摘要：高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在改革深化的新環(huán)境下，在高校正常管理運(yùn)營(yíng)中，其重要性日益突出，而近些年來，我國(guó)大部分高校早財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體制建設(shè)方面顯得混亂，本文結(jié)合目前我國(guó)高校的現(xiàn)實(shí)情況，具體分析其存在的問題，并從理論對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體制體系的構(gòu)建做出積極的探討。

關(guān)鍵詞：高校財(cái)務(wù)；內(nèi)部控制

隨著教育改革的深入，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制日益成為高校運(yùn)營(yíng)和管理中的重要組成部分，高校規(guī)模的數(shù)量越來越大，目前，高校漸漸從依靠政府資金撥款走向向銀行貸款途徑，其本身的融資渠道越來越廣，這說明外來金融資金在高校的管理建設(shè)中起的作用越來越大，同時(shí)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也日益突出，在這種背景下，我國(guó)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的問題也日益突出，如果建立和完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制也就具有新的研究?jī)r(jià)值。

一、我國(guó)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的問題

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)

自從改革開放以來，我國(guó)高校建設(shè)的資金來源主要是政府撥款，在改革初期，由于受到原有經(jīng)濟(jì)體制的影響，高校的管理者在高校管理建設(shè)資金問題方面還認(rèn)識(shí)不夠，高校的管理比較混亂，尤其是對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有達(dá)到高校建設(shè)的需求，經(jīng)過幾十年的探索，如今的高校在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面都有了一定的成效，但是實(shí)際上，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部的實(shí)施和管理依然存在不少問題，具體表現(xiàn)在大多數(shù)的高校管理層認(rèn)識(shí)有一定的偏差，他們以為財(cái)務(wù)控制就是簡(jiǎn)單的理財(cái)和財(cái)務(wù)報(bào)表核算，而忽視了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制所涉及的規(guī)章制度，高校的管理理念，員工自身建設(shè)和高校人文氛圍等非物質(zhì)層面的東西，

所以現(xiàn)實(shí)是很多高校的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度沒有起到應(yīng)有的作用。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)不完善

隨著教育體制的額改革，近些年的高校都大量擴(kuò)招，升學(xué)率都普遍提高，各種各種的高校（包括公立和民辦）越來越多，但是政府每年的撥款資金卻很有限，在這種情況下，越來越多的高校通過向銀行貸款的方式來維持學(xué)校的正常管理和運(yùn)營(yíng)，而經(jīng)歷過計(jì)劃體制的一些高校在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下顯然對(duì)這種貸款維持學(xué)校經(jīng)營(yíng)的方式，沒有意識(shí)到隨之而來的風(fēng)險(xiǎn)，高校的管理層在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方面意識(shí)非常薄弱，簡(jiǎn)言之，各大高校基本沒有完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，而在當(dāng)前金融危機(jī)陰云還未散去的時(shí)候，不少高校的還貸的壓力可想而知，因此各大高校應(yīng)該及時(shí)根據(jù)情況建立和完善自身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)系統(tǒng)。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制力不夠

1.很多高校仍然只是將內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系當(dāng)成了會(huì)計(jì)體系，沒有涉及高校建設(shè)所需要的精神文化層面，實(shí)際上，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制遠(yuǎn)遠(yuǎn)不只是高校財(cái)務(wù)部門一方面的工作，更應(yīng)該是所有教職員工親身參與的自我管理和自我完善。另一方面，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制所規(guī)定的一些指標(biāo)不僅僅應(yīng)該只限于財(cái)務(wù)性的內(nèi)容，而也應(yīng)該關(guān)注非財(cái)務(wù)性的一些內(nèi)容；和這點(diǎn)相似的是財(cái)務(wù)控制不僅僅也只局限于貨幣資金的監(jiān)督和管理，同時(shí)也應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)等等的監(jiān)管和控制。有些搞笑在采購(gòu)時(shí)雖然注意到了采購(gòu)方式和采購(gòu)管理之類的辦法，卻忽視了對(duì)采購(gòu)的設(shè)備的控制和管理，這也是值得許多高校注意的。

