作者簡介：蘇毅，1981年6月，男，濟(jì)南中共萊蕪市委辦公室經(jīng)濟(jì)師碩士。

摘要：近年來，網(wǎng)絡(luò)購物相對(duì)傳統(tǒng)購物方式，以其交易方便快捷、運(yùn)作高效協(xié)調(diào)、運(yùn)營費(fèi)用降低、資源配置科學(xué)等優(yōu)勢，為商品制造者、銷售者和消費(fèi)者提供了更好地滿足各自需求的便利條件，呈現(xiàn)出迅猛發(fā)展的勢頭。與此同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)購物稅收征管狀況不容樂觀，存在很多薄弱環(huán)節(jié)，形成了網(wǎng)購盛行與大筆稅款流失的強(qiáng)烈反差。

關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)；購物稅收；征管

一、全國網(wǎng)購市場現(xiàn)狀

（中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心（CNNIC）發(fā)布《中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告》顯示：截止2012年，我國網(wǎng)購用戶已經(jīng)達(dá)到2.42億的規(guī)模，使用網(wǎng)絡(luò)購物占提升至用戶比例的42.9%。相比2011年，網(wǎng)購用戶增長了24.8%，增長了接近5000萬人，而在網(wǎng)民增速逐步放緩的背景下，網(wǎng)絡(luò)購物逆常表現(xiàn)了快速的增長，2012年全年用戶數(shù)同比增長4%，增長了接近1500萬。中國商業(yè)聯(lián)合會(huì)發(fā)布“2013年中國商業(yè)十大熱點(diǎn)展望”及其評(píng)述報(bào)告，稱國內(nèi)各種零售業(yè)態(tài)的成長性上，2012年網(wǎng)購市場交易規(guī)模已超過一萬億元，已經(jīng)是連續(xù)多年保持第一。典型案例就是王府井百貨集團(tuán)2011年一年的銷售額191億，阿里巴巴在2011年光棍節(jié)一天的促銷活動(dòng)就已經(jīng)做到。）

但與此同時(shí)，由于我國直接針對(duì)網(wǎng)絡(luò)購物稅收管理的法律、法規(guī)和具體辦法尚未出臺(tái)，長期以來并沒有強(qiáng)制對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易征稅，如果僅僅按照小規(guī)模納稅人3%的增值稅征收率來計(jì)算，2012年網(wǎng)絡(luò)購物市場流失的增值稅稅收保守估計(jì)在300億元以上。如果按照5%的利潤率和15%的優(yōu)惠所得稅率計(jì)算，2012年流失的所得稅估計(jì)在75億元左右。而且隨著網(wǎng)絡(luò)購物規(guī)模迅猛增長，每年流失的各項(xiàng)稅款更加可觀。加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)購物稅收征管勢在必行，刻不容緩。

二、網(wǎng)絡(luò)購物稅收管理難題

網(wǎng)絡(luò)購物交易頻繁、發(fā)生量大、交易方隱匿性，給稅收征管帶來很多難題，突出表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一是配套法規(guī)制度亟待健全。目前，在我國的稅收法規(guī)制度體系中，還沒有直接針對(duì)網(wǎng)購電子交易納稅的配套細(xì)則。2005年12月1日，國務(wù)院辦公廳《關(guān)于加快電子商務(wù)發(fā)展的若干意見》指出，要抓緊研究電子商務(wù)中稅收等方面的問題，盡快提出制訂相關(guān)法律法規(guī)的意見。我國首部《電子商務(wù)發(fā)展“十一五”規(guī)劃》，提出研究制訂在線支付、網(wǎng)上交易稅收征管等方面的法律法規(guī)。商務(wù)部發(fā)布的《關(guān)于網(wǎng)上交易的指導(dǎo)意見》中對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易的諸多事項(xiàng)規(guī)定詳細(xì)，但完全沒有提到“稅收”。因此，如何介入稅收管理仍然是一個(gè)新課題。

