李璐玲

【摘 要】 隨著國家相關(guān)政策的出臺(tái)，事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)和完善日益受到關(guān)注，作為事業(yè)單位重要組成部分的國立科研機(jī)構(gòu)建立健全內(nèi)部控制成為了必然要求。文章對(duì)國立科研機(jī)構(gòu)中最重要的管理內(nèi)容——科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制中存在的不足進(jìn)行討論分析，根據(jù)相關(guān)理論和政策提出改進(jìn)建議。

【關(guān)鍵詞】 國立科研機(jī)構(gòu)； 經(jīng)費(fèi)； 內(nèi)部控制

一、背景

國立科研機(jī)構(gòu)指由國家建立并資助的各類科研機(jī)構(gòu)，包括國家設(shè)立的科學(xué)院、科研院所、國家實(shí)驗(yàn)室等。國立科研機(jī)構(gòu)是各國科研體系的重要組成部分，是一個(gè)國家最高科技水平的代表。在我國，國立科研機(jī)構(gòu)屬于事業(yè)單位。隨著企業(yè)內(nèi)部控制在制度和實(shí)踐方面的不斷完善，我國數(shù)量繁多、資產(chǎn)規(guī)模龐大的事業(yè)單位的內(nèi)部控制的建設(shè)和完善受到了社會(huì)各界的關(guān)注。筆者在知網(wǎng)上搜索篇名“事業(yè)單位內(nèi)部控制”，共搜索到1 610篇文獻(xiàn)，可見，事業(yè)單位內(nèi)部控制在學(xué)術(shù)界得到了廣泛的關(guān)注。此外，2012年11月29日，財(cái)政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)范》）通知，拉開了行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)的大幕，該規(guī)范于2014年1月1日起施行。為了適應(yīng)社會(huì)各界的要求，符合國家內(nèi)部控制政策的規(guī)定，國立科研機(jī)構(gòu)必須建立健全內(nèi)部控制制度。

國立科研機(jī)構(gòu)的特殊性在于其管理的主要內(nèi)容是科研項(xiàng)目和經(jīng)費(fèi)，科研項(xiàng)目內(nèi)部控制和經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部控制也就成為了其內(nèi)部控制的主要內(nèi)容。在我國，中國科學(xué)院作為最大的國立科研機(jī)構(gòu)，是我國科學(xué)技術(shù)方面的最高學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)和全國自然科學(xué)與高新技術(shù)綜合研究發(fā)展的中心，根據(jù)2011年世界科研機(jī)構(gòu)SCI論文排行榜，中國科學(xué)院已經(jīng)成為了國際第一。因此，中國科學(xué)院在國立科研機(jī)構(gòu)中具有代表性。2007—2011年中國科學(xué)院科研經(jīng)費(fèi)支出情況如表1。

由表1可見中科研的經(jīng)費(fèi)支出在逐年增多，各研究類型的結(jié)構(gòu)也在不斷變化。此外，2011年，中國科學(xué)院相關(guān)科研機(jī)構(gòu)在研課題2.87萬個(gè)，比上年增加0.33萬個(gè)。其中，當(dāng)年開題1萬個(gè)，也就是說科研項(xiàng)目的數(shù)量在不斷增加。和中國科學(xué)院一樣，隨著“科教興國”戰(zhàn)略的提出，各國立科研機(jī)構(gòu)擁有的科研經(jīng)費(fèi)也越來越多，項(xiàng)目不斷分散化和復(fù)雜化，管理難度逐漸增加。經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制失效的直接后果便是科研經(jīng)費(fèi)的濫用，造成國有資產(chǎn)的流失、資源浪費(fèi)，損害國立科研機(jī)構(gòu)在公眾中的形象，甚至?xí)蔀閲铱萍歼M(jìn)步的阻力之一。為了降低國立科研機(jī)構(gòu)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，有必要對(duì)國立科研機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部控制進(jìn)行研究。

