摘要：近年來，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)進(jìn)行了一系列的稅收體制的調(diào)整與改革，其中最重要的一項(xiàng)舉措就是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。“營(yíng)改增”的試行和逐步推廣對(duì)推動(dòng)國(guó)家稅收制度適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢(shì)有著重要的意義，對(duì)我國(guó)企業(yè)也產(chǎn)生了巨大的影響。本文分析了“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的具體影響，提出企業(yè)應(yīng)如何應(yīng)對(duì)這一稅收改革。

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅；增值稅；改征；企業(yè)

一.“營(yíng)改增”政策的內(nèi)容及實(shí)施原因

將營(yíng)業(yè)稅的征收改為征收增值稅的試點(diǎn)活動(dòng)，最初是在2012年初在上海的一部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及交通運(yùn)輸業(yè)率先啟動(dòng)的，發(fā)展到今年，我國(guó)“營(yíng)改增”政策的實(shí)行和推廣已經(jīng)取得初步的成效?！盃I(yíng)改增”的具體內(nèi)容為：現(xiàn)行的增值稅稅率分為17%和13%兩個(gè)檔次，在此基礎(chǔ)上，又增加了11%和6%這兩個(gè)比較低的新檔次，在試點(diǎn)地區(qū)根據(jù)試點(diǎn)企業(yè)所屬行業(yè)的不同，按照不同的稅率進(jìn)行增值稅的征收。

我國(guó)之所以實(shí)行“營(yíng)改增”政策，主要原因是由于我國(guó)原有的稅收制度存在著一些弊端，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了不利的影響。首先，在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，存在稅收的重復(fù)現(xiàn)象，對(duì)企業(yè)造成負(fù)擔(dān)：其次，同時(shí)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅和增值稅的征收，導(dǎo)致增值稅不能形成完整的鏈條，不利于增值稅的正常運(yùn)行；另外，由于稅款的重復(fù)征收現(xiàn)象，納稅人會(huì)避免向外購(gòu)買服務(wù)項(xiàng)目，轉(zhuǎn)為從內(nèi)部提供服務(wù)，如此一來就阻礙了服務(wù)行業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

二.“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)的影響

（一）對(duì)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率產(chǎn)生的影響

由于不同企業(yè)所屬行業(yè)不同，其生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)模式也有所不同，在賦稅上所承擔(dān)的壓力也就存在著一些差異?？偟膩碚f，“營(yíng)改增”有利于減少或避免征稅的重復(fù)現(xiàn)象，減輕企業(yè)繳稅的負(fù)擔(dān)，但是具體對(duì)于不同的企業(yè)來講，有的企業(yè)是減少了稅負(fù)，有的企業(yè)反而會(huì)增加稅負(fù)，通過對(duì)試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)情況研究可以看出，在交通運(yùn)輸企業(yè)中，繳稅的負(fù)擔(dān)確實(shí)減輕了，然而該政策的施行對(duì)于部分物流企業(yè)以及為人們提供專業(yè)咨詢服務(wù)的服務(wù)行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不僅沒有減少，反而有增加的現(xiàn)象，這是由于咨詢服務(wù)行業(yè)本身進(jìn)項(xiàng)的稅款額度就比較少，就算是采用了最低的6%稅率，稅負(fù)也會(huì)有增加的可能。另外，“營(yíng)改增”政策對(duì)于處于不同發(fā)展階段的同類型企業(yè)，所產(chǎn)生的稅負(fù)影響也會(huì)有所不同，例如對(duì)于處于建設(shè)初期的企業(yè)來說，如果企業(yè)根據(jù)增值率的測(cè)算結(jié)果，企業(yè)以一般的納稅人的身份進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，那么企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率就會(huì)相對(duì)較低；而如果該企業(yè)是增值率在55.45%以上的，企業(yè)以小規(guī)模納稅人的身份則更加有利于減輕自身稅負(fù)的壓力。

（二）對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)方式和經(jīng)營(yíng)模式產(chǎn)生的影響

由于長(zhǎng)久以來大部分行業(yè)在稅款的重復(fù)征收方面承受的壓力比較大，尤其是我國(guó)的服務(wù)行業(yè)，在營(yíng)業(yè)稅納稅方面一直都存在一些弊端，對(duì)服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展產(chǎn)生了不利的影響。在我國(guó)，服務(wù)業(yè)受到營(yíng)業(yè)稅的限制和約束比較多，這就導(dǎo)致了我國(guó)的服務(wù)業(yè)發(fā)展水平和速度相對(duì)于其他國(guó)家而言比較落后。而“營(yíng)改增”政策將營(yíng)業(yè)稅改征為增值稅之后，對(duì)于我國(guó)服務(wù)業(yè)產(chǎn)生了巨大的影響，在促進(jìn)服務(wù)業(yè)快速完成社會(huì)功能轉(zhuǎn)型以及進(jìn)行長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有十分重要的意義和作用?！盃I(yíng)改增”政策的推廣和實(shí)施，總體來說能夠減輕企業(yè)在稅款負(fù)擔(dān)率方面的壓力，尤其對(duì)于服務(wù)行業(yè)的效果尤其顯著。在該項(xiàng)政策出臺(tái)以及實(shí)施之前，我國(guó)有很大一部分企業(yè)存在把稅款負(fù)擔(dān)率壓力比較大的營(yíng)業(yè)稅以及稅負(fù)壓力較小的增值稅范圍搞混的現(xiàn)象，這樣不利于企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展，而施行“營(yíng)改增”以后，企業(yè)的生產(chǎn)方式和經(jīng)營(yíng)模式出現(xiàn)了比較明顯的改變，更符合企業(yè)長(zhǎng)久健康發(fā)展的需求。