二是納稅主體亟待明確。目前，網(wǎng)絡(luò)購物相關(guān)的商戶分為三種類型：一是同時(shí)有實(shí)體店和網(wǎng)絡(luò)虛擬店鋪。二是沒有實(shí)體店，直接在網(wǎng)上開設(shè)店鋪。三是無工商、稅務(wù)登記，只在網(wǎng)上交易平臺(tái)進(jìn)行注冊(cè)便可“開門經(jīng)營”的商戶。前兩種商戶一般經(jīng)營比較正規(guī)，都會(huì)在開店前辦理工商、稅務(wù)登記，因而可能較好的實(shí)施稅收管理。而第三種類型的商戶，以在家中從事交易為主，隱蔽性很強(qiáng)，稅務(wù)部門很難確定“納稅主體”和“稅收管轄權(quán)”。

三是計(jì)稅依據(jù)取證難度大。由于網(wǎng)絡(luò)購物的“無紙化”特征，商戶無帳本、無發(fā)票、無憑證問題普遍存在，稅務(wù)部門目前沒有有效的技術(shù)手段獲得網(wǎng)上交易的原始記錄，同時(shí)網(wǎng)絡(luò)購物中商品和服務(wù)價(jià)格比傳統(tǒng)市場價(jià)格更優(yōu)惠，這就使稅務(wù)部門不能簡單地以市場價(jià)格來衡量網(wǎng)購商品的交易價(jià)格。因此，準(zhǔn)確核定商戶的應(yīng)稅收人是對(duì)網(wǎng)絡(luò)購物商戶實(shí)施稅收征管的難點(diǎn)。

四是納稅地點(diǎn)和時(shí)間界定不清。網(wǎng)絡(luò)購物交易隨意性強(qiáng)，交易行為發(fā)生所涉及的買賣方主體、銀行、服務(wù)器、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商等，都可能處于不同的地理位置，瞬間就能夠完成無紙化交易。因此，按現(xiàn)行稅法的規(guī)定來確定納稅義務(wù)發(fā)生地和納稅期限是很難操作的。

三、網(wǎng)絡(luò)購物稅收管理思路及建議

網(wǎng)絡(luò)購物稅收管理總的應(yīng)該堅(jiān)持避免過度干預(yù)與實(shí)現(xiàn)規(guī)范發(fā)展相結(jié)合的原則，效率優(yōu)先、循序漸進(jìn)、兼顧公平，逐步提高網(wǎng)購稅收管理的科學(xué)化水平。

一是建立完善網(wǎng)絡(luò)購物電子征稅體制。要加強(qiáng)電子申報(bào)和電子結(jié)算兩個(gè)環(huán)節(jié)的管理，逐步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門征稅平臺(tái)與銀行、工商、網(wǎng)絡(luò)購物平臺(tái)的深度整合對(duì)接，督促網(wǎng)絡(luò)購物平臺(tái)提供商完善賣家實(shí)名認(rèn)證、登記制度，確保網(wǎng)絡(luò)購物交易涉稅信息可追溯性。特別是加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)購物支付環(huán)節(jié)的控制，使納稅人在進(jìn)行交易之前必須在網(wǎng)上辦理稅務(wù)登記，以建立納稅人基礎(chǔ)資料庫，為稅收管理的介入奠定基礎(chǔ)。

二是啟用網(wǎng)絡(luò)購物專用發(fā)票。啟用網(wǎng)絡(luò)購物專用發(fā)票后，應(yīng)當(dāng)規(guī)定每次交易達(dá)成后，必須開具專用發(fā)票，并將開具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往銀行和支付平臺(tái)，銀行和支付平臺(tái)必須以發(fā)票為依據(jù)，進(jìn)行款項(xiàng)的結(jié)算。同時(shí)，賣方納稅人在銀行設(shè)立的經(jīng)營性電子賬戶要與網(wǎng)絡(luò)購物平臺(tái)提供商的交易平臺(tái)實(shí)現(xiàn)綁定，同時(shí)在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案，以便稅務(wù)部門核查。