二、我國國立科研機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制中存在的問題

（一）組織架構(gòu)不完善

1.組織結(jié)構(gòu)以直線—事業(yè)部制為主，高層缺少制衡機(jī)制

筆者對(duì)中國科學(xué)院、中國地質(zhì)科學(xué)院、中國農(nóng)業(yè)科學(xué)院等國立科研機(jī)構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)和大多數(shù)事業(yè)單位一樣，國立科研機(jī)構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)以直線—事業(yè)部制組織結(jié)構(gòu)為主，通常為院長（所長）、副院長（副所長）、職能部門和下屬機(jī)構(gòu)的直線領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)。這種結(jié)構(gòu)，在科研機(jī)構(gòu)的高層缺少制衡機(jī)制，其高層控制可能失效，而高層治理失控造成的后果十分嚴(yán)重，會(huì)危及整個(gè)機(jī)構(gòu)。

2.審計(jì)監(jiān)察部門無法充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能

審計(jì)監(jiān)察部門在組織結(jié)構(gòu)中處于職能部門層面，無法對(duì)其以上的中高層進(jìn)行審計(jì)。和大多數(shù)的管理者一樣，國立科研機(jī)構(gòu)的管理者也支持建立和健全內(nèi)部控制，但同時(shí)希望自己被排除在內(nèi)部控制之外。而組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)中，審計(jì)監(jiān)察部門沒有被賦予審計(jì)中高層的權(quán)力，也就沒法對(duì)中高層進(jìn)行審計(jì)，導(dǎo)致中高層內(nèi)部控制審計(jì)的缺失。對(duì)于同級(jí)部門來說，內(nèi)部審計(jì)的效果取決于這些部門的配合程度，如果這些部門不給予配合，內(nèi)部審計(jì)也很難進(jìn)行。因此，審計(jì)監(jiān)察部門在職能層，會(huì)直接降低內(nèi)部控制審計(jì)的效果。

（二）缺少內(nèi)部控制意識(shí)

在傳統(tǒng)觀念里，事業(yè)單位是介于政府和企業(yè)之間的一種特殊的組織形式，相比企業(yè)而言，事業(yè)單位面臨的環(huán)境更為簡(jiǎn)單，對(duì)于組織整體和員工來說，存在的風(fēng)險(xiǎn)性也較小，這就造成了其整體風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足。此外，長期以來，我國科研項(xiàng)目實(shí)施的是課題制管理，項(xiàng)目和經(jīng)費(fèi)都統(tǒng)一由負(fù)責(zé)人進(jìn)行管理，有些單位和負(fù)責(zé)人認(rèn)為科研經(jīng)費(fèi)應(yīng)該由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行支配，減弱了對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行管控的意識(shí)。這兩方面的原因直接導(dǎo)致了科研機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制不夠重視，這是國立科研機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制缺少的重要原因。

（三）缺少風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人才

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面不足主要表現(xiàn)是缺少風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員，一般情況下，國立科研機(jī)構(gòu)不會(huì)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估而去招聘專業(yè)的人才，而內(nèi)部員工的專業(yè)勝任能力不夠，加之機(jī)構(gòu)內(nèi)部從高層到項(xiàng)目負(fù)責(zé)人都缺少風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，最終結(jié)果便是機(jī)構(gòu)內(nèi)部很少甚至不進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

（四）預(yù)算編制不科學(xué)，執(zhí)行力度不夠

在我國國立科研機(jī)構(gòu)中，預(yù)算通常是由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制，財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審核，但是由于項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可能不具備預(yù)算編制所需要的專業(yè)能力，導(dǎo)致預(yù)算編制的不科學(xué)性。此外，在大部分人看來，科研經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)下來后，其支配權(quán)就屬于項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，預(yù)算在這種情況下就失去它本身作為監(jiān)管依據(jù)的作用。

