的邊際成本與邊際收益大小的關(guān)系。從社會(huì)整體利益最大化出發(fā)，企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露增加了社會(huì)邊際收益，但管理層更愿意選擇從自身利益出發(fā)，節(jié)約成本，盡量少披露甚至不披露會(huì)計(jì)信息。

（2）會(huì)計(jì)信息需求方面。會(huì)計(jì)信息的需求方隨著企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的變更而變更。如，合伙制中會(huì)計(jì)信息的需求方主要是合伙人，有限責(zé)任公司會(huì)計(jì)信息的需求方主要是債權(quán)人和股東，除了上述的公司需求方之外，政府相關(guān)機(jī)構(gòu)因關(guān)注社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息有所需求，由于需求主體的變化，對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求不僅提出了質(zhì)的要求，還有量的要求。而企業(yè)最終產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息不可能同時(shí)滿足所有利益相關(guān)者的需要，結(jié)果必然是部分需求主體的需求得到滿足，但另一些需求主體仍舊對(duì)得到的會(huì)計(jì)信息滿意度較低。因此，即使會(huì)計(jì)信息的供給方已經(jīng)做出了最大的努力，仍然難免形成對(duì)某些需求主體而言質(zhì)量有限的會(huì)計(jì)信息。

（3）會(huì)計(jì)信息供需結(jié)合方面。會(huì)計(jì)信息的供需結(jié)合存在著兩類主要矛盾：一是供方主體和需方主體之間的矛盾。供方主體只有從提供會(huì)計(jì)信息中得到相應(yīng)的補(bǔ)償和報(bào)酬才會(huì)有繼續(xù)提供真實(shí)、可靠信息的動(dòng)力，需方主體只有用盡可能少的成本獲取盡可能多的會(huì)計(jì)信息才會(huì)從最終所得的信息中獲取較大的滿足感，給予所得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較高的評(píng)價(jià)，這種一方要求高收益、對(duì)應(yīng)方要求低成本的要求是無法完全契合的，導(dǎo)致了供需缺口，不利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。二是供給方式和需求方式的矛盾。會(huì)計(jì)信息的供給是統(tǒng)一的，但會(huì)計(jì)信息的需求是多樣化的，單一的供給與多樣的需求無法契合，導(dǎo)致了供需方式的缺口，也不利于會(huì)計(jì)信息失真問題的解決。

（二）技術(shù)視角 電子技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的廣泛使用和快速發(fā)展提升了會(huì)計(jì)信息的生成效率、信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和可用性?；ヂ?lián)網(wǎng)的應(yīng)用對(duì)會(huì)計(jì)信息中的數(shù)據(jù)處理、報(bào)告加工速度有了顯著提升，為網(wǎng)絡(luò)中的實(shí)時(shí)信息共享、年度信息整理和發(fā)布提供了便利的平臺(tái)。通過借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，不僅使得會(huì)計(jì)信息的快速生成、快速發(fā)布成為可能，并且使得信息的實(shí)時(shí)傳遞成為可能。然而，正因?yàn)榧夹g(shù)的先進(jìn)性，信息生成過程中，相關(guān)人員對(duì)于信息的變更也變得簡(jiǎn)便而容易，通過工具對(duì)信息進(jìn)行修改相比于人為進(jìn)行信息修改所得的結(jié)果更精確，更具有欺騙性和迷惑性。