2.高校財(cái)務(wù)內(nèi)部的管理在監(jiān)管環(huán)節(jié)也存在不少問題，財(cái)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是高校資金運(yùn)轉(zhuǎn)的重要環(huán)節(jié)，但是現(xiàn)實(shí)是不少高校財(cái)務(wù)部門在這點(diǎn)上沒起到該起的作用，這主要是因?yàn)榇蠖鄶?shù)高校在管理上行政化色彩太濃的原因，正因?yàn)槿绱耍?cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督控制往往因過多行政干涉而無法發(fā)揮作用，這使得財(cái)務(wù)的審計(jì)監(jiān)督流于形式。

二、應(yīng)對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題的措施和對(duì)策

（一）強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)

前面我們已經(jīng)分析到我國(guó)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的一大問題是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)應(yīng)該從各大高校的管理層開始，從上到下，同時(shí)高校的管理層還應(yīng)該制定相關(guān)的規(guī)則，做出一系規(guī)定，形成對(duì)所有教職員工的約束，提高他們的自身素質(zhì)，使其具備職責(zé)感和使命感以保證高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作能夠順利的進(jìn)行。

（二）加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍建設(shè)

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制最終還是要靠高校財(cái)會(huì)人員來具體實(shí)施建設(shè)，因此，對(duì)于高校財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍的建設(shè)，首先在人事任免和用人環(huán)節(jié)，應(yīng)該更加嚴(yán)格，盡可能選擇高質(zhì)量的財(cái)會(huì)人才，構(gòu)建高素質(zhì)的財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍。同時(shí)，各大高校為了應(yīng)對(duì)可能隨時(shí)出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政策環(huán)境的波動(dòng)，還應(yīng)該定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行考核和培訓(xùn)，這種考核和培訓(xùn)不僅應(yīng)該針對(duì)其本身的業(yè)務(wù)能力，尤其在政府所辦的公立高校中，還應(yīng)該注重職業(yè)道德素質(zhì)的培養(yǎng)和提高。

（三）完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，樹立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

由于越來越多的高校的資金運(yùn)營(yíng)和銀行貸款活動(dòng)日益相關(guān)，因此完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制，必須樹立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，組建風(fēng)險(xiǎn)分析團(tuán)隊(duì)，將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)作為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容予以規(guī)范。各大高校應(yīng)該結(jié)合自身的財(cái)務(wù)狀況，對(duì)自身的運(yùn)營(yíng)狀況要有一個(gè)正確的分析和評(píng)估，尤其是風(fēng)險(xiǎn)和收益之間的關(guān)系，對(duì)于可能突發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，則應(yīng)該建立一定的預(yù)警機(jī)制和問責(zé)機(jī)制，規(guī)范處理程序，以保證高校財(cái)務(wù)情況的穩(wěn)定。

（四）規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督程序，保障財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)施

對(duì)于高校審計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題，首先應(yīng)該審計(jì)部門機(jī)構(gòu)的建設(shè)和職能規(guī)定方面做出一些強(qiáng)制性的規(guī)定，這樣做是為了及時(shí)規(guī)避可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)隱患和對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督不力的環(huán)節(jié)盡早做出補(bǔ)救措施和改進(jìn)辦法；另一個(gè)方面，要樹立審計(jì)監(jiān)督部門的權(quán)威，審計(jì)監(jiān)督部門應(yīng)該對(duì)所有的教職員工都具有強(qiáng)制性，以保障財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)施；第三點(diǎn)是要讓高校審計(jì)監(jiān)督部門充分參與到社會(huì)審計(jì)評(píng)價(jià)體系當(dāng)中，這是由于社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)是獨(dú)立于各大高校的，因此，它們的評(píng)級(jí)更加公正公平，同時(shí)對(duì)各大高校的審計(jì)監(jiān)督部門有一定的參考價(jià)值，高?？梢愿鶕?jù)這些評(píng)價(jià)，結(jié)合自身財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果，進(jìn)而做出一些改進(jìn)措施，這是有利于高校財(cái)務(wù)控制體系的建立和完善的。

如今為應(yīng)付更加復(fù)雜的外部環(huán)境，各大高校應(yīng)該積極以中央政府的政策法規(guī)為指導(dǎo)，同時(shí)以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引》為依據(jù)，徹底完善和建立高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系。（作者單位：西安醫(yī)學(xué)院）

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