（五）信息公開不足

國立科研機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出作為每年財(cái)政支出的重要內(nèi)容，應(yīng)該加強(qiáng)其透明度，“陽光是最好的殺蟲劑”，通過信息公開可以更好地進(jìn)行監(jiān)督管理。中國科學(xué)院在信息公開方面，起到了示范性的效果。中國科學(xué)院對(duì)信息公開的內(nèi)容等作了相關(guān)規(guī)范，同時(shí)還向社會(huì)公眾公布年報(bào)信息，但是，也存在著問題，比如信息公開不及時(shí)、經(jīng)費(fèi)使用情況的披露不夠等。其他國立科研機(jī)構(gòu)在信息公開上做得更少，涉及的信息大多為組織結(jié)構(gòu)、領(lǐng)導(dǎo)層、機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)介等相關(guān)信息，幾乎不或較少涉及科研經(jīng)費(fèi)的使用情況。因此，從整體上來看，我國國立科研機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)的信息公開做得還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

三、我國國立科研機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制改進(jìn)意見

《規(guī)范》將于2014年1月1日實(shí)施，《規(guī)范》在借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合了我國行政事業(yè)單位的基本情況。作為事業(yè)單位重要組成的國立科研機(jī)構(gòu)實(shí)施內(nèi)部控制既可以滿足內(nèi)部管理的要求，又是國家相關(guān)政策的要求。針對(duì)國立科研機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)管理的內(nèi)部管理應(yīng)該采取的主要措施包括：建立健全相關(guān)科研經(jīng)費(fèi)管理的內(nèi)部控制制度、完善組織結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)、培養(yǎng)相關(guān)人才、加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度、加強(qiáng)監(jiān)管等。endprint

（一）建立健全與科研經(jīng)費(fèi)管理相關(guān)的內(nèi)部控制制度

國立科研機(jī)構(gòu)應(yīng)該結(jié)合本單位的實(shí)際情況制定相關(guān)的內(nèi)部控制管理制度。與科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)部控制制度主要包括預(yù)算管理制度、收支管理制度、會(huì)計(jì)管理制度、崗位管理制度和監(jiān)督管理制度等。這些制度對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的管理起著重要作用：預(yù)算決定著撥付資金的多少、項(xiàng)目實(shí)施過程中資金的使用，是考核和監(jiān)管的重要依據(jù)；收支管理制度主要實(shí)施統(tǒng)一收支管理制度，防止賬外賬的發(fā)生；會(huì)計(jì)管理制度主要規(guī)范單位的財(cái)會(huì)工作，保證經(jīng)費(fèi)記錄和報(bào)告的真實(shí)性與完整性；崗位管理制度主要強(qiáng)調(diào)不相容職位的分離，也就是通過牽制實(shí)現(xiàn)控制；監(jiān)督管理制度主要是規(guī)范制度的監(jiān)督工作和相關(guān)的處罰措施。這些制度在某些方面有重合的地方，因此在制度的制定過程中，應(yīng)該加強(qiáng)制度之間的一致性和協(xié)調(diào)性，同時(shí)經(jīng)費(fèi)管理的相關(guān)制度應(yīng)該與項(xiàng)目管理的相關(guān)制度相結(jié)合制定，保證與項(xiàng)目管理相關(guān)內(nèi)容的相互補(bǔ)充和相互協(xié)調(diào)。通過這些制度的全面制定，保證科研經(jīng)費(fèi)相關(guān)管理制度的嚴(yán)肅性和可行性，為內(nèi)部控制的建立提供制度依據(jù)。

（二）完善機(jī)構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)

組織結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制制度得以實(shí)施的重要保障，組織結(jié)構(gòu)不完善帶來的問題往往是巨大的，我國國立科研機(jī)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)最重要的不足表現(xiàn)在高層的制約不足和內(nèi)部審計(jì)無法對(duì)高層進(jìn)行審計(jì)兩個(gè)方面。國立科研機(jī)構(gòu)應(yīng)該在這兩方面進(jìn)行改進(jìn)?？梢越梃b企業(yè)內(nèi)部治理體系，在政府下設(shè)監(jiān)督管理委員會(huì)，與院長或所長平級(jí)，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)下屬于該委員會(huì)，以對(duì)機(jī)構(gòu)整體的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。