（三）對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)核算產(chǎn)生的影響

首先，在進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅征收的時(shí)候基本上是根據(jù)企業(yè)的毛收入來征收稅款的，不會(huì)對(duì)進(jìn)項(xiàng)扣除進(jìn)行核算，因此企業(yè)會(huì)計(jì)部門在進(jìn)行核算的時(shí)候比較容易。而施行“營(yíng)改增”政策之后，企業(yè)既要對(duì)進(jìn)項(xiàng)以及銷項(xiàng)稅款進(jìn)行核算，還要對(duì)增值稅的專用發(fā)票的使用力度進(jìn)行加強(qiáng)，無疑加大了企業(yè)會(huì)計(jì)核算部門的工作難度。同時(shí)，增值稅的收入以及支出不被計(jì)入企業(yè)的成本費(fèi)之中，會(huì)計(jì)在制作報(bào)表的時(shí)候，報(bào)表上的數(shù)額就有所降低，在業(yè)績(jī)上會(huì)感覺有所下降。

（四）對(duì)企業(yè)產(chǎn)品及服務(wù)的定價(jià)產(chǎn)生的影響

由于價(jià)格在市場(chǎng)上的不確定性和靈活性等特點(diǎn)，企業(yè)在對(duì)自身產(chǎn)品以及服務(wù)進(jìn)行定價(jià)的時(shí)候要考慮的因素有很多，包括產(chǎn)品及服務(wù)的成本、人們的消費(fèi)能力、市場(chǎng)的供需變化、企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力以及稅收政策等。施行“營(yíng)增改”政策以后，企業(yè)在商品及服務(wù)的成本和市場(chǎng)供求關(guān)系沒有變化的情況下，要根據(jù)市場(chǎng)的反應(yīng)來進(jìn)行合理的定價(jià)。如果價(jià)格不變，企業(yè)的增值稅增加，會(huì)加重企業(yè)在繳稅上的負(fù)擔(dān)，并且降低企業(yè)的利潤(rùn)；如果價(jià)格升高，企業(yè)就把增值稅的稅款負(fù)擔(dān)率轉(zhuǎn)嫁給了下一級(jí)的客戶，當(dāng)下一級(jí)客戶是一般納稅人時(shí)，對(duì)企業(yè)和客戶都有好處，如果不是，就會(huì)造成客戶轉(zhuǎn)向同類企業(yè)或者尋找替代品，不利于企業(yè)的發(fā)展。由此可見，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，使得企業(yè)在定價(jià)時(shí)面臨著較為復(fù)雜的情況和選擇。

三.企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”政策的應(yīng)對(duì)措施

（一）積極面對(duì)稅負(fù)變化，采取合法、合理的措施減輕稅款負(fù)擔(dān)率。企業(yè)在稅制改革的形勢(shì)下，應(yīng)該采取積極的態(tài)度去面對(duì)有些稅負(fù)加重的情況，結(jié)合企業(yè)自身在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)上的實(shí)際情況，分析研究自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中造成稅負(fù)增加的因素，采取相應(yīng)的合法的措施去解決問題。另外，針對(duì)有些企業(yè)稅負(fù)增加的情況，國(guó)家會(huì)增加財(cái)政支持的力度，企業(yè)應(yīng)該積極申請(qǐng)爭(zhēng)取政府的財(cái)政資金支持，盡可能多地合法享受稅制改革帶來的一些優(yōu)惠政策。

（二）改變舊的經(jīng)營(yíng)模式和管理模式，對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用加強(qiáng)控制。首先，企業(yè)對(duì)成本的預(yù)算工作應(yīng)分配到具體的各相關(guān)部門去執(zhí)行，并且指定預(yù)算工作的考核標(biāo)準(zhǔn)；另外，面對(duì)稅制改革，企業(yè)亟需改變?cè)械纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理模式，以適應(yīng)政策的變化發(fā)展；在管理上，建立獎(jiǎng)勵(lì)和懲處制度，提高企業(yè)在管理上的效率，這也有利于降低企業(yè)成本，增加利潤(rùn)。

（三）全面分析市場(chǎng)變化，制定合理的價(jià)格。企業(yè)不僅要在市場(chǎng)調(diào)查中掌握消費(fèi)者的消費(fèi)意愿和能力等的變化，還要全面分析自身在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中中所占的優(yōu)劣勢(shì)，并且計(jì)算產(chǎn)品或服務(wù)的成本，以確定一個(gè)比較合理的價(jià)格，從而使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，有利于填補(bǔ)我國(guó)之前在營(yíng)業(yè)稅制度方面的不足，使我國(guó)額稅制改革工作更加趨向合理化。作為我國(guó)稅制改革的重大舉措之一，對(duì)于減少企業(yè)在稅收方面承擔(dān)的壓力有著重要的影響。當(dāng)然，我們也要正視在政策實(shí)行過程中出現(xiàn)的問題和困難，有針對(duì)性地采取有效措施進(jìn)行應(yīng)對(duì)，促進(jìn)該項(xiàng)政策的推廣，使其在企業(yè)中發(fā)揮更加積極的作用。（作者單位：鄭州市路通公路建設(shè)有限公司）

參考文獻(xiàn)：

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