作者簡介：匡海霞（1990.06- ），女，新疆人，重慶交通大學(xué)財經(jīng)學(xué)院2012級碩士研究生，會計學(xué)專業(yè)，研究方向：公司理財。

摘要：基于目前國內(nèi)外學(xué)者對于客戶資產(chǎn)在科會計領(lǐng)域的討論，筆者認(rèn)為客戶資產(chǎn)在現(xiàn)階段應(yīng)當(dāng)側(cè)重于會計披露，在相關(guān)規(guī)定及信息系統(tǒng)逐漸完善之后，應(yīng)當(dāng)從科目設(shè)置以及賬務(wù)處理等會計核算方面進(jìn)一步具體和規(guī)范。本文闡述了客戶資產(chǎn)會計披露的原因及內(nèi)容，在客戶資產(chǎn)科目設(shè)置方面大膽創(chuàng)新從而提出了一個完整的賬務(wù)處理思路。

關(guān)鍵詞：客戶資產(chǎn)；會計披露；賬務(wù)處理

一、 引言

我國的會計核算系統(tǒng)一般將與客戶有關(guān)的支出計入銷售費用，并沒有確認(rèn)為資產(chǎn)，本應(yīng)資產(chǎn)化的支出卻費用化了，這樣便不能真實地報告資產(chǎn)負(fù)債表等相關(guān)數(shù)據(jù)和企業(yè)實際擁有的經(jīng)濟資源.同時也無法反映企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的分布情況；另外，將能夠產(chǎn)生可能的未來現(xiàn)金流的客戶資產(chǎn)作為本期費用處理，會導(dǎo)致利潤表上企業(yè)賬面利潤與現(xiàn)實不符，從而誤導(dǎo)企業(yè)決策。因此，真實地反映客戶資產(chǎn)相關(guān)信息是十分必要的。

二、 客戶資產(chǎn)的會計披露

在現(xiàn)階段客戶資源理論不是很完善的情況下，對客戶資產(chǎn)的情況進(jìn)行披露說明是適宜的選擇。首先，客戶資產(chǎn)資產(chǎn)理論會計并不成熟，導(dǎo)致客戶資產(chǎn)資產(chǎn)還不能放在會計賬戶中進(jìn)行衡量，從而不適合把客戶資產(chǎn)資產(chǎn)信息放在會計報表中進(jìn)行量化和反映，最好是在報告和附注中進(jìn)行披露即可，我們的無形資產(chǎn)改革應(yīng)當(dāng)循序漸進(jìn)才能保證企業(yè)正常有序地運作。其次，客戶資產(chǎn)資產(chǎn)還并沒有統(tǒng)一的評估、核算模型。盡管學(xué)者們已經(jīng)提出了很多種計量模型，但是會計準(zhǔn)則中尚未明確和規(guī)范客戶資產(chǎn)計量模型，導(dǎo)致不同的企業(yè)運用不同的評估方法帶來差異化的結(jié)果。企業(yè)為了粉飾自己的報表都會采取激進(jìn)的方法對客戶資產(chǎn)資產(chǎn)進(jìn)行衡量和評估，然而這是違背會計核算基本原則的，最終將會引起客戶資產(chǎn)資產(chǎn)評估、衡量的秩序混亂。綜上所述，目前客戶資產(chǎn)還是不適合在會計報表中披露，但是客戶資產(chǎn)對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動又有著重大的影響和現(xiàn)實意義，會計報告必須包含客戶資產(chǎn)的價值情況，所以應(yīng)當(dāng)在附注或者說明報告中對客戶資產(chǎn)資產(chǎn)進(jìn)行披露，以便信息使用者使用從而進(jìn)行企業(yè)決策。

披露的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：1重要客戶的基本情況。企業(yè)沒必要對所有客戶資源進(jìn)行披露，只需披露主要的、對企業(yè)經(jīng)營有重要影響的客戶資源。企業(yè)應(yīng)披露這類客戶的名稱經(jīng)濟性質(zhì)或類型、主營業(yè)務(wù)及與企業(yè)的交易額等信息。2客戶資產(chǎn)的盈利能力。盡管客戶是企業(yè)利潤的最終來源，但并不是所有客戶都能給企業(yè)帶來利潤。根據(jù)威廉謝登提出的80/20法則：頂部20%的客戶為企業(yè)創(chuàng)造80%的利潤。因而企業(yè)應(yīng)按所分客戶類型，披露各類型客戶的對企業(yè)的盈利貢獻(xiàn)能力等情況，尤其是要重點披露頂部20%的大客戶。3.客戶資產(chǎn)的成本。企業(yè)吸引客戶的成本是巨大的，包括廣告促銷費用、銷售時的聯(lián)系費用、業(yè)務(wù)招待費用、銷售人員的管理費用等等。企業(yè)應(yīng)分項披露這些客戶資產(chǎn)成本。4客戶資產(chǎn)的價值?？蛻糍Y產(chǎn)價值是指一個客戶在未來所能給企業(yè)帶來的凈收益（即企業(yè)能從一個客戶那里獲得的收益減去與該客戶相關(guān)的成本支出后的收益凈值）和推薦價值。企業(yè)應(yīng)披露客戶資產(chǎn)價值的大小、計量方法等等。