（三）通過培訓(xùn)等手段加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)和培養(yǎng)內(nèi)部控制管理人才

意識(shí)是人們行動(dòng)的內(nèi)在動(dòng)力，企業(yè)可以通過培訓(xùn)和宣傳等手段加強(qiáng)內(nèi)部工作人員的內(nèi)部控制意識(shí)，尤其是項(xiàng)目實(shí)施單位和負(fù)責(zé)人的意識(shí)?？蒲薪?jīng)費(fèi)是國家財(cái)政支出的重要部分，最終來源是納稅人，不是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的個(gè)人財(cái)產(chǎn)，應(yīng)該用于能夠產(chǎn)生社會(huì)效益的項(xiàng)目，科研經(jīng)費(fèi)如果被濫用會(huì)給科研機(jī)構(gòu)甚至國家的科技進(jìn)步帶來損失，所以必須加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和內(nèi)部控制意識(shí)。人是制度的執(zhí)行者，通過引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理人才或?qū)Ρ締挝坏娜藛T進(jìn)行內(nèi)部控制相關(guān)培訓(xùn)，增加單位內(nèi)部控制管理人才，為內(nèi)部控制實(shí)施提供內(nèi)部文化和人才保障。

（四）加強(qiáng)相關(guān)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度

在實(shí)踐中，各國立科研機(jī)構(gòu)或多或少已經(jīng)建立了與科研經(jīng)費(fèi)管理相關(guān)的內(nèi)部控制制度，如預(yù)算管理制度、會(huì)計(jì)管理制度等，但是這些制度的執(zhí)行力度并不夠，導(dǎo)致現(xiàn)在國立科研經(jīng)費(fèi)管理中存在重大風(fēng)險(xiǎn)，制度流于表面。執(zhí)行是內(nèi)部控制制度中最重要的環(huán)節(jié)，必須保證其實(shí)施。這就需要國立科研機(jī)構(gòu)高層領(lǐng)導(dǎo)的大力支持和全體員工的積極配合，通過獎(jiǎng)懲和考核措施可以更好地保證內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。

（五）加強(qiáng)監(jiān)管

監(jiān)管是制度實(shí)施的最后一道保障。監(jiān)管分為事前控制、事中控制和事后控制三個(gè)方面。事前主要是預(yù)算管理的把關(guān)，通過財(cái)務(wù)人員和項(xiàng)目相關(guān)專業(yè)人士的配合，對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人作出的相關(guān)預(yù)算進(jìn)行把關(guān)，更好地保證預(yù)算的科學(xué)性。事中控制是對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的階段性支出進(jìn)行管理，主要是會(huì)計(jì)控制，通過對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的使用過程進(jìn)行監(jiān)管，保證使用過程中的合法合規(guī)性和與預(yù)算的一致性。事后控制主要包括內(nèi)部審計(jì)、外部監(jiān)督和信息公開。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該包括內(nèi)部控制審計(jì)和科研經(jīng)費(fèi)使用審計(jì)、外部監(jiān)督又分為外部審計(jì)和政府監(jiān)督。外部審計(jì)是指機(jī)構(gòu)聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行的相關(guān)審計(jì)，外部審計(jì)的獨(dú)立性更強(qiáng)，出具的報(bào)告比內(nèi)部審計(jì)更加客觀，機(jī)構(gòu)可以聘請(qǐng)有審計(jì)資格的事務(wù)所對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。政府監(jiān)督是指國家相關(guān)的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)國立科研機(jī)構(gòu)的審計(jì)，財(cái)政部、科技處和審計(jì)署是實(shí)施科研機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)監(jiān)管的主要機(jī)構(gòu)。信息公開是指機(jī)構(gòu)將其內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)報(bào)告或關(guān)鍵數(shù)據(jù)進(jìn)行公開，是外界力量對(duì)國立科研機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用過程中的重要風(fēng)險(xiǎn)起到一定的遏制作用。

