●湖北省棗陽市供電公司 張 悅

一、金融企業(yè)與其內(nèi)部控制

從2008年金融危機(jī)發(fā)生至今，世界金融行業(yè)受到了不小的打擊。各國(guó)政府逐漸意識(shí)到金融行業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)性，對(duì)金融企業(yè)的關(guān)注度也越來越高。由于金融企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)模式是高負(fù)責(zé)式經(jīng)營(yíng)模式，且其持有的資產(chǎn)容易隨著經(jīng)濟(jì)周期的變化產(chǎn)生劇烈波動(dòng)，以及其客戶和金融企業(yè)自身在存貸業(yè)務(wù)方面有存在較嚴(yán)重的信息不對(duì)稱等原因，金融企業(yè)在抵御風(fēng)險(xiǎn)方面顯得比較脆弱。中國(guó)自加入WTO 以來，金融業(yè)不斷發(fā)展，金融企業(yè)逐漸參與到世界市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)中，從整體來看，金融業(yè)處于平穩(wěn)發(fā)展的狀態(tài)，但不容忽視我國(guó)各大銀行存在巨額不良資產(chǎn)問題，同時(shí)，金融行業(yè)在拓展自身業(yè)務(wù)的同時(shí)金融產(chǎn)品和業(yè)務(wù)內(nèi)容也趨于多元化，金融產(chǎn)品的種類、組成結(jié)構(gòu)和內(nèi)容越來越復(fù)雜，金融業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也在增大。從宏觀的層面來說，政府已經(jīng)不斷頒布了很多相關(guān)政策和法律法規(guī)對(duì)金融企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管和約束，然而對(duì)于金融企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)控制，由于政府自身的局限性，僅僅依靠外部監(jiān)管是很難達(dá)到預(yù)期效果的，從企業(yè)自身的角度出發(fā)，金融企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，必須采取合理有效的內(nèi)部控制措施，健全完善相關(guān)內(nèi)控機(jī)制以及提高其風(fēng)險(xiǎn)防范體系的有效性，實(shí)現(xiàn)真正降低其面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

二、我國(guó)金融企業(yè)在內(nèi)控制度上存在的問題

在中國(guó)，首個(gè)關(guān)于金融行業(yè)內(nèi)部控制的行政法規(guī)是在1997年，由中國(guó)人民銀行頒布的《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》。從這以后，我國(guó)監(jiān)管部門相繼出臺(tái)頒布了一些有關(guān)于金融企業(yè)內(nèi)控建設(shè)方面的法律法規(guī)，比如：保監(jiān)會(huì)于1999年頒布的《保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制制度建設(shè)指導(dǎo)原則》；證監(jiān)會(huì)于2002年頒布的《證券公司內(nèi)部控制指引》以及2007年頒布的《證券投資基金銷售機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指導(dǎo)意見》。在政府的激勵(lì)和要求下，金融企業(yè)都逐漸建立了自己的內(nèi)部控制制度。但就目前的情況來看，金融企業(yè)的內(nèi)控制度在發(fā)揮其有效性上比較欠缺，還存在以下一些問題。

（一）內(nèi)控環(huán)境不夠成熟，難以支撐相關(guān)制度的執(zhí)行。目前，金融企業(yè)在建立內(nèi)控制度和執(zhí)行相關(guān)制度方面缺乏自律性，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)薄弱。意識(shí)決定行動(dòng)，這就造成內(nèi)控制度的建設(shè)投入和效果體現(xiàn)處于較低水平，相關(guān)制度體系的運(yùn)行仍處于較低效率狀態(tài)。各部門在內(nèi)控制度的執(zhí)行上，配合度和默契度不夠，且相關(guān)執(zhí)行力度也不夠。