（三）基于產(chǎn)權(quán)與技術(shù)視角的會(huì)計(jì)信息失真治理思路 通過上述分析可以看出，企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的最主要原因在于會(huì)計(jì)信息的供給方與會(huì)計(jì)信息的需求方地位不對(duì)等，換句話說，會(huì)計(jì)信息的需求方在信息獲取方面處于不利的位置，而會(huì)計(jì)信息的供給方卻因?yàn)榫嚯x信息初始來源最近，具有了相對(duì)優(yōu)勢(shì)的地位。提供什么樣的信息、提供多少信息，都由會(huì)計(jì)信息的供給方來決定，會(huì)計(jì)信息的需求方只能被動(dòng)地得到信息，如此一來，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量無法得到有效保證。此外，會(huì)計(jì)信息的供給不足、會(huì)計(jì)信息需求“搭便車”也是無法回避的問題。要解決會(huì)計(jì)信息失真的問題，就必須重新對(duì)會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)制度和技術(shù)產(chǎn)生方面進(jìn)行思考，假設(shè)會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)重構(gòu)和會(huì)計(jì)信息具體的生產(chǎn)流程再造可以結(jié)合在一起進(jìn)行提升和改進(jìn)，那么二者所具有的內(nèi)在邏輯關(guān)系可以如圖1所示。在圖1中，會(huì)計(jì)信息失真可以通過規(guī)定行為主體與規(guī)定行為主體的行為，即通過確立主體和行為來改進(jìn)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象。會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)重構(gòu)，主要在于清晰地定位會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)主體、產(chǎn)權(quán)屬性分別是什么。在此必須明確會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)主體當(dāng)中應(yīng)當(dāng)含有管理會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)主體（即企業(yè)自身）、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)主體（會(huì)計(jì)信息供給企業(yè)），這二者統(tǒng)一歸屬于私人產(chǎn)品。這就意味著，會(huì)計(jì)信息來源于的制造者或者說生產(chǎn)者，他們是會(huì)計(jì)信息的供給方，具有了對(duì)于自己所產(chǎn)信息的產(chǎn)權(quán)，這種產(chǎn)權(quán)是從屬于私人產(chǎn)品的產(chǎn)權(quán)。

圖1 會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)重構(gòu)與生產(chǎn)流程再造關(guān)系圖

與此同時(shí)，對(duì)于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息流程進(jìn)行徹底再造，需要從多方面來考慮，筆者主要從管理會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息兩個(gè)方面進(jìn)行考慮和流程再造的過程設(shè)計(jì)，并且將重點(diǎn)集中在微觀視角上。在對(duì)會(huì)計(jì)信息流程徹底再造之前，還需明確再造的目的是為了使最終形成的會(huì)計(jì)信息可以充分反映企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營狀況，對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)信息要充分滿足企業(yè)管理層的工作目標(biāo)和工作計(jì)劃，對(duì)外會(huì)計(jì)信息要實(shí)時(shí)體現(xiàn)出整個(gè)企業(yè)的情況并能為信息的外部使用者帶來實(shí)際的意義、滿足外部使用者多樣化的需要。

除了這些基本的信息，圖1還可以反饋出無論是信息產(chǎn)權(quán)重構(gòu)還是會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)流程再造都是向著同一個(gè)目的努力的，二者的結(jié)合均是為了改變會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀，從本源上解決會(huì)計(jì)信息失真的問題，提高企業(yè)所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，產(chǎn)權(quán)重構(gòu)所規(guī)定的主體對(duì)應(yīng)著會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)流程再造所對(duì)應(yīng)的行為，二者的結(jié)合是必然的，這兩個(gè)元素缺一不可。

三、制度路徑：供需視角下會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的重構(gòu)

如果企業(yè)采用的產(chǎn)權(quán)制度有可能影響企業(yè)最終制造的會(huì)計(jì)信息，若企業(yè)自給自足，用自身產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息僅支撐自我經(jīng)營所用，那么會(huì)計(jì)信息中被摻雜水分的概率大大降低，管理者沒有動(dòng)力繼續(xù)對(duì)僅歸屬于自身使用的會(huì)計(jì)信息造假。對(duì)外，管理者扮演了雙重角色，首先是個(gè)被動(dòng)的角色——被外界監(jiān)管，其次才是個(gè)主動(dòng)的角色——主動(dòng)管理企業(yè)運(yùn)營，這兩重角色的前提便已經(jīng)解釋了為什么會(huì)計(jì)信息對(duì)外公布時(shí)，在管理者的塑造下很可能會(huì)不同初始的原因，顯然，這成為了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升的障礙。因此，必須對(duì)會(huì)計(jì)信息的供應(yīng)方面、需求方面、供需結(jié)合方面進(jìn)行重構(gòu)。