四、結(jié)束語

科研經(jīng)費(fèi)管理是國立科研經(jīng)費(fèi)管理的重要內(nèi)容，隨著國家《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的出臺(tái)，建立國立科研機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部控制越來越重要。國立科研機(jī)構(gòu)應(yīng)該建立健全科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制制度體系，通過制度的制定、組織結(jié)構(gòu)的完善、內(nèi)部控制意識(shí)的提高和內(nèi)部控制人才的培養(yǎng)為內(nèi)部控制制度的執(zhí)行提供控制環(huán)境，通過監(jiān)督管理檢驗(yàn)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果。通過這一系列的活動(dòng)防患于未然，將國立科研經(jīng)費(fèi)管理中的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)降低到最低水平，增強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理和使用效益。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 吳建國.國立科研機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)使用效益比較研究[J].科研管理，2011（5）.

[2] 財(cái)政部.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）[S].2012.endprint

（一）建立健全與科研經(jīng)費(fèi)管理相關(guān)的內(nèi)部控制制度

國立科研機(jī)構(gòu)應(yīng)該結(jié)合本單位的實(shí)際情況制定相關(guān)的內(nèi)部控制管理制度。與科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)部控制制度主要包括預(yù)算管理制度、收支管理制度、會(huì)計(jì)管理制度、崗位管理制度和監(jiān)督管理制度等。這些制度對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的管理起著重要作用：預(yù)算決定著撥付資金的多少、項(xiàng)目實(shí)施過程中資金的使用，是考核和監(jiān)管的重要依據(jù)；收支管理制度主要實(shí)施統(tǒng)一收支管理制度，防止賬外賬的發(fā)生；會(huì)計(jì)管理制度主要規(guī)范單位的財(cái)會(huì)工作，保證經(jīng)費(fèi)記錄和報(bào)告的真實(shí)性與完整性；崗位管理制度主要強(qiáng)調(diào)不相容職位的分離，也就是通過牽制實(shí)現(xiàn)控制；監(jiān)督管理制度主要是規(guī)范制度的監(jiān)督工作和相關(guān)的處罰措施。這些制度在某些方面有重合的地方，因此在制度的制定過程中，應(yīng)該加強(qiáng)制度之間的一致性和協(xié)調(diào)性，同時(shí)經(jīng)費(fèi)管理的相關(guān)制度應(yīng)該與項(xiàng)目管理的相關(guān)制度相結(jié)合制定，保證與項(xiàng)目管理相關(guān)內(nèi)容的相互補(bǔ)充和相互協(xié)調(diào)。通過這些制度的全面制定，保證科研經(jīng)費(fèi)相關(guān)管理制度的嚴(yán)肅性和可行性，為內(nèi)部控制的建立提供制度依據(jù)。

（二）完善機(jī)構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)

組織結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制制度得以實(shí)施的重要保障，組織結(jié)構(gòu)不完善帶來的問題往往是巨大的，我國國立科研機(jī)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)最重要的不足表現(xiàn)在高層的制約不足和內(nèi)部審計(jì)無法對(duì)高層進(jìn)行審計(jì)兩個(gè)方面。國立科研機(jī)構(gòu)應(yīng)該在這兩方面進(jìn)行改進(jìn)?？梢越梃b企業(yè)內(nèi)部治理體系，在政府下設(shè)監(jiān)督管理委員會(huì)，與院長或所長平級(jí)，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)下屬于該委員會(huì)，以對(duì)機(jī)構(gòu)整體的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。

（三）通過培訓(xùn)等手段加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)和培養(yǎng)內(nèi)部控制管理人才