三、客戶資產(chǎn)的會計科目設(shè)置

為了規(guī)范客戶資產(chǎn)的會計核算，需要在企業(yè)的會計賬戶中設(shè)置專門的會計科目進(jìn)行記錄。筆者建議開設(shè)如下相關(guān)會計科目。

（1）開設(shè) “無形資產(chǎn)—客戶資產(chǎn)” ，核算不同客戶分類在兩種計算方法下的初始入賬價值，賬面余額表示資產(chǎn)的凈余額，當(dāng)客戶資產(chǎn)的賬面價值發(fā)生變化時，將通過此科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照客戶分類設(shè)置明細(xì)分類賬。

（2）開設(shè)“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—客戶資產(chǎn)“賬戶，核算每個會計期末經(jīng)資產(chǎn)減值測試需要計提的減值準(zhǔn)備。借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—客戶資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。尤其注意的是，一經(jīng)減值后則不能轉(zhuǎn)回。

（3）開設(shè)“無形資產(chǎn)—客戶開發(fā)“賬戶，借方歸集客戶確認(rèn)為資產(chǎn)之前的資本化支出，要注意此賬戶的金額與成本法中的獲取成本不是同一概念。貸方登記確認(rèn)為客戶資產(chǎn)后結(jié)轉(zhuǎn)到“無形資產(chǎn)—客戶資產(chǎn)”賬戶的借方。

（4）開設(shè)“無形資產(chǎn)—客戶維系”賬戶，借方核算企業(yè)為維系客戶關(guān)系予以資本化的支出，期末結(jié)轉(zhuǎn)至“無形資產(chǎn)—客戶資產(chǎn)”的借方。

（5）開設(shè)“客戶費用”賬戶，屬期間費用類賬戶，借方登記客戶獲取成本，發(fā)展成本與維系成本應(yīng)費用化的部分，貸方期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”的借方。

以上科目可根據(jù)企業(yè)需要按照客戶分類設(shè)置明細(xì)分類賬。

四、客戶資產(chǎn)的賬務(wù)處理

根據(jù)上述設(shè)置的會計科目和賬戶，有關(guān)客戶資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)賬務(wù)處理如下：

（1） 初期開發(fā)客戶，發(fā)生客戶獲取成本時：

①若未能確認(rèn)為客戶資產(chǎn)，則

借：客戶費用

貸：銀行存款等

②若能確認(rèn)為客戶資產(chǎn)，則

借：無形資產(chǎn)-客戶開發(fā)

貸：銀行存款等

（2）后續(xù)發(fā)生客戶發(fā)展或維系成本時：

借：無形資產(chǎn)-客戶維系

貸：銀行存款等

需要注意的是，若在后期維系中客戶有流失情況，則

借：客戶費用

貸：銀行存款等

（3）期末減值測試，若經(jīng)減值測試表明已發(fā)生減值，則

借：資產(chǎn)減值損失

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—客戶資產(chǎn)

（4）期末結(jié)轉(zhuǎn)“無形資產(chǎn)-客戶開發(fā)”，“無形資產(chǎn)-客戶維系”及“客戶費用”時：

借：無形資產(chǎn)-客戶資產(chǎn)

貸：無形資產(chǎn)-客戶開發(fā)

無形資產(chǎn)-客戶維系

借：本年利潤

貸：客戶費用

五、總結(jié)

本文從當(dāng)前客戶資產(chǎn)會計核披露角度著手，肯定了客戶資產(chǎn)會計披露的必要性，同時也提出了客戶資產(chǎn)會計核算新的發(fā)展思路：從表外披露逐漸轉(zhuǎn)向表內(nèi)核算。本文的創(chuàng)新點在于周密設(shè)置一系列會計科目并提出了完整的賬務(wù)處理流程，對豐富客戶資產(chǎn)研究、推動客戶資產(chǎn)運用有積極作用。（作者單位：重慶交通大學(xué)財經(jīng)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1]Blattberg，Robert C.and John Deightou.Manage Marketing by the Customer Equity Test[J].Harvard Business Review，l996，74 （July-August）：136-144.

[2]Rust R T，Zeithaml V A，lemon K N.Driving Customer Equity：How.Customer Lifetime Value Is Reshaping Corporate Strategy[M].New York：The Free Press，2000.

[3]岑建良.會計核算下的會計資本研究[J].會計之友，2012（17）：.54- 56.

[4]葛家澍.杜興強.無形資產(chǎn)會計的相關(guān)問題：綜述與評價（下）.財會通訊， 2004，10.

[5]劉浩，張藍(lán)中.客戶資產(chǎn)價值的定量研究[J].財會月刊，2003（B5）：9- 10.

[6]蔣友麗，張炳才.關(guān)于客戶資源無形資產(chǎn)的披露研究[J].會計之友，2005（8）：.55- 56.