作者簡(jiǎn)介：王蘇蓉（1975.10-），性別：女，籍貫：江蘇溧陽(yáng)，工作單位：江蘇天目湖建安有限公司，職務(wù)：財(cái)務(wù)科長(zhǎng)，職稱：會(huì)計(jì)中級(jí)，學(xué)歷：本科。

摘要：目前隨著國(guó)家對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革的大力推進(jìn)，這對(duì)建筑施工企業(yè)帶來機(jī)遇的同時(shí)也帶來了新挑戰(zhàn)。鑒于建筑施工企業(yè)的復(fù)雜性以及稅收改革的牽扯面廣等因素，致使針對(duì)建筑施工行業(yè)營(yíng)改增稅制改革的推出加以延緩。本文主要論述“營(yíng)改增”將來可能對(duì)建筑施工企業(yè)造成的影響及有關(guān)的問題，并針對(duì)這些問題設(shè)計(jì)相應(yīng)的解決策略。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑施工企業(yè)；影響；應(yīng)對(duì)策略

自從財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公布營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案及其相關(guān)政策后，“營(yíng)改增”逐步推廣，這對(duì)消除企業(yè)重復(fù)納稅、減輕現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、完善稅制結(jié)構(gòu)、深化產(chǎn)業(yè)分工、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整具有重要作用?！盃I(yíng)改增”是推動(dòng)現(xiàn)代化企業(yè)又快又好發(fā)展的必然選擇。目前的試點(diǎn)改革，最主要的理論意義是優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)，主要的實(shí)踐意義是消除了重復(fù)征稅，主要的政策意義是推進(jìn)了結(jié)構(gòu)性減稅。雖然，目前建筑施工企業(yè)還沒有進(jìn)入“營(yíng)改增”試點(diǎn)的范圍，但是就建筑施工企業(yè)來說，“營(yíng)改增”的稅制改革是大勢(shì)所趨的。

1.“營(yíng)改增”稅改對(duì)建筑施工企業(yè)的必要性

改革開放以后，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，經(jīng)濟(jì)環(huán)境也在發(fā)生著巨大的變化，尤其是在稅制方面，原有的生產(chǎn)型增值稅規(guī)定企業(yè)不能夠在企業(yè)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備和生產(chǎn)性勞務(wù)服務(wù)時(shí)進(jìn)行抵扣，這就使得企業(yè)需要背負(fù)較重的稅負(fù)，致使企業(yè)不能迅速進(jìn)行設(shè)備更新和技術(shù)改造，在與消費(fèi)型增值稅的企業(yè)相比，處于不利的地位，這大大制約了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此從2004年到2012年我國(guó)穩(wěn)步對(duì)增值稅進(jìn)行改革。建筑行業(yè)也存在著重復(fù)交稅的現(xiàn)象，之前建筑行業(yè)中的固定資產(chǎn)沿用營(yíng)業(yè)稅的稅收制度，這就使設(shè)備等固定資產(chǎn)無法完成抵扣的操作。倘若實(shí)施“營(yíng)改增”稅改以后，就可以進(jìn)行相應(yīng)的抵扣，這不但降低建筑施工企業(yè)的勞動(dòng)強(qiáng)度，還會(huì)極大地提高企業(yè)的機(jī)械化；還可以完成建筑施工企業(yè)中建筑材料增值稅的相應(yīng)抵扣。因此，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的稅務(wù)改革將會(huì)對(duì)建筑施工企業(yè)的發(fā)展十分的有利。

2.“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響

“營(yíng)改增”稅制的改革對(duì)建筑施工企業(yè)有著較大的影響，表現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)核算、增值稅的稅負(fù)以及所得稅等方面的影響，有以下幾方面：

（一）“營(yíng)改增”稅改使建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)核算發(fā)生變化，有應(yīng)納稅稅種、稅率、納稅期限、核算的內(nèi)容以及財(cái)會(huì)人員素質(zhì)等方面的變化。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)增值稅稅負(fù)的影響。從1984年開始建立我國(guó)的增值稅，再經(jīng)過1994年的立法、2004年的試點(diǎn)到2009年正式實(shí)施消費(fèi)型增值稅，在這個(gè)不斷轉(zhuǎn)變的過程中，增值稅通過不斷的轉(zhuǎn)型來達(dá)到降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，逐漸消除企業(yè)在發(fā)展過程中遇到的資金等問題，讓企業(yè)快速提高自己的優(yōu)勢(shì)。在生產(chǎn)型增值稅中，固定資產(chǎn)中所包含的進(jìn)項(xiàng)增值稅是不算在銷項(xiàng)增值稅中的，需要從里面扣除，從而減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，讓企業(yè)有充裕的資金用在企業(yè)發(fā)展上；在消費(fèi)型增值稅中，固定資產(chǎn)可以從中抵扣，這樣跟原來相比較，企業(yè)就少繳付一筆不小的稅款，這樣企業(yè)就有資金進(jìn)行固定資產(chǎn)投資或用于引進(jìn)新技術(shù)，改善企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境，從而促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

（三）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)所得稅的影響。在生產(chǎn)型增值稅中，購(gòu)進(jìn)時(shí)繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額包含了對(duì)固定資產(chǎn)的初始價(jià)值的確認(rèn)，而在消費(fèi)型增值稅中，可以對(duì)固定資產(chǎn)的進(jìn)行稅進(jìn)行抵扣，不納入固定資產(chǎn)原值。由于稅種的不同，固定資產(chǎn)的確認(rèn)價(jià)值也發(fā)生了變化，使得企業(yè)在每年中計(jì)提的資產(chǎn)折舊也不盡相同，造成企業(yè)會(huì)繳納不同金額的所得稅，通過“營(yíng)改增”，企業(yè)在現(xiàn)在的稅制下，其所得稅會(huì)有所增加。

