●重慶郵電大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 陳彥霖 田康樂

一、引言

企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)通常采用預(yù)收賬款、現(xiàn)金銷售、應(yīng)收賬款三種方式。但在激烈的競爭環(huán)境下，如果企業(yè)的商品或服務(wù)不具備獨(dú)特的競爭優(yōu)勢或產(chǎn)品特色，企業(yè)往往會首先采取賒銷的方式來進(jìn)行商品交易以開拓市場、增加商品的市場占有率，從而達(dá)到提高企業(yè)競爭力的目的。而企業(yè)在擴(kuò)展商品銷售的過程中因現(xiàn)金流入與確認(rèn)收入的時(shí)間差異產(chǎn)生了應(yīng)收賬款，由此帶來收賬成本以及壞賬損失等，甚至?xí)蛊髽I(yè)資金出現(xiàn)周轉(zhuǎn)困難，產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，研究應(yīng)收賬款管理問題，充分發(fā)揮賒銷的優(yōu)點(diǎn)并適當(dāng)規(guī)避其弊端，具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

二、應(yīng)收賬款管理綜述

（一）應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因。從會計(jì)角度看，應(yīng)收賬款是指企業(yè)因?qū)ν怃N售產(chǎn)（商）品、材料、供應(yīng)勞務(wù)及其他原因而發(fā)生的應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)的單位及其他單位收取的款項(xiàng)，它一般包括應(yīng)收銷售款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)等。

從應(yīng)收賬款產(chǎn)生的直接原因來看，它主要是企業(yè)的賒銷行為所致，但從客觀環(huán)境看應(yīng)收賬款的產(chǎn)生又有其必然的因素，它主要受如下幾方面的影響：

1.復(fù)雜的市場環(huán)境導(dǎo)致的激烈的商業(yè)競爭。商業(yè)競爭是應(yīng)收賬款產(chǎn)生的主要原因。目前，由于賒銷方式已成為多數(shù)企業(yè)擴(kuò)大銷售、優(yōu)先占據(jù)市場的策略之一。從現(xiàn)實(shí)情況看，在同等條件下企業(yè)通過賒銷方式獲取的銷售額將遠(yuǎn)大于現(xiàn)金銷售的銷售額，特別是在當(dāng)今從傳統(tǒng)店面銷售模式向現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)銷售模式轉(zhuǎn)變的過程中，以賒銷及先貨后款為主要特征的銷售方式已成為主流，從而由競爭引起的應(yīng)收賬款也必將成為一種商業(yè)信用而備受人們關(guān)注。

2.因現(xiàn)金實(shí)際流入而產(chǎn)生的時(shí)間差異。根據(jù)稅法要求，在一般銷售情況下，企業(yè)確認(rèn)收入的時(shí)間應(yīng)與發(fā)出商品的時(shí)間相同。但在現(xiàn)實(shí)情況下，由于貨款結(jié)算需要一定的時(shí)間，因此企業(yè)確認(rèn)收入的時(shí)間往往與收取貨款的時(shí)間不一致，應(yīng)收賬款由此產(chǎn)生。

3.在市場競爭法則還不夠完善的條件下，企業(yè)對信用的管理能力較薄弱。從企業(yè)加強(qiáng)對應(yīng)收賬款管理的角度講，一般應(yīng)根據(jù)自身行業(yè)特色、產(chǎn)（商）品銷售特點(diǎn)等，建立健全包括對賒銷對象的選擇、應(yīng)收賬款的回收等一系列的管理制度或辦法，以盡量減少應(yīng)收賬款因信用缺失帶來的風(fēng)險(xiǎn)。但是現(xiàn)實(shí)中一些企業(yè)為了片面追求市場份額，在未對客戶資信進(jìn)行調(diào)查評估的情況下進(jìn)行盲目的賒銷，增加了壞賬、呆賬發(fā)生的可能性，這在當(dāng)下已不是個(gè)案。

（二）應(yīng)收賬款對企業(yè)的正向影響。從積極的角度看，應(yīng)收賬款的存在具有擴(kuò)大銷售、減少存貨以及提升企業(yè)競爭力等作用，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有一定的正向影響，具體影響如下：

