作者簡介：胡新（1987—），男，漢族，江蘇響水縣人，管理學(xué)碩士在讀，單位：中央財經(jīng)大學(xué)政府管理學(xué)院行政管理專業(yè)，研究方向：養(yǎng)老保障、人力資源。

遲香婷（1989—），女，漢族，遼寧阜新市人，經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士在讀，單位：中央財經(jīng)大學(xué)金融學(xué)院金融學(xué)專業(yè)，研究方向：貨幣理論與貨幣政策。

摘要：2012年1月，我國正式在上海開始試點營業(yè)稅改征增值稅，由此拉開了“十二五”規(guī)劃中有關(guān)“增值稅擴(kuò)圍”改革的大幕。作為“十二五”時期稅制改革的重頭戲，本文將重點就營業(yè)稅改增值稅所產(chǎn)生的積極作用及帶來的負(fù)面影響進(jìn)行討論和研究。

關(guān)鍵詞：十二五；營業(yè)稅；增值稅；試點；影響

自營業(yè)稅改增值稅試點在上海拉開帷幕后，范圍逐步擴(kuò)大，將在“十二五”時期產(chǎn)生重要影響。

一、積極影響

營業(yè)稅改增值稅自試點開始便引起了國內(nèi)外的廣泛關(guān)注，對于我國現(xiàn)行財稅體制改革具有積極影響。

結(jié)合結(jié)構(gòu)性減稅，健全增值稅抵扣鏈條，推動國民經(jīng)濟(jì)增長。營業(yè)稅改增值稅除了消除重復(fù)征稅外，將稅制改革與實施結(jié)構(gòu)性減稅有機(jī)結(jié)合起來。其關(guān)鍵意義并不在于個別行業(yè)或企業(yè)稅負(fù)的減少，而在于連帶性減稅，由此實現(xiàn)制造業(yè)、服務(wù)業(yè)等相關(guān)行業(yè)的整體性減稅，以利于國民經(jīng)濟(jì)的專業(yè)化發(fā)展。例如，交通運(yùn)輸業(yè)作為生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)中的重要組成部分，與生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)聯(lián)系緊密。運(yùn)輸費(fèi)用在現(xiàn)行增值稅進(jìn)項稅額抵扣范圍之列，將來一旦服務(wù)業(yè)實現(xiàn)“營改增”全覆蓋，就會形成一條完整的增值稅抵扣鏈條，鏈條內(nèi)的所有環(huán)節(jié)都開具增值稅專用發(fā)票而非營業(yè)稅發(fā)票，其費(fèi)用也將進(jìn)入進(jìn)項稅額抵扣范圍，形成非?？捎^的減稅額。可以預(yù)期的是，“營改增”不僅能實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，而且能有效推動企業(yè)加大設(shè)備投入，加速拓展市場，促進(jìn)就業(yè)，從而帶動國民經(jīng)濟(jì)的增長。

（二）增值稅擴(kuò)圍至第三產(chǎn)業(yè)，減輕行業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)活力。由于營業(yè)稅是對營業(yè)額全額征稅，且無法抵扣，極易導(dǎo)致企業(yè)為避免重復(fù)征稅而選擇“小而全”或“大而全”的經(jīng)營模式，進(jìn)而削弱企業(yè)競爭力。而隨著增值稅擴(kuò)圍至第三產(chǎn)業(yè)，將營業(yè)稅改為可抵扣的增值稅，將會大幅降低第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)水平。

（三）簡化稅收征管體系，提高稅收征管水平，防止稅源流失。營業(yè)稅與增值稅兩套稅制并行導(dǎo)致稅收征管實踐難題重重。例如，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為多樣，形式復(fù)雜，很難準(zhǔn)確劃分二者的界限，兩稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)遭遇挑戰(zhàn)。而“營改增”有利于簡化稅收征管體系，提高稅收征管水平。此外，營業(yè)稅納稅人因無稅控發(fā)票，易致納稅人在自行報稅環(huán)節(jié)通過虛報收入偷漏稅。而增值稅憑借增值稅專用發(fā)票或者相關(guān)扣稅憑證扣稅，抵扣過程環(huán)環(huán)相扣，將大大降低納稅人偷逃稅款的概率，有效防止稅源流失。

