[摘 要] 我國(guó)現(xiàn)在實(shí)行的稅制結(jié)構(gòu)中最重要的流轉(zhuǎn)稅稅種分別是營(yíng)業(yè)稅和增值稅。2009年之前，在我國(guó)實(shí)行的稅種為生產(chǎn)型消費(fèi)稅，即企業(yè)中購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的稅款是不能抵扣的，這樣就存在了重復(fù)征稅。自2009年起，我國(guó)便全面實(shí)施了增值稅轉(zhuǎn)型的改革，并實(shí)行了消費(fèi)型增值稅。但因?yàn)椴皇撬械墓潭ㄙY產(chǎn)全部可以抵扣，所以現(xiàn)在稅法里就規(guī)定了不能抵扣的固定資產(chǎn)項(xiàng)目。在此次“營(yíng)改增”的試點(diǎn)，增值稅稅率也有了一定的變化，原有的13%和17%的稅率基礎(chǔ)上增加了6%及11%兩檔較低的稅率，一些無(wú)法符合一般納稅人所需條件的小規(guī)模納稅人，按照3%的稅率進(jìn)行征收增值稅?！盃I(yíng)改增”不僅僅影響了財(cái)務(wù)的管理，同時(shí)也對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)和稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生了重大影響，可見(jiàn)“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”是我國(guó)貫徹“十二五”精神進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅的重要措施，也是實(shí)現(xiàn)我國(guó)現(xiàn)代稅制與現(xiàn)代國(guó)家相匹配的重要組成部分。

[關(guān)鍵詞] 營(yíng)改增；變化影響；策略探討

[中圖分類號(hào)] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A

我國(guó)政府采取一系列結(jié)構(gòu)性稅收調(diào)整政策，以抵御全球性金融危機(jī)的沖擊，保障我國(guó)的經(jīng)濟(jì)快速平穩(wěn)發(fā)展。自2011年11月16日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布經(jīng)國(guó)務(wù)院同意的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。這是繼2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)施，允許全國(guó)范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)J項(xiàng)稅額后，增值稅擴(kuò)圍替代營(yíng)業(yè)稅，成為增值稅改革另一個(gè)重要舉措。2012年7月31日試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到北京、浙江和江蘇、安徽、天津、湖北等8省市，目前營(yíng)改增正按照制定的方案穩(wěn)步推進(jìn)，爭(zhēng)取在十二五期間完成“營(yíng)增改”這項(xiàng)稅收改革政策的全國(guó)普及任務(wù)。“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”是我國(guó)貫徹“十二五”精神進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅的重要措施，也是實(shí)現(xiàn)我國(guó)現(xiàn)代稅制與現(xiàn)代國(guó)家相匹配的重要組成部分。我們要充分把握政策，采取積極措施應(yīng)對(duì)營(yíng)改增給企業(yè)管理所帶來(lái)的影響。

1 “營(yíng)改增”改革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的重要影響

1.1 使會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生了很大變化

“營(yíng)改增”后，部分企業(yè)要按價(jià)稅分離的方法核算收入，一般納稅人企業(yè)的戚本為取得專用發(fā)票的不含稅成本，稅金為確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，可在納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行抵扣，小規(guī)模企業(yè)成本結(jié)算方法和原來(lái)一樣。在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上，要求企業(yè)增設(shè)應(yīng)交增值稅等相關(guān)明細(xì)科目，設(shè)置更加完善，核算更加嚴(yán)格。

