摘要：國家財(cái)政部、各部委對國家科技計(jì)劃和公益性行業(yè)科研項(xiàng)目專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的管理在不斷加強(qiáng)，多年來對執(zhí)行過程中存在和發(fā)現(xiàn)的問題不斷的總結(jié)、解決，到目前已形成一系列具體專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法。通過這幾年對企業(yè)參與的國家撥款項(xiàng)目財(cái)務(wù)日常工作和項(xiàng)目財(cái)務(wù)驗(yàn)收工作的學(xué)習(xí)和總結(jié)，結(jié)合相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則，就國家專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)在企業(yè)的具體會計(jì)核算談點(diǎn)自己的經(jīng)驗(yàn)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)；會計(jì)核算

隨著國家對產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的推動，支持企業(yè)堅(jiān)持自主創(chuàng)新、突破關(guān)鍵技術(shù)、研發(fā)關(guān)鍵共性技術(shù)、提升我國高新技術(shù)持續(xù)創(chuàng)新能力，國家對國家支撐計(jì)劃、863計(jì)劃等國家科技計(jì)劃的投入力度不斷加大，同時也在不斷的改革和加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的管理。承擔(dān)項(xiàng)目企業(yè)由于日常工作中對相關(guān)準(zhǔn)則、制度的解讀及項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算經(jīng)驗(yàn)的不足，造成對項(xiàng)目“單獨(dú)核算”的要求把握不好，結(jié)合近幾年項(xiàng)目從核算、審計(jì)到驗(yàn)收過程中與主管部門、中介機(jī)構(gòu)的交流學(xué)習(xí)、不足整改，根據(jù)相關(guān)制度，對專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的會計(jì)核算、會計(jì)科目設(shè)置、經(jīng)費(fèi)支出原始憑證要求總結(jié)一下個人認(rèn)為較為規(guī)范、清晰并得到相關(guān)中介機(jī)構(gòu)、主管部門審計(jì)認(rèn)可的國家專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的具體會計(jì)核算及具體要求。

一、收到企業(yè)項(xiàng)目課題預(yù)算書確定的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)時，在“遞延收益”科目下將具體項(xiàng)目設(shè)置為核算項(xiàng)目，確認(rèn)遞延收益。

二、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出根據(jù)項(xiàng)目性質(zhì)應(yīng)該在哪個科目下核算就計(jì)入相應(yīng)科目進(jìn)行核算，如研究開發(fā)類項(xiàng)目，在“管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)”科目下核算；將具體項(xiàng)目名稱設(shè)置為核算項(xiàng)目，并根據(jù)預(yù)算將核算項(xiàng)目的內(nèi)容分設(shè)為專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)或自籌經(jīng)費(fèi)；根據(jù)預(yù)算內(nèi)容參照相應(yīng)項(xiàng)目《專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法》的核算內(nèi)容設(shè)置下一級科目。如：技術(shù)研發(fā)類項(xiàng)目用專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)開支的設(shè)備費(fèi)，科目設(shè)置為“管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)-設(shè)備費(fèi)”，核算項(xiàng)目為“××項(xiàng)目專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”；研發(fā)類項(xiàng)目用企業(yè)自籌經(jīng)費(fèi)列支的勞務(wù)費(fèi)，科目設(shè)置為“管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)-勞務(wù)費(fèi)”，核算項(xiàng)目為“××項(xiàng)目自籌經(jīng)費(fèi)”。這樣從核算項(xiàng)目來分別核算項(xiàng)目的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和需企業(yè)配套的自籌經(jīng)費(fèi)，完整的體現(xiàn)項(xiàng)目專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和自籌經(jīng)費(fèi)的開支情況，全面反映項(xiàng)目資金的使用情況。

三、項(xiàng)目具體會計(jì)科目的使用和經(jīng)費(fèi)支出原始憑證的要求。

在項(xiàng)目執(zhí)行過程中，由于企業(yè)核算和管理的隨意性、具體會計(jì)科目的使用不規(guī)范和經(jīng)費(fèi)支出原始憑證不完整，導(dǎo)致項(xiàng)目驗(yàn)收審計(jì)時，審計(jì)人員和財(cái)務(wù)專家認(rèn)為會計(jì)科目使用不正確、已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)費(fèi)支出沒有充分依據(jù)支持而對支出不予認(rèn)可，這樣就會造已發(fā)生的實(shí)際支出不能被確認(rèn)而成為項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)結(jié)余，使企業(yè)蒙受不該發(fā)生的損失。