二、負(fù)面影響

盡管“營改增”產(chǎn)生的積極影響十分顯著，但增值稅“擴(kuò)圍”，就意味著營業(yè)稅“縮邊”，這將打破兩稅之間原有的均衡，產(chǎn)生負(fù)面影響并引發(fā)一系列問題。

（一）宏觀上，分稅制財政體制改革迎難題，中央與地方財力關(guān)系趨緊。第一，分稅制財政體制面臨重新洗牌，結(jié)構(gòu)很可能重組。目前，我國實行分稅制，國稅系統(tǒng)征收消費(fèi)稅、車輛購置稅、關(guān)稅等稅種，地稅系統(tǒng)征收營業(yè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等稅種。增值稅是中央地方共享稅，由國稅征收管理，國內(nèi)增值稅收入分配比例為中央75%、地方25%，進(jìn)口增值稅全部收歸中央所有。而營業(yè)稅是地方稅，一般占地方稅收總額的四成以上。營業(yè)稅并入增值稅后，無疑會對地方政府和地稅系統(tǒng)產(chǎn)生極大的負(fù)面影響。因此，隨著兩稅關(guān)系變動，傳統(tǒng)分成比例將被顛覆，必須通過談判協(xié)商，重新構(gòu)建分稅制財政體制。

第二，中央與地方財力遭遇嚴(yán)重失衡，矛盾可能更突出。據(jù)統(tǒng)計，2013年1-6月，全國稅收總收入完成59260.61億元。其中，國內(nèi)增值稅實現(xiàn)收入14319.50億元，占稅收總收入的比重為24.2%；營業(yè)稅實現(xiàn)收入8845.14億元，占稅收總收入的比重為14.9%②。

營業(yè)稅作為地方的主體稅，進(jìn)入增值稅范疇后，會直接導(dǎo)致地方財政收入銳減，很可能使中央和地方的財力矛盾更加突出。隨著地方政府承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)任務(wù)和公共事務(wù)越來越多，地方的事權(quán)也越來越大，這與“營改增”后可能削弱的地方財權(quán)極不匹配。盡管地方政府正在積極探索新稅源，但地方在失去主體稅種后，如何平穩(wěn)過渡以緩和中央與地方的財力矛盾，將成為“十二五”時期稅制改革重點關(guān)注的問題。

（二）微觀上，小規(guī)模納稅人難享抵扣優(yōu)惠，部分企業(yè)負(fù)擔(dān)不輕反重。第一，小規(guī)模納稅人不具有一般納稅人的資格，不能抵扣進(jìn)項稅額。盡管上文提到上海試點的“小規(guī)模納稅人”由于改革后稅率的降低實現(xiàn)了減稅，但由于“小規(guī)模納稅人”不具備一般納稅人的資格。即使?fàn)I業(yè)稅改為增值稅，因為不具備開增值稅專用發(fā)票的權(quán)力，也沒有抵扣進(jìn)項稅額的資格，難以進(jìn)一步分享“營改增”帶來的抵扣優(yōu)惠。第二，不同行業(yè)企業(yè)的稅負(fù)狀況不一，改革中稅收的公平原則難體現(xiàn)。“營改增”可減輕企業(yè)稅負(fù)，但是這種“減負(fù)”只是就總體而言，落實到不同的行業(yè)以及具體的企業(yè)，其影響完全不同。由于企業(yè)所處的行業(yè)不同，以及經(jīng)營模式、發(fā)展階段和規(guī)模不同，在同樣的稅率水平基礎(chǔ)上，改革后不同企業(yè)可能出現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)增減不一的情況，稅負(fù)的影響對不同企業(yè)有增有減。例如，交通運(yùn)輸業(yè)因享受進(jìn)項稅額抵扣而減輕稅負(fù)。但對咨詢服務(wù)業(yè)而言，原本就沒有進(jìn)項稅額，也不存在抵扣，所以改革后反而會增加稅負(fù)。（作者單位：中央財經(jīng)大學(xué)）

注釋：

①數(shù)據(jù)來源于人民網(wǎng)上海頻道專題

②數(shù)據(jù)來源于國家財政部稅政司網(wǎng)站

參考文獻(xiàn)：

[1]趙飛，營業(yè)稅改增值稅的必要性[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2012（12）.

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[3]周敏，營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的影響分析[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012（11）.

[4]財政部，國家稅務(wù)總局，在上海開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點[J]，中國對外貿(mào)易2011（12）.