（一）會(huì)計(jì)信息的供給方面 傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息制造過程將人們的目光聚焦在了會(huì)計(jì)人員身上，會(huì)計(jì)人員成為大部分會(huì)計(jì)信息造假事件中的責(zé)任承擔(dān)人，但這種行為最初的動(dòng)機(jī)也并不一定完全對(duì)應(yīng)到會(huì)計(jì)人員身上。面對(duì)產(chǎn)出的會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)內(nèi)部所起到的沖擊，管理層必然是短期內(nèi)最直接地受影響的群體，管理層對(duì)于最終會(huì)計(jì)信息的關(guān)注常常遠(yuǎn)超過會(huì)計(jì)人員本身。因此，會(huì)計(jì)信息供給主體應(yīng)定為管理層而非會(huì)計(jì)人員。要解決供給方面的問題，只能先將角色嚴(yán)格歸位，即切實(shí)地使會(huì)計(jì)人員承擔(dān)起本該承擔(dān)的任務(wù)，成為實(shí)際意義上的會(huì)計(jì)信息供給方，能夠有公正、獨(dú)立的立場(chǎng)對(duì)企業(yè)發(fā)生的真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，擁有會(huì)計(jì)人員的權(quán)利、履行會(huì)計(jì)人員的義務(wù)，獨(dú)立于管理層的干擾之外，能夠時(shí)刻從保護(hù)會(huì)計(jì)信息安全完整、保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)原始的基礎(chǔ)上做到會(huì)計(jì)活動(dòng)操作獨(dú)立、目標(biāo)獨(dú)立。

（二）會(huì)計(jì)信息的需求方面 傳統(tǒng)需求中，任何會(huì)計(jì)信息無論面向企業(yè)內(nèi)部管理層還是企業(yè)外部使用者，基本都含有同樣的內(nèi)容。然而現(xiàn)實(shí)對(duì)傳統(tǒng)提出挑戰(zhàn)，企業(yè)內(nèi)部管理層、企業(yè)外部各個(gè)不同的信息使用者都反映出這種看似不一致實(shí)質(zhì)上沒有太大差別的信息供給與他們各自不同的需求之間存在較大缺口，導(dǎo)致最后內(nèi)外部信息使用者對(duì)于到手的信息難以獲得較大的滿足效用，最終的會(huì)計(jì)成果或者承載信息量太小，不能提供太多有價(jià)值的信息，或者承載信息量過多，無法快速、有效地獲取所需信息。因此，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的需求方主體，同樣要進(jìn)行重構(gòu)，從內(nèi)部建基，起于內(nèi)外統(tǒng)一，逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)外有別，通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理層和企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者角色和視角的不同，分別整理出管理會(huì)計(jì)信息、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，滿足管理層和外部利益相關(guān)者的需求。

（三）會(huì)計(jì)信息的供需結(jié)合方面 就企業(yè)整體而言，它同時(shí)扮演著會(huì)計(jì)信息供給方面和會(huì)計(jì)信息需求方面的角色，這也正是傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)主體所體現(xiàn)出來的，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、同時(shí)反映自己生產(chǎn)經(jīng)營的結(jié)果，管理層被監(jiān)管、同時(shí)管理生產(chǎn)經(jīng)營，這些活動(dòng)本身不矛盾，但涉及到會(huì)計(jì)活動(dòng)本身的特性——會(huì)計(jì)結(jié)果與各相關(guān)方利益掛鉤，就不得不重新思考這種安排本身所具有的弊端及改進(jìn)空間。企業(yè)組織同時(shí)擔(dān)負(fù)了管理會(huì)計(jì)信息（對(duì)內(nèi)）、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息（對(duì)外）的產(chǎn)出，現(xiàn)實(shí)是兩類信息產(chǎn)出有大量重疊情況，要求兩類信息產(chǎn)出相對(duì)獨(dú)立。要解決這個(gè)問題，最好的方法莫過于信息產(chǎn)出分工，企業(yè)組織生產(chǎn)、同時(shí)組織管理會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)出，而獨(dú)立于企業(yè)之外的會(huì)計(jì)公司組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)出，將其運(yùn)作商業(yè)化，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，信息質(zhì)量決定會(huì)計(jì)公司的生存，最終提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