意識(shí)是人們行動(dòng)的內(nèi)在動(dòng)力，企業(yè)可以通過培訓(xùn)和宣傳等手段加強(qiáng)內(nèi)部工作人員的內(nèi)部控制意識(shí)，尤其是項(xiàng)目實(shí)施單位和負(fù)責(zé)人的意識(shí)?？蒲薪?jīng)費(fèi)是國家財(cái)政支出的重要部分，最終來源是納稅人，不是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的個(gè)人財(cái)產(chǎn)，應(yīng)該用于能夠產(chǎn)生社會(huì)效益的項(xiàng)目，科研經(jīng)費(fèi)如果被濫用會(huì)給科研機(jī)構(gòu)甚至國家的科技進(jìn)步帶來損失，所以必須加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和內(nèi)部控制意識(shí)。人是制度的執(zhí)行者，通過引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理人才或?qū)Ρ締挝坏娜藛T進(jìn)行內(nèi)部控制相關(guān)培訓(xùn)，增加單位內(nèi)部控制管理人才，為內(nèi)部控制實(shí)施提供內(nèi)部文化和人才保障。

（四）加強(qiáng)相關(guān)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度

在實(shí)踐中，各國立科研機(jī)構(gòu)或多或少已經(jīng)建立了與科研經(jīng)費(fèi)管理相關(guān)的內(nèi)部控制制度，如預(yù)算管理制度、會(huì)計(jì)管理制度等，但是這些制度的執(zhí)行力度并不夠，導(dǎo)致現(xiàn)在國立科研經(jīng)費(fèi)管理中存在重大風(fēng)險(xiǎn)，制度流于表面。執(zhí)行是內(nèi)部控制制度中最重要的環(huán)節(jié)，必須保證其實(shí)施。這就需要國立科研機(jī)構(gòu)高層領(lǐng)導(dǎo)的大力支持和全體員工的積極配合，通過獎(jiǎng)懲和考核措施可以更好地保證內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。

（五）加強(qiáng)監(jiān)管

監(jiān)管是制度實(shí)施的最后一道保障。監(jiān)管分為事前控制、事中控制和事后控制三個(gè)方面。事前主要是預(yù)算管理的把關(guān)，通過財(cái)務(wù)人員和項(xiàng)目相關(guān)專業(yè)人士的配合，對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人作出的相關(guān)預(yù)算進(jìn)行把關(guān)，更好地保證預(yù)算的科學(xué)性。事中控制是對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的階段性支出進(jìn)行管理，主要是會(huì)計(jì)控制，通過對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的使用過程進(jìn)行監(jiān)管，保證使用過程中的合法合規(guī)性和與預(yù)算的一致性。事后控制主要包括內(nèi)部審計(jì)、外部監(jiān)督和信息公開。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該包括內(nèi)部控制審計(jì)和科研經(jīng)費(fèi)使用審計(jì)、外部監(jiān)督又分為外部審計(jì)和政府監(jiān)督。外部審計(jì)是指機(jī)構(gòu)聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行的相關(guān)審計(jì)，外部審計(jì)的獨(dú)立性更強(qiáng)，出具的報(bào)告比內(nèi)部審計(jì)更加客觀，機(jī)構(gòu)可以聘請(qǐng)有審計(jì)資格的事務(wù)所對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。政府監(jiān)督是指國家相關(guān)的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)國立科研機(jī)構(gòu)的審計(jì)，財(cái)政部、科技處和審計(jì)署是實(shí)施科研機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)監(jiān)管的主要機(jī)構(gòu)。信息公開是指機(jī)構(gòu)將其內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)報(bào)告或關(guān)鍵數(shù)據(jù)進(jìn)行公開，是外界力量對(duì)國立科研機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用過程中的重要風(fēng)險(xiǎn)起到一定的遏制作用。

四、結(jié)束語

科研經(jīng)費(fèi)管理是國立科研經(jīng)費(fèi)管理的重要內(nèi)容，隨著國家《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的出臺(tái)，建立國立科研機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部控制越來越重要。國立科研機(jī)構(gòu)應(yīng)該建立健全科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制制度體系，通過制度的制定、組織結(jié)構(gòu)的完善、內(nèi)部控制意識(shí)的提高和內(nèi)部控制人才的培養(yǎng)為內(nèi)部控制制度的執(zhí)行提供控制環(huán)境，通過監(jiān)督管理檢驗(yàn)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果。通過這一系列的活動(dòng)防患于未然，將國立科研經(jīng)費(fèi)管理中的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)降低到最低水平，增強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理和使用效益。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 吳建國.國立科研機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)使用效益比較研究[J].科研管理，2011（5）.