（二）嚴(yán)密的內(nèi)控制度體系尚未形成。一方面，雖然很多金融企業(yè)已經(jīng)形成了理論性較強(qiáng)的內(nèi)控制度指導(dǎo)性意見，但操作性和實(shí)踐性低，影響內(nèi)控制度的有效性。同時(shí)，已形成的內(nèi)控體系存在一些漏洞，也對(duì)金融企業(yè)內(nèi)部控制管理產(chǎn)生負(fù)面影響。另一方面，企業(yè)缺乏對(duì)制度的更新。金融企業(yè)在內(nèi)部管理上經(jīng)常遇到一些新的問題，而政府對(duì)于其會(huì)計(jì)處理規(guī)定也不時(shí)出臺(tái)新規(guī)，從總體來看，金融企業(yè)內(nèi)控制度對(duì)新技術(shù)、新問題的研究不夠深入充分，這對(duì)其對(duì)自身的管理工作埋下了不少風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)控管理的信息交流與反饋存在缺失。一方面，金融行業(yè)在建立有關(guān)于行業(yè)內(nèi)的內(nèi)控管理的信息交流和反饋系統(tǒng)時(shí)，技術(shù)和水平相對(duì)滯后，這導(dǎo)致各金融企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制管理缺乏交流與溝通。另一方面，在金融企業(yè)內(nèi)部，管理層的各級(jí)之間信息交流和反饋也存在許多問題，比如分支機(jī)構(gòu)相對(duì)于總行，在信息系統(tǒng)建設(shè)方面存在較大差距，這導(dǎo)致信息交流缺失，影響內(nèi)控體系發(fā)揮其有效性。

（四）內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制缺乏有效性。身處高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，建立一個(gè)高效嚴(yán)密的內(nèi)控體系，應(yīng)該是金融企業(yè)管理工作的核心。近年來我國(guó)金融企業(yè)也一直在這方面投入了很多人力、財(cái)力，設(shè)立了專門的會(huì)計(jì)核查、內(nèi)部審計(jì)、業(yè)務(wù)稽查、項(xiàng)目監(jiān)督等部門，按理說其機(jī)構(gòu)較健全。但問題還是不斷出現(xiàn)，大大削弱了監(jiān)督機(jī)制的有效性，主要有三個(gè)方面：第一，金融企業(yè)常常把監(jiān)督重點(diǎn)放在事后監(jiān)督和評(píng)估檢驗(yàn)上，對(duì)事先與事中相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的防范缺乏應(yīng)有的關(guān)注。其次，隨著金融業(yè)的發(fā)展，金融企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)和產(chǎn)品趨于多元化，內(nèi)容越來越復(fù)雜，但其相關(guān)內(nèi)控制度沒有及時(shí)適應(yīng)監(jiān)督重心的轉(zhuǎn)移，仍停留在一般性工作失誤的查處上，沒有深入考核、稽查制度問題和內(nèi)控運(yùn)行情況。第三，監(jiān)督手段相對(duì)落后，且監(jiān)管人員的綜合素質(zhì)有待提高。

三、如何加強(qiáng)金融企業(yè)內(nèi)部控制有效性

目前在世界范圍內(nèi)，關(guān)于企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)最著名的理論是COSO 框架，來自于《薩班斯—奧克斯利法案》，由美國(guó)國(guó)會(huì)2002年出臺(tái)。根據(jù)COSO 框架，企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)控制度時(shí)，要從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和交流以及監(jiān)控方面進(jìn)行參考。本文就結(jié)合COSO 框架提出的五要素，對(duì)我國(guó)金融企業(yè)內(nèi)控健全完善，提出一些建議：

（一）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)概念，改進(jìn)內(nèi)控環(huán)境。金融企業(yè)在內(nèi)控環(huán)境建設(shè)方面，需要強(qiáng)化整體風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和倡導(dǎo)優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，將內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范融入其企業(yè)文化，努力達(dá)到管理層有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，員工有責(zé)任意識(shí)的目標(biāo)。