從會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)重構(gòu)的制度路徑出發(fā)，針對(duì)前述產(chǎn)權(quán)方面存在的三個(gè)問題，可相應(yīng)提出三種解決方法，這些方法可以共同實(shí)施，即實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員的真實(shí)功用、將會(huì)計(jì)信息從內(nèi)外統(tǒng)一過渡到內(nèi)外有差別、企業(yè)與會(huì)計(jì)公司分開負(fù)責(zé)管理會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)，這對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的問題能夠起到一定程度的遏制作用，但完全消除企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真僅依賴于這三條措施是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還要從會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)流程再造的技術(shù)路徑出發(fā)，制度問題、技術(shù)問題同時(shí)跟進(jìn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。

四、技術(shù)路徑：會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)流程再造

在會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)流程再造的技術(shù)路徑改造方面，有兩條思路，即建立宏觀再造框架和建立微觀再造框架。建立宏觀再造框架涉及到企業(yè)、會(huì)計(jì)公司、服務(wù)公司、外部利益相關(guān)者這四個(gè)相關(guān)主體，這也是大部分學(xué)者研究的框架構(gòu)造重點(diǎn)方面，因此筆者主要從如何建立微觀再造框架入手進(jìn)行分析說明。需要說明的是，微觀再造框架的建立是基于宏觀再造框架的正常運(yùn)行之上，且它更強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部管理會(huì)計(jì)信息流程的設(shè)計(jì)和再造，最后與宏觀再造框架中強(qiáng)調(diào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息流程的設(shè)計(jì)和再造實(shí)現(xiàn)無縫對(duì)接，但這并不意味著微觀再造框架不需要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)流程進(jìn)行再造。

（一）微觀框架中管理會(huì)計(jì)信息的流程再造 企業(yè)內(nèi)部管理會(huì)

計(jì)信息的形成其基本主體包括企業(yè)的業(yè)務(wù)拓展相關(guān)部門、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)部門、上級(jí)決策部門等。其中，業(yè)務(wù)拓展相關(guān)部門、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)部門主要負(fù)責(zé)產(chǎn)出會(huì)計(jì)信息，而上級(jí)決策部門則主要為管理會(huì)計(jì)信息的使用者。在價(jià)值法會(huì)計(jì)被事項(xiàng)法會(huì)計(jì)逐漸替代的環(huán)境下，管理會(huì)計(jì)信息形成的整個(gè)過程囊括了企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的初步匯集過程、分類處理的項(xiàng)目分配過程、事項(xiàng)源數(shù)據(jù)庫的形成整理維護(hù)過程。而第一步的信息匯集過程和第二步的項(xiàng)目分配過程可以作為企業(yè)經(jīng)營系統(tǒng)與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)共同采集信息的步驟，實(shí)現(xiàn)二者的步調(diào)一致。然后采取事項(xiàng)法將企業(yè)的管理系統(tǒng)加入到這兩個(gè)系統(tǒng)中來，形成經(jīng)營、會(huì)計(jì)、管理的內(nèi)在步調(diào)統(tǒng)一，全面整合企業(yè)內(nèi)部的三個(gè)系統(tǒng)運(yùn)作過程。這樣，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)會(huì)隨著企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的產(chǎn)生而自發(fā)進(jìn)入形成程序，信息匯集、項(xiàng)目分配、事項(xiàng)處理最終都會(huì)與管理系統(tǒng)聯(lián)機(jī)共享事項(xiàng)源數(shù)據(jù)庫，企業(yè)決策層可以直接調(diào)用程序命令，獲得自己所需的信息，進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營決策。在這樣的管理會(huì)計(jì)信息再造流程下，企業(yè)的經(jīng)營、會(huì)計(jì)、管理系統(tǒng)集成，能夠?yàn)楣芾韺犹峁┳銐虻氖马?xiàng)信息。同時(shí)，企業(yè)外部由ASP服務(wù)公司提供的經(jīng)過會(huì)計(jì)公司處理的會(huì)計(jì)信息，也可以與企業(yè)內(nèi)部形成的管理會(huì)計(jì)信息互通有無，輔助企業(yè)管理者進(jìn)行決策。具體的再造后管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)流程如圖2所示：