《國家重點(diǎn)基礎(chǔ)研究發(fā)展計(jì)劃專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法》、《國家科技支撐計(jì)劃專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法》、《國家高技術(shù)研究發(fā)展計(jì)劃（863計(jì)劃）專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法》和《公益性行業(yè)科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理試行辦法》是現(xiàn)在企業(yè)主要承擔(dān)項(xiàng)目的具體經(jīng)費(fèi)管理辦法，其專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)開支范圍基本相同。課題項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出包括課題研究實(shí)施過程中發(fā)生的所有直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，具體核算內(nèi)容及原始憑證要求為：

（1）設(shè)備費(fèi)：指在項(xiàng)目研發(fā)過程中購置或試制的專用儀器設(shè)備，對現(xiàn)有儀器設(shè)備進(jìn)行升級改造，以及租賃外單位儀器設(shè)備而發(fā)生的費(fèi)用。專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)要嚴(yán)格控制設(shè)備購置費(fèi)支出，設(shè)備費(fèi)一般是不予調(diào)增的。專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)形成的固定資產(chǎn)屬國有資產(chǎn)，一般可由項(xiàng)目承擔(dān)單位管理和使用，納入企業(yè)固定資產(chǎn)統(tǒng)一管理使用，但國家有權(quán)調(diào)配用于相關(guān)科研開發(fā)。專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中對設(shè)備儀器有詳細(xì)規(guī)定的按課題預(yù)算書執(zhí)行。設(shè)備費(fèi)的支出應(yīng)提供相關(guān)采購合同、合法票據(jù)、設(shè)備清單、驗(yàn)收單、入庫單、領(lǐng)用單等原始憑證。

（2）材料費(fèi)：指在項(xiàng)目研發(fā)過程中消耗的各種原材料、輔助材料等原材料、低值易耗品的采購、運(yùn)輸、裝卸、整理等費(fèi)用。材料費(fèi)的支出應(yīng)提供相關(guān)采購合同、合法票據(jù)、消耗分?jǐn)傆?jì)算表等原始憑證。

（3）測試化驗(yàn)加工費(fèi)：指在項(xiàng)目研發(fā)過程中支付給外單位的檢驗(yàn)、測試、化驗(yàn)及加工等費(fèi)用。測試化驗(yàn)加工費(fèi)的支出應(yīng)提供相關(guān)合同、合法票據(jù)、檢驗(yàn)化驗(yàn)結(jié)果報(bào)告等相關(guān)原始憑證。

（4）燃料動力費(fèi)：指項(xiàng)目研發(fā)過程中相關(guān)儀器、設(shè)備、專用裝置、項(xiàng)目車輛等運(yùn)行發(fā)生的水、電、氣、燃料消耗的費(fèi)用。支出時應(yīng)提供相關(guān)合法票據(jù)、消耗分?jǐn)傆?jì)算表等原始憑證。

（5）差旅費(fèi)：指項(xiàng)目研發(fā)過程中開展科學(xué)實(shí)驗(yàn)、考察、調(diào)研、學(xué)術(shù)交流、項(xiàng)目基地往返等所發(fā)生的外埠差旅費(fèi)、市內(nèi)交通費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行課題預(yù)算書規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，課題預(yù)算書未規(guī)定的，可按公司標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。以專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)開支的差旅費(fèi)預(yù)算一般不予調(diào)增，支出時應(yīng)提供相關(guān)合法票據(jù)。

（6）會議費(fèi)：指項(xiàng)目研發(fā)過程中為組織開展學(xué)術(shù)研討、咨詢、協(xié)調(diào)項(xiàng)目等活動而發(fā)生的會議費(fèi)用。以專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)開支的會議費(fèi)預(yù)算一般不予調(diào)增，支出時應(yīng)提供會議通知、會議紀(jì)要、組織會議的合同、相關(guān)合法票據(jù)。會議數(shù)量、標(biāo)準(zhǔn)按課題預(yù)算書規(guī)定執(zhí)行，課題預(yù)算書未規(guī)定的，可按公司標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

