作者簡介：柳珍（1991.10—）女 漢 江西宜春人 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué) 研究方向：財(cái)務(wù)管理。

摘要：繼2013年3月，創(chuàng)業(yè)板上市公司萬福生科公告出的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)說明，無論是從財(cái)務(wù)舞弊所涉會計(jì)期間，還是從利潤操縱額占報(bào)告金額的比例等角度看，萬福生科均可謂是“創(chuàng)業(yè)板造假第一股”。萬福生科案引起社會各界的廣泛關(guān)注，其嚴(yán)厲的處罰方式和財(cái)務(wù)舞弊的背后同時(shí)引發(fā)我們對會計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的思考，分析會計(jì)人員職業(yè)道德缺失的現(xiàn)狀及原因，從而找出合理、準(zhǔn)確的解決對策，有利于我國轉(zhuǎn)型期間新興資本市場的運(yùn)行和穩(wěn)健發(fā)展。

關(guān)鍵詞：萬福生科；財(cái)務(wù)造假；職業(yè)道德；建設(shè)

1萬福生科財(cái)務(wù)造假事件分析

萬福生科已經(jīng)成為典型的通過財(cái)務(wù)手段來掩蓋經(jīng)營虧損的案例。上市之后的財(cái)務(wù)造假數(shù)額巨大令人懷疑，進(jìn)一步深入研究相關(guān)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，萬福生科從IPO時(shí)就已經(jīng)存在諸多問題。在其2011年9月27日登陸創(chuàng)業(yè)板前的材料申報(bào)中就涉嫌虛構(gòu)交易和虛增銷售收入。

萬福生科財(cái)務(wù)造假事件暴露出的的問題如下：

1、 存在嚴(yán)重的內(nèi)部控制缺失問題，財(cái)務(wù)總監(jiān)形同虛設(shè)。

2、 公司治理存在重大缺陷，形成一人掌權(quán)的局面

3、 公司財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德缺失，未盡職履行職責(zé)。

會計(jì)信息失真問題的廣泛存在，嚴(yán)重制約著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展，資本市場造假現(xiàn)象不斷，是監(jiān)管者的失職？是中介機(jī)構(gòu)的慫恿和縱容？筆者認(rèn)為根本的原因在于會計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的不完善及其對會計(jì)品質(zhì)教育的不重視。不斷涌現(xiàn)的上市公司造假行為不僅擾亂了資本市場的正常秩序，侵害了廣大中小投資者的利益，同時(shí)影響了我國市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定、健康和持續(xù)發(fā)展，儼然成為我國市場經(jīng)濟(jì)順利發(fā)展的一大障礙。目前我國的會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)尚不完善，嚴(yán)重影響到我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)、審計(jì)工作、乃至政府的誠信，萬福生科財(cái)務(wù)造假案件正呼吁著更多的立法者重塑會計(jì)職業(yè)道德體系。

2會計(jì)職業(yè)道德缺失原因分析

2.1會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度的漏洞，為財(cái)務(wù)造假的產(chǎn)生提供了條件

我國新會計(jì)準(zhǔn)則在原有會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上提出新的限制要求來防止企業(yè)的過度會計(jì)造假行為，但是由于各行業(yè)經(jīng)營情況的不同及準(zhǔn)則制訂者個(gè)人存在一定的利己行為，導(dǎo)致新的會計(jì)準(zhǔn)則仍舊存在一定的可操縱空間被各大企業(yè)利用。例如：舊準(zhǔn)則下的企業(yè)盈余管理存在過度操縱利潤、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的行為，而新準(zhǔn)則下的企業(yè)盈余管理在利潤調(diào)節(jié)方面可調(diào)整和可利用范圍大大減小，限制企業(yè)的舞弊動機(jī)，加大了舞弊成本。另一方面，我國會計(jì)政策過于寬松，不利于會計(jì)信息保持真實(shí)性和可靠性。

2.2會計(jì)從業(yè)環(huán)境不利于會計(jì)人員形成良好的職業(yè)道德

會計(jì)人員直接對會計(jì)信息質(zhì)量負(fù)責(zé)，而會計(jì)人員的主觀行為有時(shí)會與企業(yè)當(dāng)期的財(cái)務(wù)目標(biāo)相違背，處在會計(jì)環(huán)境不完備的市場體制下，難以保持自身獨(dú)立性和主觀性。當(dāng)公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)混亂、內(nèi)部控制不健全、監(jiān)督作用難以有效實(shí)現(xiàn)時(shí)，會計(jì)人員所處的會計(jì)環(huán)境直接決定了財(cái)務(wù)信息最終的可信程度。同時(shí)，外部法律體制的不完善，也成為會計(jì)人員形成良好會計(jì)職業(yè)道德的限制因素。