（四）“營(yíng)改增”對(duì)固定資產(chǎn)投資報(bào)酬的影響。假設(shè)企業(yè)在進(jìn)行投資總量相同的情形中，消費(fèi)型增值稅中的固定資產(chǎn)所包含的增值稅可以被允許抵消，其初始價(jià)值和隨著使用年份的增長(zhǎng)，固定資產(chǎn)的折舊額會(huì)相應(yīng)的下降，這也增加了企業(yè)的利潤(rùn)，提高了企業(yè)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。與此同時(shí)，在這種稅制下，企業(yè)的固定資產(chǎn)投資報(bào)酬率也相應(yīng)的提高了，對(duì)于企業(yè)來講，這具有很大的刺激作用，企業(yè)在固定資產(chǎn)投資中其投資成本和投資發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)都被降低了，進(jìn)一步促使企業(yè)不斷進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)改造，從而促使企業(yè)的生產(chǎn)效率和產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力都大大提高。

（五）“營(yíng)改增”對(duì)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的影響。計(jì)算企業(yè)的固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率主要是用來分析廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)的利用效率如何，能夠秦楚的反應(yīng)企業(yè)的固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)情況。企業(yè)的固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高，其顯示企業(yè)的資產(chǎn)管理水平很高，其利用率也很高。

3.建筑施工企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施分析

（一）針對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響，企業(yè)需要了解建筑行業(yè)的特點(diǎn)，并加強(qiáng)自身的相關(guān)建設(shè)，規(guī)范、完善經(jīng)營(yíng)的行為，完成管理的精細(xì)化，進(jìn)行企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，進(jìn)而提升企業(yè)自身獲利的潛力，提升在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)能力，盡可能的避免“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)所帶來的不利影響。在將建筑施工企業(yè)注冊(cè)成為一般的納稅人單位時(shí)，完成提高企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算體系制度等，進(jìn)而能夠更好地解決“營(yíng)改增”所帶來的問題。

（二）提升增值稅的抵扣，加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的稅法培訓(xùn)，做好發(fā)票管理以及報(bào)價(jià)調(diào)整的整體工作。建筑施工企業(yè)的管理人員需要有培養(yǎng)正確的增值稅抵扣的相應(yīng)意識(shí)，可以借助合同來明確在進(jìn)行付款的程序中的相關(guān)稅費(fèi)的抵扣問題等。在尋找企業(yè)的合作伙伴時(shí)，需要明確表明增值稅發(fā)票的承擔(dān)者，這樣就能有效地避免了施工企業(yè)增值稅無法抵扣的現(xiàn)象。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部人員相關(guān)稅法的培訓(xùn)，完成報(bào)價(jià)的調(diào)整，進(jìn)而避免企業(yè)稅負(fù)增長(zhǎng)的現(xiàn)象。

（三）完成企業(yè)機(jī)械自動(dòng)化的發(fā)展。因?yàn)楝F(xiàn)在的稅改中規(guī)定，人工成本不在增值稅征稅的范圍內(nèi)，企業(yè)中直接發(fā)生的人工費(fèi)以及勞務(wù)費(fèi)用均不能完成作為進(jìn)項(xiàng)稅的相應(yīng)抵扣。雖然短時(shí)間內(nèi)可能設(shè)備機(jī)械化會(huì)高于人工費(fèi)，但長(zhǎng)遠(yuǎn)來看機(jī)械化的提升不但減少人工費(fèi)的支出，還能提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，以及降低施工企業(yè)的稅負(fù)。

（四）提升內(nèi)部管理制度，加強(qiáng)納稅籌劃。優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的操作流程，加強(qiáng)核算的環(huán)節(jié)，健全財(cái)務(wù)資料的處理，避免發(fā)生收取扣稅憑證不完整的現(xiàn)象。在建筑施工企業(yè)獲取真實(shí)可靠籌劃材料基礎(chǔ)上，制定正確的籌劃步驟，做出最符合企業(yè)要求的有效的籌劃方案。

總結(jié)

“營(yíng)改增”可以改善建筑施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資的環(huán)境和提高固定資產(chǎn)使用效率，其核心內(nèi)容是允許固定資產(chǎn)中包含的增值稅進(jìn)行抵扣，節(jié)約企業(yè)固定資產(chǎn)投資的現(xiàn)金流，可以促使企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資或技術(shù)改造現(xiàn)有生產(chǎn)設(shè)備。增值稅轉(zhuǎn)型可以改善企業(yè)的盈利狀況，提高企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率。建筑施工企業(yè)需要緊跟稅制改革的形勢(shì)需要，充分的借鑒“營(yíng)改增”對(duì)試點(diǎn)的影響等，更好的利用這次稅制改革的機(jī)會(huì)，降低建筑施工企業(yè)的稅負(fù)，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，進(jìn)一步完善管理體系，調(diào)整企業(yè)的結(jié)構(gòu)，符合國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，以及提高本企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。（作者單位：江蘇天目湖建安有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1]胡鋒，梁俊.“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)的積極影響[J].財(cái)會(huì)月刊，2013，（1）.

[2]戴國(guó)華.“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)影響幾何[J].施工企業(yè)管理，2012，（10）.

[3]王德榮.淺析營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)的影響與措施[J].企業(yè)研究，2013（1）.

[4]葉志勇.建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅有關(guān)問題的分析和建議[J].財(cái)政監(jiān)督，2012（20）11.