1.能促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大銷售，增加市場份額。在激烈的市場競爭環(huán)境下，賒銷在向顧客提供商品的同時(shí)，賦予其一定時(shí)間內(nèi)的免費(fèi)使用權(quán)利，因此相對于現(xiàn)銷，它更有助于擴(kuò)大銷售。在經(jīng)濟(jì)不景氣的情況下，賒銷更是搶占市場的主要手段。此外，在開發(fā)新產(chǎn)品、開拓新市場時(shí)，適當(dāng)采用賒銷也是提高市場份額的有效方式。

2.能促使企業(yè)減少存貨積壓，盤活存量資產(chǎn)。企業(yè)存貨積壓會帶來倉儲保管等費(fèi)用以及產(chǎn)（商）品過期損失等的增加。因此，在存貨過多時(shí)，企業(yè)一般會采用優(yōu)惠條件進(jìn)行賒銷，將存貨轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。這樣不僅增加了資產(chǎn)的流動性，盤活了存量資產(chǎn)，提高了企業(yè)償債能力，同時(shí)也能減少相關(guān)費(fèi)用支出以及避免損失發(fā)生。

（三）應(yīng)收賬款對企業(yè)的負(fù)向影響。目前，我國對應(yīng)收賬款的管理主要注重于考慮數(shù)量，而對應(yīng)收賬款的賬齡、收款成本和客戶信用等資料缺乏較仔細(xì)的分析。正是由于管理方法上的過于簡單，已導(dǎo)致很多企業(yè)應(yīng)收賬款占流動資金比重偏大、三年以上的長期應(yīng)收賬款多、壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)高等不利局面。因此企業(yè)必須加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的管理，如果管理不善將會給企業(yè)帶來以下主要弊端：

1.資金使用效率低，產(chǎn)生機(jī)會成本，影響盈利水平。如果企業(yè)在流動資產(chǎn)總額中應(yīng)收賬款占用比重越大，期限越長，壞賬成本就越高，勢必將導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)率低下，使企業(yè)不能有效利用經(jīng)營資金，維持正常資金周轉(zhuǎn)；另外，如果企業(yè)面臨有更好的投資機(jī)會，就不能參與到提高企業(yè)收益水平的資金融活中，或因資金短缺、資金周轉(zhuǎn)困難而喪失盈利機(jī)會，從而增大獲取投資收益的機(jī)會成本。

2.虛增收入，增加稅收負(fù)擔(dān)。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求企業(yè)實(shí)現(xiàn)收入時(shí)，無論是否伴隨有現(xiàn)金流入，都應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，并增加以銷售收入為基礎(chǔ)計(jì)算的流轉(zhuǎn)稅，如增值稅等。但是企業(yè)的應(yīng)收賬款回收具有不確定性，它將可能導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營成果被虛增，從而使稅收負(fù)擔(dān)加重。

3.壞賬損失和收賬費(fèi)用將影響企業(yè)的獲利。應(yīng)收賬款的收回是有代價(jià)的：首先，在收款過程中會產(chǎn)生收賬費(fèi)用，如對方出現(xiàn)信用或經(jīng)營情況惡化，會產(chǎn)生訴訟、評估等費(fèi)用；其次，企業(yè)內(nèi)部管理不善，未建立應(yīng)收賬款跟蹤管理或?qū)Ｈ素?fù)責(zé)制度，也有可能產(chǎn)生壞賬損失。以上二者都會被計(jì)入當(dāng)期損益，從而影響企業(yè)的利潤。

以上通過對應(yīng)收賬款正向和負(fù)向因素的分析，不難得出一個(gè)結(jié)論，那就是企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的目的就是使銷售增加額與應(yīng)收賬款回收額的相關(guān)成本之和最小化。

三、精倫電子股份有限公司應(yīng)收賬款管理分析

精倫電子股份有限公司（600355）是一個(gè)致力于各類電子智能終端研發(fā)、設(shè)計(jì)與生產(chǎn)的現(xiàn)代化管理企業(yè)。本文將以該公司相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，從以下幾個(gè)方面分析精倫電子公司在應(yīng)收賬款管理上的情況：

