作者簡介：毛燕清（1972年4月—），女，吉林長春人，沈陽鐵道長春春鐵集團(tuán)有限公司會計師。.

摘要：財產(chǎn)物資是部門、單位進(jìn)行各種活動的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計通過對財產(chǎn)物資的經(jīng)常性監(jiān)督、檢查，可以有效及時地發(fā)現(xiàn)問題，指出財產(chǎn)物資管理中的漏洞，并提出意見和建議，以促進(jìn)或提醒有關(guān)部門加強(qiáng)財產(chǎn)物資管理，努力保證財產(chǎn)物資的安全完整并實(shí)現(xiàn)其保值、增值，促進(jìn)經(jīng)營管理狀況的改善、經(jīng)濟(jì)效益的提高。內(nèi)部審計在財務(wù)管理中有著十分重要的作用，但是當(dāng)前部分企業(yè)在內(nèi)部審計方面沒有規(guī)范的工作流程，工作方法不夠規(guī)范，需要進(jìn)一步理清思路。文章研究了內(nèi)部審計的重要作用，同時分析了內(nèi)部審計人員的主要工作流程。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計人員；工作流程；企業(yè)

一、企業(yè)財務(wù)管理中內(nèi)部內(nèi)部審計的作用分析

內(nèi)部審計的作用是隨著內(nèi)部審計的內(nèi)容、范圍、職能的發(fā)展而逐漸擴(kuò)大的。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，內(nèi)部審計具有雙重任務(wù)：一方面要對部門、單位的經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督，促使其合法合規(guī)；另一方面要對部門、單位的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，促進(jìn)經(jīng)營管理狀況的改善、經(jīng)濟(jì)效益的提高。具體地說，內(nèi)部審計的作用主要包括以下幾個方面：

（一）監(jiān)督各項(xiàng)制度、計劃的貫徹情況，為本部門、本單位領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營決策提供依據(jù)

現(xiàn)代內(nèi)部審計已經(jīng)從一般的查錯防弊，發(fā)展到對內(nèi)部控制和經(jīng)營管理情況的審計，涉及到生產(chǎn)、經(jīng)營和管理的各個環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計不僅可以確定本部門、本單位的活動是否符合國家的經(jīng)濟(jì)方針、政策和有關(guān)法令，又可以確定部門內(nèi)部的各項(xiàng)制度、計劃是否得到落實(shí)，是否已達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)和要求。通過內(nèi)部審計所搜集到的信息，如生產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)品品種、質(zhì)量、銷售市場等，或發(fā)現(xiàn)的某些具有傾向性、苗頭性、普遍性的問題，都是領(lǐng)導(dǎo)作出經(jīng)營決策的重要依據(jù)。

（二）揭示經(jīng)營管理薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)部門、單位健全自我約束機(jī)制

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，各部門、單位的活動不僅要受到國家財經(jīng)政策、財政制度和法令的制約，而且要遵守本部門、本單位內(nèi)部控制制度的規(guī)定。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以相對獨(dú)立地對本部門、單位內(nèi)部控制情況進(jìn)行監(jiān)督、檢查，客觀地反映實(shí)際情況，并通過這種自我約束性的檢查，促進(jìn)本部門、本單位建立、健全內(nèi)部控制制度。

（三）促進(jìn)本部門、本單位改進(jìn)工作或生產(chǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益

內(nèi)部審計通過對經(jīng)濟(jì)活動全過程的審查，對有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的對比分析，揭示差異，分析差異形成的因素，評價經(jīng)營業(yè)績，總結(jié)經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)律，從中揭示未被充分利用的人財物的內(nèi)部潛力，并提出改進(jìn)措施，可以極大地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

（四）監(jiān)督受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，以維護(hù)本部門、本單位的合法經(jīng)濟(jì)權(quán)益