1.2 使企業(yè)稅負(fù)受到一定影響

“營(yíng)改增”的實(shí)施確實(shí)能為大部分企業(yè)帶來(lái)稅負(fù)降低的好處，但也有少數(shù)企業(yè)的稅負(fù)增加。這主要由各個(gè)單位的實(shí)際情況所決定，納稅人可分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人。在改革前，小規(guī)模納稅人一般按3%的稅率計(jì)征貨物銷售增值稅和按5%的稅率計(jì)征文化服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅，而此次“營(yíng)改增”試點(diǎn)的增值稅稅率對(duì)不符合一般納稅人條件的小規(guī)模納稅人按3%的稅率征收增值稅，實(shí)行改革以后，占試點(diǎn)企業(yè)近7成的小規(guī)模納稅人由原來(lái)按5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅改為按3%繳納增值稅，稅賦下降幅度達(dá)40%左右。由此可見(jiàn)，對(duì)小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，此次稅改確實(shí)為企業(yè)降低了稅負(fù)，增強(qiáng)了小規(guī)模納稅人的盈利能力。從一般納稅人的角度來(lái)講，實(shí)際稅負(fù)是否降低取決于取得增值稅專用發(fā)票中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的多少，企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)取得收入，按不含稅價(jià)格計(jì)入收入，減少了企業(yè)利潤(rùn)，對(duì)取得專用發(fā)票的一方來(lái)說(shuō)，按不含稅價(jià)款計(jì)入成本增加了利潤(rùn)。從人工成本比重較大的企業(yè)角度看，材料等采購(gòu)所產(chǎn)生的能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)較少，容易導(dǎo)致稅負(fù)增加。

1.3 為企業(yè)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)

1.3.1 為企業(yè)帶來(lái)稅負(fù)增加的風(fēng)險(xiǎn)

“營(yíng)改增”在北京試點(diǎn)后，部分行業(yè)改征增值稅，由于試點(diǎn)期間取得的增值稅專用發(fā)票的渠道相對(duì)較少，企業(yè)抵扣鏈條不完整，取得進(jìn)項(xiàng)稅少，為企業(yè)帶來(lái)了稅負(fù)增加的風(fēng)險(xiǎn)。

1.3.2 增值稅專用發(fā)票引發(fā)的行政、刑事風(fēng)險(xiǎn)

“營(yíng)改增\"后，企業(yè)增值稅專用發(fā)票的管理、納稅申報(bào)等方面的工作量會(huì)大大增加，而專用發(fā)票的管理相當(dāng)嚴(yán)格，如果違反《增值稅專用發(fā)票管理辦法》管理要求，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，或取得不合法的專用發(fā)票等行為，都會(huì)為企業(yè)帶來(lái)行政及刑事風(fēng)險(xiǎn)，需要企業(yè)高度關(guān)注。

1.3.3 “營(yíng)改增”下企業(yè)財(cái)務(wù)核算及納稅不合規(guī)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)很多企業(yè)都是混合經(jīng)營(yíng)企業(yè)，有的經(jīng)營(yíng)范圍在這次改革范圍內(nèi)，有的經(jīng)營(yíng)范圍不在此范圍內(nèi)，還要繼續(xù)征收營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容不同，適用的稅率也不同，如果缺乏對(duì)企業(yè)的全面經(jīng)營(yíng)狀況的了解，不能對(duì)適用不同稅率的業(yè)務(wù)獨(dú)立準(zhǔn)確核算，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)從高適用稅率，為企業(yè)帶來(lái)增加稅收的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)核算的不健全也容易導(dǎo)致偷漏稅的風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來(lái)不必要的麻煩。

2 “營(yíng)改增”后企業(yè)財(cái)務(wù)管理的完善措施

由國(guó)家稅務(wù)總局和財(cái)政部要求進(jìn)行的“營(yíng)改增”稅改，總體來(lái)說(shuō)是好的，從利潤(rùn)的總額等財(cái)務(wù)指標(biāo)上的變化，可以看出“營(yíng)改增”所達(dá)到的政策效應(yīng)。但是如果要讓稅改給企業(yè)帶來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)作用，就需要通過(guò)加強(qiáng)稅務(wù)的管理，實(shí)現(xiàn)政策效益上的最大化。

2.1 合理調(diào)整會(huì)計(jì)核算制度

“營(yíng)改增”稅改，引起了收入核算、稅金核算、成本核算等會(huì)計(jì)核算上的變化?！盃I(yíng)改增”使整個(gè)會(huì)計(jì)的核算體系都發(fā)生了一定的變化，對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求也相應(yīng)提高，且在財(cái)務(wù)人員方面也有了更高的要求。因此，在對(duì)會(huì)計(jì)核算管理制度進(jìn)行調(diào)整的同時(shí)，也需要適當(dāng)?shù)貙?duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)新的核算管理制度。