圖2 再造后的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)流程圖

在管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)流程再造的基礎(chǔ)上，采用“事件驅(qū)動(dòng)”，做到管理會(huì)計(jì)信息的同步更新。所謂的“事件驅(qū)動(dòng)”是指當(dāng)某一特定事件要求代碼被激活，電腦接受其指令，流程的指定步驟會(huì)一一得到執(zhí)行。企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生之后，與之關(guān)聯(lián)的事項(xiàng)源數(shù)據(jù)會(huì)被收錄到數(shù)據(jù)庫當(dāng)中形成備用資料，但不進(jìn)行進(jìn)一步的加工處理，只是將其暫時(shí)存儲(chǔ)起來。一旦管理層需要使用某些具體的信息，只需驅(qū)動(dòng)相關(guān)專用信息代碼進(jìn)行處理。在這種方式下，根據(jù)每個(gè)需求群體對(duì)信息的使用動(dòng)機(jī)不同可以進(jìn)一步區(qū)分出不同的事件，每個(gè)事件有對(duì)應(yīng)的形成模式，最終管理層會(huì)得到自己所需要的會(huì)計(jì)信息。以“事件驅(qū)動(dòng)”為主要切入點(diǎn)的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)流程如下：企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和會(huì)計(jì)活動(dòng)步調(diào)一致的前提下，會(huì)計(jì)信息的收錄、保存、分類登記、整理入庫工作從屬于經(jīng)營活動(dòng)的分類，因?yàn)榘殡S著經(jīng)營活動(dòng)的產(chǎn)生和發(fā)展，這些信息的收存過程更容易進(jìn)行。而遵循先保存待處理的規(guī)則，各個(gè)經(jīng)營活動(dòng)的相關(guān)部門和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)部門只是將事件源數(shù)據(jù)收入數(shù)據(jù)庫中進(jìn)行初步加工即可。企業(yè)管理層對(duì)應(yīng)自己所需的信息在數(shù)據(jù)庫中輸入相應(yīng)的處理代碼，啟動(dòng)管理會(huì)計(jì)信息形成程序，對(duì)數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)進(jìn)行深層加工，產(chǎn)生同步更新的會(huì)計(jì)信息。

（二）微觀框架中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的流程再造 除了會(huì)計(jì)信息流程再造的微觀模式之一：管理會(huì)計(jì)信息的流程再造，還需要關(guān)注會(huì)計(jì)信息流程再造的微觀模式之二：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的流程再造。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的流程再造面對(duì)的主體主要為企業(yè)外部的相關(guān)者，即會(huì)計(jì)公司、ASP服務(wù)公司、相關(guān)利益方。這其中相關(guān)利益方牽涉到較多機(jī)構(gòu)，一一分析具有一定難度，分析結(jié)果在應(yīng)用方面也會(huì)有較大的局限性。因此，會(huì)計(jì)公司和ASP服務(wù)公司是需要關(guān)注的重點(diǎn)。會(huì)計(jì)公司承擔(dān)的是無限責(zé)任，并且工作的集中領(lǐng)域是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的專業(yè)化生產(chǎn)，類似于會(huì)計(jì)信息行業(yè)的加工商，這種行業(yè)性質(zhì)決定了會(huì)計(jì)公司的工作重點(diǎn)：保障產(chǎn)出會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量水平、合理制定會(huì)計(jì)信息使用的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

