作者簡(jiǎn)介：劉素曼，女，湘潭大學(xué)，專(zhuān)業(yè)：會(huì)計(jì)碩士 研究方向：內(nèi)部審計(jì)。

摘要：隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)要在風(fēng)起云涌的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中拔得頭籌、居高臨下，取的行業(yè)話(huà)語(yǔ)權(quán)，就要對(duì)企業(yè)自身無(wú)論從投資籌資、經(jīng)營(yíng)管理，還是生產(chǎn)銷(xiāo)售，都要進(jìn)行全方位、多層次的有效管理，在眾多問(wèn)題當(dāng)中如何做到既不違反稅法又能充分利用稅收的各種的優(yōu)惠政策使企業(yè)減輕稅負(fù)，進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果有著舉足輕重的影響，成為財(cái)務(wù)管理中面臨的緊迫課題。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；財(cái)務(wù)管理；運(yùn)用

一、稅收籌劃基本理論

1、稅收籌劃的涵義

所謂稅收籌劃，指在現(xiàn)行的法律法規(guī)允許范圍內(nèi)，對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先的安排和籌劃，使得最大限度取得“節(jié)稅”（TAXSAVINGS）的稅收利益。

2、稅收籌劃的特點(diǎn)

稅收籌劃是以企業(yè)為主體，在納稅上的一種精心安排，巧妙計(jì)算，通過(guò)改變企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)流程等方面，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。既然稅收籌劃的目的是降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)省稅款，那么一個(gè)成功的納稅籌劃需要具備合法性、籌劃性、專(zhuān)業(yè)性、目的性、籌劃過(guò)程的多維性特性。

3、稅收籌劃的原則

（1）合法性原則。古人語(yǔ)：君子愛(ài)財(cái)，取之有道，企業(yè)的任何行為都應(yīng)該以法律為準(zhǔn)繩，稅收籌劃也是如此，在合法的范圍內(nèi)進(jìn)行籌劃，選擇對(duì)企業(yè)而言稅負(fù)最輕的納稅方案。

（2）效益性原則。效益性集中體現(xiàn)為減少稅金支出和推遲納稅時(shí)間，在眾多的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方案中，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人要以尋求享受相對(duì)優(yōu)惠的稅收政策為目的，分析和比較，選擇有利的稅率和課稅環(huán)節(jié)。

（3）整體性原則。在稅收籌劃中，籌劃人員必須確立整體觀(guān)念。

（4）持續(xù)性原則。會(huì)計(jì)的四大假設(shè)之一就是持續(xù)經(jīng)營(yíng)，稅收籌劃是會(huì)計(jì)活動(dòng)中的一種，所以，稅收籌劃人不僅要了解后期的稅收政策和納稅情況也要對(duì)前期情況有所掌握。

（5）操作性原則?；I劃的具體操作方法應(yīng)具有較強(qiáng)的技巧性，要開(kāi)展靜態(tài)和動(dòng)態(tài)的可行性研究，對(duì)企業(yè)進(jìn)行綜合全面評(píng)估，最后確定被選方案。

（6）服務(wù)性原則。對(duì)中介機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，稅收籌劃開(kāi)始成為一項(xiàng)新的服務(wù)項(xiàng)目，優(yōu)質(zhì)服務(wù)是關(guān)鍵。

（7）風(fēng)險(xiǎn)性原則。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)不能消極對(duì)抗，而應(yīng)該積極對(duì)待，在稅收籌劃的過(guò)程中，要采取合理有效的手段管控風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，減少不必要的損失。

二、稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)系

于企業(yè)而言，稅收籌劃是一項(xiàng)基本權(quán)利。納稅人在合理、合法前提條件下，通過(guò)稅收籌劃可以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低、少繳稅款，最終獲得企業(yè)股東和企業(yè)利益的最大化。稅收籌劃與會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理有著密不可分的關(guān)系，因?yàn)槎愂栈I劃的結(jié)果直接決定某一期間稅收成本，進(jìn)而也就影響了當(dāng)期現(xiàn)金流，它財(cái)務(wù)管理的根本內(nèi)容。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、稅收制度的完善，稅收的可籌劃性愈發(fā)突出，這就要求我們把稅收籌劃擺在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的日程中來(lái)。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，科學(xué)進(jìn)行稅收籌劃，制定合適的稅收計(jì)劃是實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小化的有利途徑。

三、 稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用

作為企業(yè)理財(cái)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，稅收籌劃在企業(yè)管理的全過(guò)程中都有明顯體現(xiàn)。

（一）籌資環(huán)節(jié)的稅收籌劃

1、對(duì)籌資渠道的利用

企業(yè)要承擔(dān)最輕的稅負(fù)，從稅務(wù)籌劃角度看，依靠企業(yè)內(nèi)部財(cái)力進(jìn)行集資和同業(yè)間拆借資金籌資都是較為理想的籌資渠道。

