作者簡介：馮艷（1981.9-），女，漢族，河北邯鄲人，助理會計(jì)師，碩士研究生，研究方向?yàn)椋簳?jì)學(xué)，現(xiàn)就職于四川廣播電視大學(xué)。

摘要：高校內(nèi)部會計(jì)控制的有效實(shí)施，有利于保障高校教育事業(yè)的有序進(jìn)行。目前，我國高校內(nèi)部會計(jì)控制雖然取得一定進(jìn)展，但是仍存在諸多普遍問題。因此各高校應(yīng)逐步完善本校內(nèi)部會計(jì)控制體系。本文在闡述高校內(nèi)部會計(jì)控制的涵義及控制目標(biāo)基礎(chǔ)上，簡要分析了高校內(nèi)部會計(jì)控制存在的普遍問題，并提出了相應(yīng)完善措施。

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部會計(jì)控制；問題；對策

隨著我國高等教育管理體制改革的不斷深入，傳統(tǒng)的高校內(nèi)部控制不能適應(yīng)新形勢的需要，亟待進(jìn)一步完善。因此，如何有效解決當(dāng)前高校內(nèi)部會計(jì)控制中存在的問題，建立健全內(nèi)部會計(jì)控制制度已成為高等院校一項(xiàng)重要的工作任務(wù)。鑒于以上現(xiàn)狀，高校必須自身辦學(xué)特點(diǎn)及辦學(xué)宗旨，加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制體系建設(shè)，為高校的經(jīng)濟(jì)活動穩(wěn)健運(yùn)行提供有力保障。

一、高校內(nèi)部會計(jì)控制的涵義及控制目標(biāo)

高校內(nèi)部會計(jì)控制是指為高校應(yīng)用各種科學(xué)先進(jìn)的會計(jì)方法，對高校財(cái)務(wù)、會計(jì)工作和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序，這是高校財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，其控制目標(biāo)具體而言：切實(shí)規(guī)范高校會計(jì)行為，保證會計(jì)資料真實(shí)、完整，促進(jìn)財(cái)務(wù)決策的制定和執(zhí)行，并建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和監(jiān)督機(jī)制；堵塞漏洞、消除隱患，保護(hù)高校資產(chǎn)的安全、完整；確保國家相關(guān)法律法規(guī)、政策和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

二、高校內(nèi)部會計(jì)控制存在的普遍問題

盡管目前大部分高校都已建立了相應(yīng)的內(nèi)控制度，但是與現(xiàn)代內(nèi)部控制的要求還相距甚遠(yuǎn)，仍存在一些普遍性問題：（1）內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境不完善，高校管理者內(nèi)部會計(jì)控制觀念淡薄，忽視內(nèi)控制度的建設(shè)和實(shí)施。（2）內(nèi)部會計(jì)控制具體執(zhí)行時(shí)出現(xiàn)偏差，內(nèi)部會計(jì)控制內(nèi)容和范圍不全面，如對外投資決策程序不合規(guī)范，弱化對預(yù)算外、二級財(cái)務(wù)、各項(xiàng)往來款項(xiàng)的審批手續(xù)的控制；內(nèi)部會計(jì)控制約束的對象不全面，對各校辦產(chǎn)業(yè)及后勤實(shí)體等控制不全面；（3）缺乏一套完善的內(nèi)部會計(jì)控制制度，缺乏系統(tǒng)性和完整性，資產(chǎn)管理制度不完善，資產(chǎn)價(jià)值反映不實(shí)?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理不規(guī)范，結(jié)題不結(jié)帳。（4）普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理和防范機(jī)制，在對外投資、籌資時(shí)，缺乏可行性分析，尚未形成集體決策機(jī)制。（5）對預(yù)算管理重視程度不夠，預(yù)算編制缺乏科學(xué)性和可行性，預(yù)算執(zhí)行不到位，且缺乏監(jiān)控和獎(jiǎng)懲機(jī)制，出現(xiàn)指標(biāo)被突破的現(xiàn)象。（6）缺乏有效的內(nèi)部控制監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)工作落實(shí)不到位。正是由于這些問題，導(dǎo)致高校國有資產(chǎn)低效運(yùn)作、流失等狀況。

三、完善高校內(nèi)部會計(jì)控制的相應(yīng)對策

1、加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)控制度實(shí)施的基礎(chǔ)，筆者認(rèn)為高校內(nèi)控環(huán)境建設(shè)應(yīng)注重以下幾個(gè)方面：第一，設(shè)置合理的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，并建立與之相配套的財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)，合理劃分每個(gè)崗位的職責(zé)和權(quán)限，實(shí)行會計(jì)與稽核等不相容職務(wù)的分離和牽制。第二，提高管理層對內(nèi)部會計(jì)控制重要性的認(rèn)識，不斷創(chuàng)新管理理念，結(jié)合本校工作特點(diǎn)和實(shí)際，建立一套科學(xué)系統(tǒng)內(nèi)控制度，并付諸于實(shí)際財(cái)務(wù)工作過程中。同時(shí)通過繼續(xù)教育不斷提高財(cái)務(wù)與審計(jì)工作者的政治素質(zhì)與業(yè)務(wù)素養(yǎng)。第三，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)會計(jì)信息化建設(shè)，重視網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)對高校內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)的優(yōu)化作用。