同外部審計一樣，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離是內(nèi)部審計產(chǎn)生的前提，確定各個受托責(zé)任者經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況也是內(nèi)部審計的主要任務(wù)。內(nèi)部審計通過查明各責(zé)任者是否完成了應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的各項(xiàng)指標(biāo)（諸如利潤、產(chǎn)值、品種、質(zhì)量等），這些指標(biāo)是否真實(shí)可靠，有無不利于國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)和企業(yè)發(fā)展的長遠(yuǎn)利益的短期行為等，既可以對責(zé)任者的工作進(jìn)行正確評價，也能夠揭示責(zé)任人與整個部門、單位的正當(dāng)權(quán)益，有利于維護(hù)有關(guān)各方的合法經(jīng)濟(jì)權(quán)益。

（五）監(jiān)控財產(chǎn)的安全，促進(jìn)部門、單位財產(chǎn)物資的保值增值

財產(chǎn)物資是部門、單位進(jìn)行各種活動的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計通過對財產(chǎn)物資的經(jīng)常性監(jiān)督、檢查，可以有效及時地發(fā)現(xiàn)問題，指出財產(chǎn)物資管理中的漏洞，并提出意見和建議，以促進(jìn)或提醒有關(guān)部門加強(qiáng)財產(chǎn)物資管理，努力保證財產(chǎn)物資的安全完整并實(shí)現(xiàn)其保值、增值。

二、企業(yè)財務(wù)管理中內(nèi)部審計人員工作流程

（一）資產(chǎn)審計

1、貨幣資金審計

（1）審計目標(biāo)

審計貨幣資金余額的存在性、完整性、收付業(yè)務(wù)的合法性

（2） 內(nèi)部控制系統(tǒng)測試

內(nèi)部控制系統(tǒng)測試工作流程如圖1所示

（3）實(shí)質(zhì)性審查

①庫存現(xiàn)金審查

出納員在結(jié)完當(dāng)日現(xiàn)金并入保險柜封存，整理相關(guān)憑證入賬后，提交“現(xiàn)金出納報告書”。審計人員當(dāng)場清點(diǎn)現(xiàn)金并記錄在“庫存現(xiàn)金清點(diǎn)表”中，審計人員與出納員確認(rèn)后簽字。之后以“庫存現(xiàn)金清點(diǎn)表”為憑，審查當(dāng)日現(xiàn)金日記賬結(jié)余金額，確認(rèn)是否與實(shí)賬相符。

②現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的審查

隨機(jī)抽查1至2個月的現(xiàn)金日記賬記錄，并對原始憑證進(jìn)行審核。

③銀行存款的審查

抽查銀行存款余額，核證銀行存款日記賬記錄，審核銀行賬目借貸日期。

2、存貨審計

（1）審計目標(biāo)

證實(shí)存貨的存在性、完整性、所有權(quán)歸屬、計價的正確性、采購與銷售的合法性、分類的正確性

（2）內(nèi)部控制系統(tǒng)測試

（3）實(shí)質(zhì)性審查

①材料的審查

需要審查訂貨相關(guān)合同、材料驗(yàn)收入庫環(huán)節(jié)審查、材料采購成本審查、在途材實(shí)審查、材料采購賬務(wù)審查。

②庫存材料審查

在結(jié)賬日之前安排時間進(jìn)行庫存材料的盤點(diǎn)。

③材料出庫的審查

以生產(chǎn)計劃為依據(jù)核查生產(chǎn)材料的領(lǐng)用查況。

3、應(yīng)收賬款審計

（1）審計目標(biāo)

即審計各筆應(yīng)收款項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性。

（2）內(nèi)部控制系統(tǒng)測試

調(diào)查了解并描述應(yīng)收款項(xiàng)內(nèi)部控制系統(tǒng)→檢查不相容職責(zé)的劃分→驗(yàn)證期末余額的合理性→抽查客戶賬齡分析表→審查銷貨折扣與收款的合理性→審核壞賬損失的賬簿記錄及相應(yīng)的手續(xù)→評價應(yīng)收款項(xiàng)內(nèi)部控制系統(tǒng)