2、對(duì)債務(wù)籌資的利用

在確定資本結(jié)構(gòu)時(shí) ，充分利用債務(wù)資本能夠稅前列支，從而抵稅這一特性，尋求企業(yè)的最優(yōu)負(fù)債量，合理確定長(zhǎng)期債務(wù)資本和權(quán)益資本的比例，充分利用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，將稅收成本降到最低。

3、對(duì)融資租賃的利用

企業(yè)通過(guò)融資租賃，能夠快速的獲得資產(chǎn)，而且又可以對(duì)租入的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，減少了企業(yè)當(dāng)期的凈利潤(rùn)，進(jìn)而降低了稅負(fù)，同時(shí)支付的租金利息還可以按規(guī)定在稅前扣除，融資租賃抵稅效果比較明顯。

（二）投資環(huán)節(jié)的稅務(wù)收籌劃

企業(yè)應(yīng)該利用區(qū)域性?xún)?yōu)惠政策，選擇稅負(fù)較輕的地區(qū)作為注冊(cè)地址。無(wú)論股份制公司和有限責(zé)任公司，子公司和分公司，還是內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)的選擇，都會(huì)對(duì)稅負(fù)多少產(chǎn)生不同程度的影響。由于不同行業(yè)稅負(fù)征收有差別，要結(jié)合自身發(fā)展特點(diǎn)，產(chǎn)業(yè)定位，盡量選擇有優(yōu)惠稅收政策的新型行業(yè)進(jìn)行投資。 同時(shí)，要多利用固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等出資方式，充分利用資金的時(shí)間價(jià)值，延長(zhǎng)投資期限。

（三）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的稅收籌劃

1、收入的稅收籌劃

在產(chǎn)品銷(xiāo)售方式的選擇上以現(xiàn)銷(xiāo)為佳，少用賒銷(xiāo)，以降低稅負(fù)或延緩納稅為目的，通過(guò)對(duì)結(jié)算方式的選擇，控制收入確認(rèn)的時(shí)間，合理地利用資金的時(shí)間價(jià)值降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù)。

2、成本費(fèi)用的稅收籌劃

（1）利息支出的稅收籌劃

為借款利息支出能夠在稅前全額扣除，企業(yè)應(yīng)盡量避免向單位和個(gè)人借款，多向金融機(jī)構(gòu)融資。

（2）折舊費(fèi)的稅收籌劃

由于折舊會(huì)關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期費(fèi)用的金額，連帶就會(huì)影響到凈利潤(rùn)的大小以及應(yīng)納稅的多少，所以對(duì)折舊方法的選擇至關(guān)重要，不同的方法計(jì)算出的折舊額會(huì)有明顯差異，從而影響到企業(yè)的利潤(rùn)水平，最終影響企業(yè)當(dāng)期的稅負(fù)輕重。.

（3）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅收籌劃

為了調(diào)節(jié)費(fèi)用，降低凈利潤(rùn)，達(dá)到節(jié)稅的目的，企業(yè)可將廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別轉(zhuǎn)向其他無(wú)限額費(fèi)用項(xiàng)目支出和廣告費(fèi)支出，留至以后納稅年度抵扣。

（四）利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)的稅收籌劃

1、利用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損

稅法允許企業(yè)可以根據(jù)自身情況合理選擇相適應(yīng)的會(huì)計(jì)方法，多列稅前項(xiàng)目和金額，在規(guī)定的補(bǔ)虧期限前繼續(xù)造成虧損，延長(zhǎng)稅前利潤(rùn)補(bǔ)虧的期限。

2、保留在低稅地區(qū)投資的利潤(rùn)不予分配

當(dāng)投資方稅率高于被投資方時(shí)，如果被投資企業(yè)保留利潤(rùn)不分配，投資方就不必補(bǔ)繳所得稅。所以保留低稅率地區(qū)被投資企業(yè)的稅后利潤(rùn)不分配并轉(zhuǎn)為投資資本可以減輕投資方的稅收負(fù)擔(dān)。

稅務(wù)籌劃的最終目的是為了降低經(jīng)營(yíng)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化，這就證明了企業(yè)稅務(wù)籌劃決不僅僅是一項(xiàng)企業(yè)的避稅、節(jié)稅行為，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分，所以，進(jìn)行稅務(wù)籌劃既要服從于財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)，又要服務(wù)于財(cái)務(wù)的決策過(guò)程。（作者單位：湘潭大學(xué)商學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1]蓋 地 稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)[M] 東北：財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005

[2]高金平 稅收籌劃操作實(shí)務(wù)[M] 北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社出版，2006