（二）建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，運(yùn)用科學(xué)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和方法。風(fēng)險(xiǎn)管理是金融企業(yè)最重要的管理活動(dòng)之一。以風(fēng)險(xiǎn)為向?qū)?，進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)也是金融企業(yè)內(nèi)控制度的重要內(nèi)容之一。結(jié)合內(nèi)部控制的相關(guān)要求，首先是健全風(fēng)險(xiǎn)控制部門的職能以及它們之間的制衡，金融企業(yè)應(yīng)該根據(jù)對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)建設(shè)的相關(guān)要求，以董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)和高管為主體確立法人治理結(jié)構(gòu)，并按要求設(shè)立各自的責(zé)任、權(quán)力、義務(wù)，并保證各司其職。內(nèi)部組織、機(jī)構(gòu)都必須在風(fēng)險(xiǎn)管理中承擔(dān)其相應(yīng)職責(zé)。其次，必須確保風(fēng)險(xiǎn)管理部門的相對(duì)獨(dú)立，即其與其所屬部門的獨(dú)立。最后，根據(jù)各個(gè)機(jī)構(gòu)在風(fēng)險(xiǎn)管理中所起作用的不同，決策、執(zhí)行和監(jiān)察機(jī)構(gòu)之間應(yīng)保持相互配合。另外，在發(fā)展過程中，金融企業(yè)需要與時(shí)俱進(jìn)，根據(jù)實(shí)際情況制定包括成本管理、人力資源管理、內(nèi)部審計(jì)、行政和業(yè)務(wù)管理等制度，確保制度體系嚴(yán)密、高效地發(fā)揮作用，為公司以后的安全穩(wěn)定發(fā)展打下基礎(chǔ)。

（三）完善內(nèi)控管理體系，確保風(fēng)險(xiǎn)控制效果。為了建立完善的一體化內(nèi)部控制活動(dòng)，金融企業(yè)要在決策、執(zhí)行、監(jiān)督以及激勵(lì)約束機(jī)制方面投入建設(shè)力量。包括詳細(xì)明確地制定各個(gè)環(huán)節(jié)的制度規(guī)定，在設(shè)立組織架構(gòu)時(shí)考慮其合理性、有效性，考察職責(zé)分工是否公平合理，以及授權(quán)審批制度的制衡作用等。

（四）實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)管理，實(shí)施全程風(fēng)險(xiǎn)控制。為增強(qiáng)信息溝通交流和獲得通暢的交流渠道，金融企業(yè)直接可以建立合作關(guān)系，在金融行業(yè)內(nèi)建立高效的信息交流反饋系統(tǒng)，在形成同行業(yè)在內(nèi)控管理方面有效交流的良好機(jī)制。同時(shí)，保證做到在項(xiàng)目實(shí)施前做好充分準(zhǔn)備，項(xiàng)目運(yùn)行中全程監(jiān)控，及時(shí)進(jìn)行事后總結(jié)評(píng)價(jià)并注意加強(qiáng)內(nèi)部信息溝通四方面工作。

（五）利用外部監(jiān)督的約束力量，完善內(nèi)外結(jié)合的內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制。金融企業(yè)建立健全內(nèi)控管理機(jī)制，發(fā)揮其監(jiān)督作用的同時(shí)，也要利用社會(huì)監(jiān)督的作用，接受社會(huì)監(jiān)督的約束管理。如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為民間審計(jì)，就是社會(huì)監(jiān)督的重要組成部分，另外，政府部門監(jiān)督在會(huì)計(jì)監(jiān)督中也是很具權(quán)威性的。實(shí)現(xiàn)內(nèi)外監(jiān)督管理并行，加強(qiáng)監(jiān)管力度。

四、結(jié)語

對(duì)于金融企業(yè)，由于其行業(yè)特殊性，關(guān)于提高內(nèi)控管理的有效性和完善我國(guó)金融業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)問題是很值得探討的。在新時(shí)期背景下，金融企業(yè)的管理層應(yīng)該不斷提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，努力營(yíng)造良好的企業(yè)內(nèi)控環(huán)境，建立健全風(fēng)控體系，并注意健全內(nèi)控機(jī)制，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)管理，在監(jiān)督管理方面，注意借助外部力量，建立內(nèi)外結(jié)合，相輔相成的監(jiān)督機(jī)制，確保進(jìn)一步提升我國(guó)金融企業(yè)的內(nèi)控管理水平和風(fēng)險(xiǎn)抵御能力。

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