（一）應(yīng)收賬款賬戶分析

由上表可知：（1）精倫電子2010-2012年應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)以及總資產(chǎn)的比重一直處于較高水平，且有持續(xù)增加的趨勢，這說明由于該公司屬制造業(yè)的特點(diǎn)，應(yīng)收賬款已成為該公司資產(chǎn)的重要組成部分；（2）精倫電子的盈利水平處于較不穩(wěn)定狀態(tài)，起伏較大，這說明賒銷作為常用的營銷策略并不能總是為公司帶來超額的利潤；（3）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率保持在較低水平，且有持續(xù)下降的趨勢，這說明該公司對于應(yīng)收賬款的利用效率較低。

（二）應(yīng)收賬款賬齡分析

表2 精倫電子2010-2012年應(yīng)收賬款賬齡分析表

由上表可知：精倫電子2010-2012年賬齡在3年以上的應(yīng)收賬款持續(xù)保持在較高水平，且2-3年的應(yīng)收賬款比重有明顯上升趨勢。由此可見，該公司的應(yīng)收賬款回收較慢，變現(xiàn)能力比較差。

綜上分析可看出，精倫電子在應(yīng)收賬款管理方面存在以下問題：（1）應(yīng)收賬款比重較高，而賒銷方式的使用并沒有為單位帶來較高的盈利水平；（2）應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度較慢，利用效率偏低；（3）應(yīng)收賬款回收速度慢，變現(xiàn)能力較差。

四、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的建議

（一）調(diào)整結(jié)構(gòu)，增大附加值高的產(chǎn)品研發(fā)，提高產(chǎn)品競爭力。應(yīng)收賬款產(chǎn)生的主要原因是商業(yè)競爭。根據(jù)上述案例分析可知，賒銷策略并不能從根本上提高企業(yè)市場競爭力，只有企業(yè)生產(chǎn)出能夠更好滿足顧客需求、適銷對路的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品，才能改變被動的銷售地位，才能使企業(yè)具備競爭優(yōu)勢。

（二）健全管理機(jī)制，做好事前評估是前提

1.制定合理的信用政策。應(yīng)收賬款賒銷效果的好壞主要依賴于企業(yè)的信用政策，一般包括信用期間、信用標(biāo)準(zhǔn)、現(xiàn)金折扣政策等。企業(yè)為了更好地實(shí)現(xiàn)既定的營銷策略，即在作出賒銷方式之前，必須綜合考慮因?yàn)樾庞闷谘娱L帶來的額外銷售額和收賬費(fèi)用以及壞賬損失等因素對企業(yè)銷售政策的影響，確保在維持企業(yè)正常運(yùn)行的條件下，促使賒銷收益最大化；而信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)在確定賒銷對象時(shí)也應(yīng)當(dāng)認(rèn)真判斷其客戶是否滿足品質(zhì)、能力、資本、抵押、約定條件這五個(gè)要素的相關(guān)要求，甄別出優(yōu)質(zhì)的客戶，防止信用詐騙；另外在可行的條件下，可以將現(xiàn)金折扣與信用期間等結(jié)合起來使用。

2.建立客戶資信調(diào)查評估機(jī)制。企業(yè)應(yīng)重視客戶的資信，選擇重要以及長期往來客戶作為資信評估對象。首先可以通過各種渠道了解客戶的信用水平，再判斷其是否能夠享受信用政策。另外，企業(yè)要定期審核客戶的資信狀況是否與最新情況一致，加強(qiáng)對往來客戶資信審核的力度，做到知己知彼，資信共享。

3.建立應(yīng)收賬款清收責(zé)任制。制定企業(yè)賒銷審批權(quán)限，賒銷業(yè)務(wù)須嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制程序和集體決策，經(jīng)有關(guān)負(fù)責(zé)人嚴(yán)格審查后才能實(shí)施，同時(shí)對不同級別的領(lǐng)導(dǎo)賦予不同的審批金額權(quán)限；要?jiǎng)澐重?zé)任范圍，明確銷售人員為收款的第一責(zé)任人，即將應(yīng)收賬款的回收責(zé)任盡量落實(shí)到個(gè)人。