2.2 加強(qiáng)發(fā)票的管理，并制定出發(fā)票管理的新規(guī)范

在原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅制下，相對(duì)應(yīng)的稅收僅需開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅的發(fā)票即可，然而在“營(yíng)改增”后則需要開(kāi)具增值稅的發(fā)票，且發(fā)票種類也發(fā)生了變化，在發(fā)票的管理上也提出了新規(guī)定。增值稅發(fā)票分為：增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。由于增值稅的專用發(fā)票可以進(jìn)行抵扣稅款，所以涉及增值稅的專用發(fā)票單位必須加強(qiáng)發(fā)票上的管理，并制定發(fā)票管理的新規(guī)范，應(yīng)做好發(fā)票的開(kāi)立、領(lǐng)用和使用以及核銷等問(wèn)題的管理工作，否則，發(fā)票的使用不當(dāng)極易產(chǎn)生法律上的問(wèn)題。

2.3 加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，熟悉稅務(wù)政策，合理地做好稅收上的籌劃工作

一般納稅人可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，所以一般納稅人的稅收籌劃就顯得極其重要。因此，一般納稅人的企業(yè)，應(yīng)該對(duì)本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況與財(cái)務(wù)仔細(xì)地分析研究，通過(guò)各種途徑，進(jìn)行合理的降低稅負(fù)，并做好稅收的籌劃工作。

2.4 鼓勵(lì)企業(yè)多方面尋找合作伙伴

營(yíng)改增后，取得專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額可以在一定期限內(nèi)抵扣，而未取得專用發(fā)票的則不能抵扣，因此一般納稅人企業(yè)在采購(gòu)、運(yùn)輸、技術(shù)合作等過(guò)程中，盡量尋找能開(kāi)具專用發(fā)票的合作單位，以得到稅款抵扣的優(yōu)惠，從而降低自身的稅負(fù)水平。也有極少數(shù)合作企業(yè)借稅制改革之機(jī)，趁機(jī)加價(jià)。要鼓勵(lì)企業(yè)多方面尋找合作單位，選擇性價(jià)比高的進(jìn)行合作，從而降低企業(yè)的成本，提高利潤(rùn)水平。

2.5 提高財(cái)務(wù)人員工作技能和管理水平

在“營(yíng)改增”的沖擊之下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的外部環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，對(duì)單位的內(nèi)部管理提出了更高的要求。要滿足新時(shí)期財(cái)務(wù)管理需要，應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)管理的服務(wù)意識(shí)；加強(qiáng)與單位和稅務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)，積極進(jìn)行政策的宣傳，確保各單位能盡快適應(yīng)改革，避免出現(xiàn)各類涉稅風(fēng)險(xiǎn)造成不必要的損失，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過(guò)渡。

3 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，當(dāng)前，我國(guó)正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的關(guān)鍵時(shí)期，“營(yíng)改增”在進(jìn)行的稅改試點(diǎn)階段，難免有多種矛盾現(xiàn)象并存的局面。企業(yè)要達(dá)到真正意義上實(shí)行的減負(fù)，還需財(cái)政稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)直接的相互理解和協(xié)調(diào)，并不斷地解決在試點(diǎn)磨合期中所產(chǎn)生的問(wèn)題，做到進(jìn)一步細(xì)化稅制和實(shí)施的辦法。應(yīng)對(duì)試點(diǎn)行業(yè)上的領(lǐng)域和地域做到加大加強(qiáng)，只有在轉(zhuǎn)型企業(yè)上的全覆蓋，才可以為企業(yè)爭(zhēng)取到更多可抵扣稅項(xiàng)，才能避免更多重復(fù)的征稅環(huán)節(jié)。大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對(duì)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國(guó)家綜合實(shí)力具有重大意義?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施，有利于根據(jù)國(guó)家的宏觀政策，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，提高企業(yè)盈利水平，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力，從而增強(qiáng)企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的能力，有效刺激我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展：通過(guò)稅制的調(diào)整，還有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，更好地促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

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