（7）國際合作與交流費(fèi)：指項(xiàng)目研發(fā)過程中項(xiàng)目研究人員出國及外國專家來華工作的費(fèi)用。發(fā)生時應(yīng)事先報(bào)項(xiàng)目組織單位或行業(yè)主管部門審核同意，并按項(xiàng)目預(yù)算書規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。以專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)開支的國際合作與交流費(fèi)預(yù)算一般不予調(diào)增，支出時應(yīng)提供相關(guān)邀請函、審批意見及相關(guān)合法票據(jù)。

（8）出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)：指項(xiàng)目研發(fā)過程中，需要支付的出版費(fèi)、資料費(fèi)、專用軟件購買費(fèi)、文獻(xiàn)檢索費(fèi)、專業(yè)通信費(fèi)、專利申請費(fèi)及其他知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)等費(fèi)用。支出時應(yīng)提供相關(guān)合同、合法票據(jù)。專利維護(hù)費(fèi)不能在專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中列支。

（9）專家咨詢費(fèi)：指在項(xiàng)目研發(fā)過程中支付給臨時聘請的咨詢專家的費(fèi)用。專家咨詢費(fèi)不得支付給參與專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)及項(xiàng)目課題管理相關(guān)的工作人員。以專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)開支的專家咨詢費(fèi)預(yù)算一般不予調(diào)增，支付方式必須是通過會議形式或通訊形式組織的咨詢。支出時應(yīng)提供相關(guān)合法票據(jù)或具體支付明細(xì)，并附專家名單、身份證復(fù)印件或身份證號、專家相應(yīng)專業(yè)技術(shù)職稱、電話號碼、會議通知、會議紀(jì)要。專家咨詢費(fèi)的支出標(biāo)準(zhǔn)必須嚴(yán)格按項(xiàng)目《專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。

（10）勞務(wù)費(fèi)：指在項(xiàng)目研發(fā)過程中支付給項(xiàng)目、課題組成員中沒有工資性收入的相關(guān)人員（如在校研究生）和項(xiàng)目組臨時聘用人員等的勞務(wù)性費(fèi)用。支付時應(yīng)提供相關(guān)合法票據(jù)或具體支付明細(xì)并附人員身份證復(fù)印件或身份證號、電話號碼、工作量、支付標(biāo)準(zhǔn)等，支付標(biāo)準(zhǔn)必須嚴(yán)格按課題預(yù)算書的規(guī)定執(zhí)行。以專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)開支的勞務(wù)費(fèi)預(yù)算一般不予調(diào)增。

（11）管理費(fèi)：指課題研發(fā)過程中對使用本單位現(xiàn)有儀器、設(shè)備、房屋，日常水電氣等消耗，以及其他有關(guān)管理費(fèi)用的補(bǔ)助支出。管理費(fèi)按照課題專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算分段超額累退比例法核定。管理費(fèi)實(shí)行總額控制，由項(xiàng)目承擔(dān)單位管理和使用，已在專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目中列支的上述管理性質(zhì)支出不得在管理費(fèi)中再列支。

上述費(fèi)用除管理費(fèi)外均屬于項(xiàng)目直接費(fèi)用，管理費(fèi)屬項(xiàng)目實(shí)施過程中發(fā)生的無法在直接費(fèi)用中列支的相關(guān)費(fèi)用。因此，間接費(fèi)用不得調(diào)整，按課題統(tǒng)一核定，在課題預(yù)算書中明確，并分別納入單位財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理，統(tǒng)籌安排使用。

綜上所述，我們從項(xiàng)目開始執(zhí)行時，項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算就必須為項(xiàng)目最終驗(yàn)收做好準(zhǔn)備，嚴(yán)格執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和相關(guān)《專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法》的要求，以課題任務(wù)書、課題預(yù)算書為項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出依據(jù)，真實(shí)、完整、準(zhǔn)確體現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行情況，確保項(xiàng)目順利通過結(jié)題財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)務(wù)驗(yàn)收。（作者單位：貴州同濟(jì)堂制藥有限公司）