（三）注重管理實(shí)效性，強(qiáng)化事中控制是重點(diǎn)

1.加強(qiáng)合同管理，從源頭上控制風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)實(shí)行合同管理制，在簽訂合同前，企業(yè)應(yīng)與客戶就合同內(nèi)容達(dá)成一致意見，且重點(diǎn)關(guān)注付款形式、付款金額以及延期付款的相關(guān)規(guī)定，約定的條款要求清楚、準(zhǔn)確。另企業(yè)內(nèi)部還應(yīng)加強(qiáng)管理的流程化、制度化、科學(xué)化，增強(qiáng)實(shí)效性，明確銷售部門必須在收到賒銷審批單之后，才能與客戶簽訂合同，才能執(zhí)行后續(xù)任務(wù)。

2.主動結(jié)算，積極選擇先進(jìn)的結(jié)算方式。企業(yè)應(yīng)積極主動地完善結(jié)算業(yè)務(wù)，及時(shí)收回應(yīng)收賬款。一般情況下，結(jié)算方式越是落后，結(jié)算所需的時(shí)間就越長。因此企業(yè)應(yīng)爭取先進(jìn)的結(jié)算方式，如網(wǎng)上銀行、實(shí)時(shí)匯兌等，加快資金回籠，減少資金在途引起的資金墊支，從而提高資金利用率。

（四）加強(qiáng)賬款跟蹤，重視事后監(jiān)督是關(guān)鍵

1.建立應(yīng)收賬款的賬齡分析和催收制度。一般來講，應(yīng)收賬款拖欠的時(shí)間越長，產(chǎn)生壞賬損失的可能性越大。因此企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格監(jiān)督應(yīng)收賬款的回收，企業(yè)可通過賬齡分析了解應(yīng)收賬款形成的時(shí)間和金額分布，同時(shí)考慮信用政策和客戶資信，調(diào)整制定催賬方案，即根據(jù)不同的拖欠時(shí)間，采取不同的催賬方式，如電話聯(lián)系、上門催討和訴諸法律等進(jìn)行分門別類。

2.建立定期對賬制度。企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期通過函證等方式與客戶核對應(yīng)收賬款的情況，確保雙方就應(yīng)收賬款的余額和還款期限達(dá)成一致意見。同時(shí)企業(yè)應(yīng)妥善保存相關(guān)函證資料，如對賬單或付款計(jì)劃等，以防止對方故意的違約行為，確保法定追索權(quán)的繼續(xù)或?yàn)橥ㄟ^法律手段進(jìn)行資產(chǎn)保全提供有效證據(jù)。

3.建立壞賬準(zhǔn)備金制度。應(yīng)收賬款的存在使得壞賬損失的發(fā)生不可避免。會計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)在會計(jì)期末對各項(xiàng)、各類應(yīng)收賬款進(jìn)行認(rèn)真分析，評估應(yīng)收賬款產(chǎn)生壞賬損失的可能性以及金額大小，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。這也能為企業(yè)降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展提供支撐。

五、結(jié)語

綜上所述，應(yīng)收賬款是在市場競爭環(huán)境下不可避免的一種銷售方式，它在一定程度上可以使企業(yè)擴(kuò)大銷售量，特別是在新產(chǎn)品的推廣中，可以起到提高企業(yè)市場競爭力的作用；但是它也是一把“雙刃劍”，在給企業(yè)帶來優(yōu)勢的同時(shí)，也增大了企業(yè)發(fā)生壞賬和收賬費(fèi)用等損失的可能，如果疏于管理，它將給企業(yè)帶來重創(chuàng)。因此加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的管理將越來越重要，它不僅有助于企業(yè)在把握銷售機(jī)會的同時(shí)夯實(shí)銷售收入，提高資金的利用率，而且也有利于促進(jìn)企業(yè)健康長遠(yuǎn)發(fā)展。

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