[2] 財(cái)政部.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）[S].2012.endprint

（一）建立健全與科研經(jīng)費(fèi)管理相關(guān)的內(nèi)部控制制度

國立科研機(jī)構(gòu)應(yīng)該結(jié)合本單位的實(shí)際情況制定相關(guān)的內(nèi)部控制管理制度。與科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)部控制制度主要包括預(yù)算管理制度、收支管理制度、會(huì)計(jì)管理制度、崗位管理制度和監(jiān)督管理制度等。這些制度對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的管理起著重要作用：預(yù)算決定著撥付資金的多少、項(xiàng)目實(shí)施過程中資金的使用，是考核和監(jiān)管的重要依據(jù)；收支管理制度主要實(shí)施統(tǒng)一收支管理制度，防止賬外賬的發(fā)生；會(huì)計(jì)管理制度主要規(guī)范單位的財(cái)會(huì)工作，保證經(jīng)費(fèi)記錄和報(bào)告的真實(shí)性與完整性；崗位管理制度主要強(qiáng)調(diào)不相容職位的分離，也就是通過牽制實(shí)現(xiàn)控制；監(jiān)督管理制度主要是規(guī)范制度的監(jiān)督工作和相關(guān)的處罰措施。這些制度在某些方面有重合的地方，因此在制度的制定過程中，應(yīng)該加強(qiáng)制度之間的一致性和協(xié)調(diào)性，同時(shí)經(jīng)費(fèi)管理的相關(guān)制度應(yīng)該與項(xiàng)目管理的相關(guān)制度相結(jié)合制定，保證與項(xiàng)目管理相關(guān)內(nèi)容的相互補(bǔ)充和相互協(xié)調(diào)。通過這些制度的全面制定，保證科研經(jīng)費(fèi)相關(guān)管理制度的嚴(yán)肅性和可行性，為內(nèi)部控制的建立提供制度依據(jù)。

（二）完善機(jī)構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)

組織結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制制度得以實(shí)施的重要保障，組織結(jié)構(gòu)不完善帶來的問題往往是巨大的，我國國立科研機(jī)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)最重要的不足表現(xiàn)在高層的制約不足和內(nèi)部審計(jì)無法對(duì)高層進(jìn)行審計(jì)兩個(gè)方面。國立科研機(jī)構(gòu)應(yīng)該在這兩方面進(jìn)行改進(jìn)。可以借鑒企業(yè)內(nèi)部治理體系，在政府下設(shè)監(jiān)督管理委員會(huì)，與院長或所長平級(jí)，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)下屬于該委員會(huì)，以對(duì)機(jī)構(gòu)整體的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。

（三）通過培訓(xùn)等手段加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)和培養(yǎng)內(nèi)部控制管理人才

意識(shí)是人們行動(dòng)的內(nèi)在動(dòng)力，企業(yè)可以通過培訓(xùn)和宣傳等手段加強(qiáng)內(nèi)部工作人員的內(nèi)部控制意識(shí)，尤其是項(xiàng)目實(shí)施單位和負(fù)責(zé)人的意識(shí)?？蒲薪?jīng)費(fèi)是國家財(cái)政支出的重要部分，最終來源是納稅人，不是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的個(gè)人財(cái)產(chǎn)，應(yīng)該用于能夠產(chǎn)生社會(huì)效益的項(xiàng)目，科研經(jīng)費(fèi)如果被濫用會(huì)給科研機(jī)構(gòu)甚至國家的科技進(jìn)步帶來損失，所以必須加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和內(nèi)部控制意識(shí)。人是制度的執(zhí)行者，通過引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理人才或?qū)Ρ締挝坏娜藛T進(jìn)行內(nèi)部控制相關(guān)培訓(xùn)，增加單位內(nèi)部控制管理人才，為內(nèi)部控制實(shí)施提供內(nèi)部文化和人才保障。