就保障產(chǎn)出會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量水平而言，會(huì)計(jì)公司生產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)品受眾是面向市場(chǎng)而非企業(yè)內(nèi)部，因此產(chǎn)出產(chǎn)品的質(zhì)量無形中增加了公司的壓力，短期內(nèi)會(huì)提升企業(yè)爭(zhēng)取業(yè)務(wù)的動(dòng)力，長期內(nèi)則會(huì)促進(jìn)企業(yè)不斷提升自身實(shí)力，為公司的生存、發(fā)展、獲利而確保所提供的對(duì)應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確度。其次，就合理制定會(huì)計(jì)信息使用的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)而言，會(huì)計(jì)公司收取的費(fèi)用來源有兩方面，一是來自于某些企業(yè)雇傭會(huì)計(jì)公司對(duì)本公司會(huì)計(jì)信息生成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的報(bào)酬，另一個(gè)是來自于市場(chǎng)對(duì)這些企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息有所需求時(shí)支付的費(fèi)用。

ASP服務(wù)公司和會(huì)計(jì)公司有不同的使命，如果將會(huì)計(jì)公司比喻為會(huì)計(jì)信息供應(yīng)方和會(huì)計(jì)信息需求方之間的中介和橋梁，ASP服務(wù)公司則可以被比喻為會(huì)計(jì)信息供應(yīng)方或會(huì)計(jì)信息需求方和會(huì)計(jì)信息加工方之間的中介和橋梁，也就是說，ASP服務(wù)公司從企業(yè)獲得初始的會(huì)計(jì)信息，隨后將所得信息傳遞給會(huì)計(jì)公司，然后接收經(jīng)會(huì)計(jì)公司加工整理過的會(huì)計(jì)信息，對(duì)外進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息提供服務(wù)。當(dāng)然，如果企業(yè)內(nèi)部管理層需要會(huì)計(jì)公司形成的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，仍然會(huì)被ASP服務(wù)公司當(dāng)做普通的消費(fèi)者對(duì)待，收取標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用，獲取財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，輔助生產(chǎn)經(jīng)營決策，這種情況一般發(fā)生在企業(yè)管理層需要將內(nèi)部管理會(huì)計(jì)信息和外部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息結(jié)合進(jìn)行對(duì)比時(shí)。

企業(yè)外部的相關(guān)利益方也是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要需求主體之一，如關(guān)注企業(yè)信息的企業(yè)投資者、向企業(yè)借款的企業(yè)債權(quán)人、關(guān)注企業(yè)運(yùn)作的工商行政部門以及關(guān)心企業(yè)納稅的稅務(wù)部門等。這些主體的視線落腳點(diǎn)不同，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求時(shí)間自然也不同，投資者更愿意實(shí)時(shí)獲取企業(yè)會(huì)計(jì)信息，所以愿意支付較高的費(fèi)用以避免自己將來的損失，而稅務(wù)部門就需要企業(yè)稍微滯后的會(huì)計(jì)信息方便統(tǒng)計(jì)和管理，這些信息的購買時(shí)間取決于需求者各自的需求。

五、結(jié)論

筆者運(yùn)用相關(guān)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論分析了企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)部源頭，引用了會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)主體與會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)屬性的概念區(qū)分來具體說明信息失真的原因。通過對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的原因解析，進(jìn)一步提出了相應(yīng)的解決路徑和應(yīng)對(duì)方法，分別從制度路徑和技術(shù)路徑給出了實(shí)施建議，提倡企業(yè)通過信息的產(chǎn)權(quán)重構(gòu)和生產(chǎn)流程來解決會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀，當(dāng)然，這些路徑方面的改革結(jié)果尚需要持續(xù)的觀察和改進(jìn)。

［1］ 邵建立、劉仲英：《中國企業(yè)核算一體化的系統(tǒng)整合研究》，《會(huì)計(jì)研究》2005年第3期。

［2］ 胡曉明：《會(huì)計(jì)信息商品化是解決會(huì)計(jì)信息披露不充分問題的有效途徑》，《經(jīng)濟(jì)縱橫》2004年第3期。

［3］ 王升、王平心：《會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)及其交易研究》，《山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)》2003年第6期。

［4］ 汪家常、劉路冰：《實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)系統(tǒng)及其理論問題研究》，載《會(huì)計(jì)信息化專題》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2004年版。

［5］ 楊周南：《論會(huì)計(jì)管理信息化的ISCA 模型》，載《會(huì)計(jì)信息化專題》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2004年版。