三是建立網(wǎng)上稅務(wù)稽查制度。在完成稅務(wù)登記、支付賬戶注冊(cè)的基礎(chǔ)上，可以完善現(xiàn)在的稅務(wù)稽查系統(tǒng)，定期對(duì)平臺(tái)式購物網(wǎng)站、個(gè)人獨(dú)立注冊(cè)網(wǎng)店的業(yè)務(wù)實(shí)施在線檢查和信息數(shù)據(jù)比較，對(duì)其納稅、核定稅款等事宜進(jìn)行評(píng)估，看是否處理合理。用實(shí)行定額定期計(jì)征的方式，對(duì)目前還沒有完善稅收系統(tǒng)覆蓋的網(wǎng)上零售商品進(jìn)行計(jì)稅；對(duì)網(wǎng)上廣告收入按照合同或發(fā)票金額計(jì)稅。而鑒于目前以現(xiàn)金交易為主的網(wǎng)上零售業(yè)務(wù)，則采用銷售物品總額為計(jì)算依據(jù)的定期定額征收為宜。

如果賣方的專營電子賬戶可以實(shí)現(xiàn)綁定，則可以截留交易數(shù)據(jù)作為憑證，則按銷售額計(jì)征。對(duì)于中介性質(zhì)的網(wǎng)絡(luò)購物平臺(tái)方（如團(tuán)購網(wǎng)）應(yīng)按取得的代理收入為征稅依據(jù)。

四是建立平臺(tái)提供商稅款代扣代繳辦法。網(wǎng)絡(luò)購物有關(guān)稅款的征收，可以借鑒證券交易印花稅的征收方式，將網(wǎng)絡(luò)購物平臺(tái)提供商做為代扣代繳義務(wù)人，完全可以由交易系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算，將包含應(yīng)納稅款的貨款，在買家支付貨款時(shí)候一并結(jié)算，并在交易成功后直接代扣代繳。

五是加大社會(huì)綜合治稅力度。各個(gè)政府部門，如稅務(wù)、金融、工商等息息相關(guān)的要協(xié)調(diào)配合，對(duì)電子交易的運(yùn)行規(guī)則進(jìn)行研究，通過廣泛的寫作，以協(xié)議等形式，最終實(shí)現(xiàn)各個(gè)部門資源、信息的共享和管理。

逐步建立完善適應(yīng)長遠(yuǎn)發(fā)展的以社會(huì)監(jiān)管、服務(wù)保障、信用評(píng)價(jià)為主要內(nèi)容的社會(huì)綜合治稅管理體制。

六是加強(qiáng)稅務(wù)部門自身建設(shè)。要有針對(duì)性地培養(yǎng)一批適應(yīng)高技術(shù)條件下，開展稅收征管的高素質(zhì)復(fù)合型人才，以適應(yīng)新形勢下不斷發(fā)展的稅收征管工作的需要。加大現(xiàn)代技術(shù)投人，在總結(jié)已建設(shè)運(yùn)行的以增值稅發(fā)票計(jì)算機(jī)交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機(jī)為主要內(nèi)容的“金稅工程”的經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，開發(fā)稅收征管軟件，強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)購物提供技術(shù)支撐。（作者單位：中共萊蕪市委辦公室）

參考文獻(xiàn)：

[1]王明明；康忠貴；進(jìn)一步完善我國稅收征管模式的研究[J]；稅務(wù)研究；2010年01期

[2]凌啟節(jié)；網(wǎng)絡(luò)購物稅收征管的探討[J]；《中國證券期貨》；2011年04期

[3]崔春林；周春雷；史荻；“C2C”網(wǎng)購模式稅收征管的難點(diǎn)及建議[J]；《稅務(wù)研究》；2012年第4期