2、健全和完善預(yù)算控制制度

預(yù)算控制是高校內(nèi)部會計(jì)控制的基礎(chǔ)工作，其應(yīng)全面涵蓋預(yù)算編制、執(zhí)行、分析及考核等在內(nèi)的整體動態(tài)控制。在實(shí)際工作開展過程中，應(yīng)注意預(yù)算編制要符合國家相關(guān)法律法規(guī)，保證其完整性、準(zhǔn)確性和真實(shí)性，各部門的主要業(yè)務(wù)活動目標(biāo)應(yīng)著重體現(xiàn)。預(yù)算執(zhí)行過程中應(yīng)實(shí)現(xiàn)應(yīng)收盡收、及時(shí)入賬，嚴(yán)禁公款私存、私設(shè)“小金庫”、賬外設(shè)賬等情況出現(xiàn)。各項(xiàng)收入均應(yīng)納入部門預(yù)算，進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理，?？顚Ｓ?，實(shí)行負(fù)責(zé)人限額審批制度，如果超出限額，必須進(jìn)行集體審批，嚴(yán)禁無預(yù)算的資金支出，保證國有資產(chǎn)的安全和資金的不合理利用。另外加強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)控，建立動態(tài)的預(yù)算執(zhí)行和考核控制管理模式，全面掌握預(yù)算執(zhí)行情況，一旦出現(xiàn)問題，查找原因，提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，及時(shí)整改。對具體執(zhí)行預(yù)算的學(xué)院、處室實(shí)行權(quán)責(zé)利統(tǒng)一的考核和激勵(lì)機(jī)制，并加強(qiáng)審計(jì)部門的監(jiān)督工作。

3、創(chuàng)新內(nèi)控方法，完善內(nèi)部控制內(nèi)容

內(nèi)部會計(jì)控制是一個(gè)有機(jī)整體，應(yīng)不斷創(chuàng)新內(nèi)控方法，方法的運(yùn)用要注意涵蓋全面且突出重點(diǎn)，可靈活采用財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制法、不相容職務(wù)相分離法、全面預(yù)算控制法、財(cái)產(chǎn)保全控制法、內(nèi)部審計(jì)控制法等方法。高校內(nèi)部控制制度的內(nèi)容，應(yīng)涉及財(cái)務(wù)預(yù)算、貨幣資金、固定資產(chǎn)、對外投資、資金籌集、工程建設(shè)招投標(biāo)、設(shè)備采購招投標(biāo)、采購與付款、產(chǎn)業(yè)實(shí)體的銷售與收款等。重點(diǎn)加強(qiáng)對高校貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，采取嚴(yán)格的授權(quán)、批準(zhǔn)制度，實(shí)現(xiàn)錢賬分管，按會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的操作程序辦理會計(jì)事項(xiàng)，加強(qiáng)對各種原始憑證認(rèn)真審查、核對，并編制付款憑證，完善實(shí)物資產(chǎn)管理，保障國有財(cái)產(chǎn)的安全、完整。

4、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制與財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制

高校應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)控制作為內(nèi)控的重點(diǎn)工作落實(shí)，針對不同的業(yè)務(wù)類型，建立不同的風(fēng)險(xiǎn)評估體系和應(yīng)對機(jī)制，重點(diǎn)設(shè)立公用經(jīng)費(fèi)支出、基建項(xiàng)目招投標(biāo)、投資方案審批、投資方案實(shí)施等風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，并進(jìn)行科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、識別、評估、分析，力圖將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在最小范圍內(nèi)。在對外投資、籌資前應(yīng)進(jìn)行科學(xué)嚴(yán)密的可行性分析，確保項(xiàng)目申請、論證、審批、實(shí)施的每個(gè)環(huán)節(jié)合理合法，重大項(xiàng)目實(shí)行集體決策，并設(shè)定資產(chǎn)負(fù)債率預(yù)警線，對超出預(yù)警線的項(xiàng)目嚴(yán)格審核。

5、完善內(nèi)部會計(jì)控制評價(jià)和監(jiān)督體系

為健全高校內(nèi)部會計(jì)控制體系，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制評價(jià)體系建設(shè)，以激發(fā)員工的工作積極性和主動性，全員參與到內(nèi)部會計(jì)控制中去，完善獎(jiǎng)懲機(jī)制，確保內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)工作，協(xié)調(diào)好內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系，保證內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性，改進(jìn)審計(jì)方法，不斷拓展審計(jì)內(nèi)容與范圍，由查錯(cuò)防弊的監(jiān)督型內(nèi)控轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)防范、管理促進(jìn)的服務(wù)管理型內(nèi)控。外部審計(jì)工作注意審計(jì)單位的資質(zhì)和審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)，并制定相應(yīng)的規(guī)章制度進(jìn)行必要約束，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、行政監(jiān)察監(jiān)督和民主監(jiān)督為主導(dǎo)的“三位一體”監(jiān)督。

市場經(jīng)濟(jì)條件下，高校應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理模式的創(chuàng)新，全面分析涉及的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動，確定內(nèi)部控制目標(biāo)，促進(jìn)內(nèi)控內(nèi)容多元化，制定各項(xiàng)內(nèi)部會計(jì)控制制度，逐步建立內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范體系，以保證高校資產(chǎn)安全、完整，規(guī)范會計(jì)工作秩序，從而保障我國高等教育事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。（作者單位：四川廣播電視大學(xué)）

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