（3）實(shí)質(zhì)性審查

①應(yīng)收賬款的審查

取得應(yīng)收款明細(xì)表→發(fā)出詢證應(yīng)收賬款→分析詢證函及應(yīng)收賬款余額→取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，確定應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價值→審查壞賬準(zhǔn)備金的提取與使用

②應(yīng)收票據(jù)的審查→

取得應(yīng)收票據(jù)分析表→清點(diǎn)庫存應(yīng)收票據(jù)→詢證應(yīng)收票據(jù)→對應(yīng)收票據(jù)發(fā)生和收回的審查→對票據(jù)貼現(xiàn)的審查→分析評價應(yīng)收票據(jù)的可兌現(xiàn)程度

4、固定資產(chǎn)審計

（1）審計目標(biāo)

①證實(shí)固定資產(chǎn)的存在性、完整性、分類的正確性、所有權(quán)的歸屬、計價的正確性、折舊方法的選用及其計算的正確性。

（2）內(nèi)部控制系統(tǒng)測試

深入了解固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制系統(tǒng)→驗(yàn)證固定資產(chǎn)的新增手續(xù)→驗(yàn)證固定資產(chǎn)的退廢手續(xù)→抽驗(yàn)固定資產(chǎn)驗(yàn)收報告→檢查固定資產(chǎn)賬、卡的設(shè)置情況→評價固定資產(chǎn)內(nèi)部控制系統(tǒng)

（2）實(shí)質(zhì)性審查

①固定資產(chǎn)入賬價值的審查

②固定資產(chǎn)增加與減少的審查

③固定資產(chǎn)折舊的審查

④固定資產(chǎn)結(jié)存的審查

⑤在建工程審查

（二）、收入、成本與費(fèi)用審計

1、主營業(yè)務(wù)收入審計

（1）審計目標(biāo)

證實(shí)主營業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性、分類的合理性、賬務(wù)處理的正確性

（2）內(nèi)部控制系統(tǒng)的測試

了解并描述內(nèi)部控制系統(tǒng)→測試銷售計劃→審查銷貨合同→檢查崗位職責(zé)的執(zhí)行→測試銷貨制度的執(zhí)行→評價主營業(yè)務(wù)收入的內(nèi)部控制系統(tǒng)

（3）實(shí)質(zhì)性審查

分析檢查主營業(yè)務(wù)收入的變動趨勢→將企業(yè)的年度主營業(yè)務(wù)收入與該年度計劃數(shù)對比了解計劃完成程度，與上年度相比了解其變動趨勢。根據(jù)存在的異常現(xiàn)象進(jìn)一步確定審查范圍，以查明有無故意隱瞞或虛增利潤的現(xiàn)象。

2、產(chǎn)品成本審計

（1）審計目標(biāo)

證實(shí)成本形成的真實(shí)性、合規(guī)性、成本會計處理的正確性、計算的正確性

（2）內(nèi)部控制系統(tǒng)的測試

調(diào)查了解并描述產(chǎn)品成本的內(nèi)部控制系統(tǒng)→審查產(chǎn)品成本計劃→審查產(chǎn)品成本管理責(zé)任制的執(zhí)行→審查成本基礎(chǔ)工作→評價產(chǎn)品成本內(nèi)部控制系統(tǒng)

（3）實(shí)質(zhì)性審查

①產(chǎn)品成本開支范圍合規(guī)性的審查

②直接材料費(fèi)的審查

直接材料耗用量的審查→直接材料計價的審查→直接材料費(fèi)用分配的審查

③直接人工費(fèi)的審查

審查直接人工費(fèi)的真實(shí)性→審查工資結(jié)算的正確性→審查工資分配的正確性→審查職工福利費(fèi)計提及分配的正確性→審查直接人工費(fèi)賬務(wù)處理的正確性