（四）加強(qiáng)相關(guān)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度

在實(shí)踐中，各國立科研機(jī)構(gòu)或多或少已經(jīng)建立了與科研經(jīng)費(fèi)管理相關(guān)的內(nèi)部控制制度，如預(yù)算管理制度、會(huì)計(jì)管理制度等，但是這些制度的執(zhí)行力度并不夠，導(dǎo)致現(xiàn)在國立科研經(jīng)費(fèi)管理中存在重大風(fēng)險(xiǎn)，制度流于表面。執(zhí)行是內(nèi)部控制制度中最重要的環(huán)節(jié)，必須保證其實(shí)施。這就需要國立科研機(jī)構(gòu)高層領(lǐng)導(dǎo)的大力支持和全體員工的積極配合，通過獎(jiǎng)懲和考核措施可以更好地保證內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。

（五）加強(qiáng)監(jiān)管

監(jiān)管是制度實(shí)施的最后一道保障。監(jiān)管分為事前控制、事中控制和事后控制三個(gè)方面。事前主要是預(yù)算管理的把關(guān)，通過財(cái)務(wù)人員和項(xiàng)目相關(guān)專業(yè)人士的配合，對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人作出的相關(guān)預(yù)算進(jìn)行把關(guān)，更好地保證預(yù)算的科學(xué)性。事中控制是對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的階段性支出進(jìn)行管理，主要是會(huì)計(jì)控制，通過對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的使用過程進(jìn)行監(jiān)管，保證使用過程中的合法合規(guī)性和與預(yù)算的一致性。事后控制主要包括內(nèi)部審計(jì)、外部監(jiān)督和信息公開。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該包括內(nèi)部控制審計(jì)和科研經(jīng)費(fèi)使用審計(jì)、外部監(jiān)督又分為外部審計(jì)和政府監(jiān)督。外部審計(jì)是指機(jī)構(gòu)聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行的相關(guān)審計(jì)，外部審計(jì)的獨(dú)立性更強(qiáng)，出具的報(bào)告比內(nèi)部審計(jì)更加客觀，機(jī)構(gòu)可以聘請(qǐng)有審計(jì)資格的事務(wù)所對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。政府監(jiān)督是指國家相關(guān)的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)國立科研機(jī)構(gòu)的審計(jì)，財(cái)政部、科技處和審計(jì)署是實(shí)施科研機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)監(jiān)管的主要機(jī)構(gòu)。信息公開是指機(jī)構(gòu)將其內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)報(bào)告或關(guān)鍵數(shù)據(jù)進(jìn)行公開，是外界力量對(duì)國立科研機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用過程中的重要風(fēng)險(xiǎn)起到一定的遏制作用。

四、結(jié)束語

科研經(jīng)費(fèi)管理是國立科研經(jīng)費(fèi)管理的重要內(nèi)容，隨著國家《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的出臺(tái)，建立國立科研機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部控制越來越重要。國立科研機(jī)構(gòu)應(yīng)該建立健全科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制制度體系，通過制度的制定、組織結(jié)構(gòu)的完善、內(nèi)部控制意識(shí)的提高和內(nèi)部控制人才的培養(yǎng)為內(nèi)部控制制度的執(zhí)行提供控制環(huán)境，通過監(jiān)督管理檢驗(yàn)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果。通過這一系列的活動(dòng)防患于未然，將國立科研經(jīng)費(fèi)管理中的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)降低到最低水平，增強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理和使用效益。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 吳建國.國立科研機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)使用效益比較研究[J].科研管理，2011（5）.

[2] 財(cái)政部.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）[S].2012.endprint