2.3會計(jì)從業(yè)人員自身素質(zhì)不高

雖然我國的《會計(jì)法》、《財(cái)經(jīng)法規(guī)》等多項(xiàng)法律法規(guī)均明確說明會計(jì)人員違規(guī)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，從業(yè)人員也均獲得了相關(guān)從業(yè)資格證書并進(jìn)行了每年的后續(xù)教育，然而與低的違法成本相比，眾多的財(cái)會人員選擇挺而走險(xiǎn)，追求會計(jì)造假背后巨額利潤帶來的薪酬報(bào)酬和相應(yīng)分成，會計(jì)造假行為已經(jīng)有不可扼止的趨勢。從業(yè)人員自身無法端正職業(yè)態(tài)度，使得職業(yè)道德逐漸喪失，最終走上違法的道路。

2.4對會計(jì)職業(yè)道德的宣傳教育的忽視

對會計(jì)人員而言，具備過硬的會計(jì)知識固然是職業(yè)必備的基礎(chǔ)，而職業(yè)道德修養(yǎng)卻是會計(jì)人員不可缺少的靈魂，指導(dǎo)著會計(jì)工作的進(jìn)行?，F(xiàn)在，眾多財(cái)經(jīng)類高校的教育體制也限制了學(xué)生在會計(jì)職業(yè)道德方面接受的教育程度，越來越多的會計(jì)類專業(yè)學(xué)生只重會計(jì)理論而忽視職業(yè)道德的培養(yǎng)。再者，我國繼續(xù)教育過程中對職業(yè)道德的培訓(xùn)嚴(yán)重缺乏，流于形式，難以深入到根本。

3會計(jì)職業(yè)道德的思考及對策

3.1建立健全會計(jì)法律制度，讓法治與德治相結(jié)合

《會計(jì)法》等各種相關(guān)法律法規(guī)應(yīng)進(jìn)一步完善，以提高立法在實(shí)務(wù)過程中的可操作性。立法中的各項(xiàng)法規(guī)、條例應(yīng)該具體、明確，以保證執(zhí)法過程中的有效性和強(qiáng)制性。同時(shí)加強(qiáng)法制宣傳教育，促使會計(jì)人員提高職業(yè)道德認(rèn)知度和判斷力，進(jìn)而自覺地調(diào)節(jié)自我行為。

3.2會計(jì)職業(yè)道德與社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境相結(jié)合

良好職業(yè)道德的形成必須依附于社會環(huán)境的支持，會計(jì)人員的工作不僅局限于會計(jì)領(lǐng)域，更時(shí)刻處于市場經(jīng)濟(jì)變化的大環(huán)境下。因此，進(jìn)一步完善與會計(jì)道德直接相關(guān)的會計(jì)法、會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度，并加強(qiáng)執(zhí)行和監(jiān)督體系，能確保會計(jì)人員執(zhí)業(yè)的法律環(huán)境。會計(jì)人員職業(yè)道德的養(yǎng)成不僅需要會計(jì)人員自身責(zé)任感的制約，同時(shí)需要優(yōu)質(zhì)的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境為依托。社會人員的有力監(jiān)督，會計(jì)職業(yè)道德獎(jiǎng)懲機(jī)制的設(shè)立都可以一定程度上對會計(jì)人員的行為形成壓力并督促其養(yǎng)成良好的職業(yè)素養(yǎng)。通過社會各方的支持與配合，在穩(wěn)健的市場經(jīng)濟(jì)條件下運(yùn)行，使會計(jì)人員樹立堅(jiān)定的職業(yè)信心。

3.3健全會計(jì)從業(yè)人員的自律機(jī)制

良好的會計(jì)環(huán)境為會計(jì)人員提供財(cái)務(wù)信息提供保障，會計(jì)人員的自律性支撐著最終會計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。兩者相互關(guān)聯(lián)，共同影響著財(cái)務(wù)報(bào)告的提供。

完善整體會計(jì)職業(yè)道德和職業(yè)會計(jì)人員個(gè)體道德是建立會計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制的主要目標(biāo)。一定程度上，會計(jì)行業(yè)自律組織的成立，有助于會計(jì)人員保持應(yīng)有的自律性和獨(dú)立性，并受到相關(guān)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和誠信檔案的管理。

3.4加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德的宣傳教育

教育是會計(jì)人員形成良好職業(yè)道德的根本性途徑，只有把好教育、培訓(xùn)的關(guān)卡，才能培養(yǎng)出優(yōu)秀的會計(jì)從業(yè)人員。會計(jì)職業(yè)道德水平的提高，必須依靠所有會計(jì)從業(yè)者的努力，才能確保會計(jì)信息真實(shí)可靠。加強(qiáng)宣傳教育，一方面可以通過新媒體的快速傳播途徑大力頌揚(yáng)優(yōu)秀的會計(jì)執(zhí)業(yè)人員，形成全民守法的大好局面，激勵(lì)更多的會計(jì)人員遵法、守法，加強(qiáng)自我教育。另一方面，公司和企業(yè)應(yīng)該定期聘請外界培訓(xùn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)道德教育的培訓(xùn)，加強(qiáng)外部教育。只有通過內(nèi)外教育的機(jī)制，才能保證會計(jì)人員養(yǎng)成良好的道德行為。（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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