④制造費(fèi)用的真實(shí)性

審查制造費(fèi)用的真實(shí)性→審查制造費(fèi)用項(xiàng)目的合規(guī)性→審查制造費(fèi)用會計處理的正確性

⑤輔助生產(chǎn)費(fèi)用的審查

審查輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集→審查輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

⑥在產(chǎn)品成本的審查

審查在產(chǎn)品結(jié)存量→審查在產(chǎn)品的計價方法

⑦產(chǎn)成品成本的審查

審查產(chǎn)成品數(shù)量→審查產(chǎn)品成本的計算

（三）、利潤審計

1、審計目標(biāo)

證實(shí)利潤形成的真實(shí)性、合法性、會計處理的正確

2、內(nèi)部控制系統(tǒng)的測試

了解描述利潤的內(nèi)部控制系統(tǒng)→審查利潤計劃→審查崗位責(zé)任制的執(zhí)行→查驗(yàn)會計處理程序→評價利潤內(nèi)部控制系統(tǒng)

3、實(shí)質(zhì)性審查

審查產(chǎn)品銷售利潤的合規(guī)性→產(chǎn)品銷售內(nèi)容應(yīng)符合企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定，嚴(yán)格分清與其他業(yè)務(wù)利潤的界限，計算方法符合規(guī)定

審查產(chǎn)品銷售利潤組成項(xiàng)目的真實(shí)性和賬務(wù)處理的正確性→①產(chǎn)品銷售成本計價是否正確：審閱“產(chǎn)成品明細(xì)賬”、“發(fā)出商品明細(xì)賬”、“委托代銷明細(xì)賬”等。查核采用的計價方法是否前后一致，應(yīng)注意采用計劃成本核算時，結(jié)轉(zhuǎn)成本的同時是否同時結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)產(chǎn)品成本差異，有無為調(diào)節(jié)利潤而人為多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)成本的現(xiàn)象。②銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)是否符合配比原則→審閱“產(chǎn)品銷售成本明細(xì)賬”并與“產(chǎn)成品明細(xì)賬”、“發(fā)出商品明細(xì)賬”、“委托代銷商品明細(xì)賬”相核對，檢查實(shí)現(xiàn)銷售收入與結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的產(chǎn)品品種、數(shù)量、規(guī)格及入賬時間的一致性，確認(rèn)是否遵循了收入與成本、費(fèi)用相互配比的原則，如發(fā)現(xiàn)有多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)成本的現(xiàn)象，應(yīng)擴(kuò)大審計范圍。

（四）財務(wù)審計人員的管理性工作分析

1、財務(wù)審計部門需要對于總公司以及集團(tuán)子公司進(jìn)行定期常規(guī)性審計，制定合理的審計計劃書，按計劃書進(jìn)行財務(wù)審查，同時也可以不定期有針對性的對某子公司進(jìn)行專項(xiàng)審計。審技過程中若發(fā)現(xiàn)存在問題，應(yīng)提出問題，并給出整改議建，并上報上級部門。

2、財務(wù)審計部門應(yīng)當(dāng)參與企業(yè)財務(wù)管理制度、全面預(yù)算計劃等方案的制定工作，以規(guī)范企業(yè)的財務(wù)核算管理工作。

（五）對于財務(wù)審計人員的工作要求

1、熟悉本公司財務(wù)管理方面相關(guān)規(guī)章制度。

2、熟悉現(xiàn)行各種稅法、相關(guān)法律、法規(guī)。

3、熟悉財務(wù)部的所有崗位，并了解其主要工作內(nèi)容與工作流程，以方便進(jìn)行財務(wù)審查。

4、熱愛本職工作，有責(zé)任心，嚴(yán)格自律，秉公審計。（作者單位：沈陽鐵道長春春鐵集團(tuán)有限公司）

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