作者簡(jiǎn)介：柴晶（1989.6-），山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)。

摘要：應(yīng)收賬款的滯后管理制約著我國(guó)企業(yè)生存發(fā)展，使其進(jìn)入緩慢發(fā)展期。對(duì)一個(gè)企業(yè)的盈利能力和營(yíng)運(yùn)管理能力要從綜合分析應(yīng)收賬款入手。從全國(guó)范圍來(lái)看，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理方法較單一且缺乏管理意識(shí)。很多企業(yè)由于對(duì)應(yīng)收賬款缺乏管理出現(xiàn)了現(xiàn)金流緊張的狀況，使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。本文通過(guò)闡述我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款管理目前的狀況，分析形成原因，提出了對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制的建議和措施。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；風(fēng)險(xiǎn)控制；對(duì)策研究

一、企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀

我國(guó)應(yīng)收賬款的目前狀況堪憂，其在流動(dòng)資產(chǎn)中所占比例逐年增加。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在發(fā)達(dá)國(guó)家中，10%是大多數(shù)企業(yè)應(yīng)收賬款總額的上限，而我國(guó)應(yīng)收賬款在流動(dòng)資產(chǎn)中所占的比例遠(yuǎn)超出了發(fā)達(dá)國(guó)家應(yīng)收賬款的水平，比重達(dá)到了50%。這些狀況及不利于我國(guó)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，使得企業(yè)資金嚴(yán)重缺乏。

加大資產(chǎn)的流動(dòng)性務(wù)必要將存貨轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款即采用賒銷(xiāo)這一手段。但應(yīng)收賬款不能直接用來(lái)實(shí)現(xiàn)購(gòu)買(mǎi)支付功能，它畢竟不是現(xiàn)金，而且它的回收依據(jù)是欠款企業(yè)信用基礎(chǔ)，而信用保證往往存在很大不確定性，給企業(yè)帶來(lái)高風(fēng)險(xiǎn)。（1）支付能力風(fēng)險(xiǎn)。由于信用交易范圍的擴(kuò)大，如果賒銷(xiāo)的增長(zhǎng)量超過(guò)了可以支付的現(xiàn)金范圍，由此導(dǎo)致的企業(yè)應(yīng)收賬款增加，企業(yè)就必須為未真正實(shí)現(xiàn)的費(fèi)用進(jìn)行墊付，但資金是有限的便使企業(yè)陷入嚴(yán)重困難的支付環(huán)境。（2）時(shí)間價(jià)值風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)增加的機(jī)會(huì)成本會(huì)給企業(yè)帶來(lái)的時(shí)間價(jià)值風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)應(yīng)收賬款拖欠時(shí)間和規(guī)模成正比。（3）壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)。在清償債券債務(wù)關(guān)系時(shí)，企業(yè)應(yīng)收賬款回收的不確定性及無(wú)法收回賬款而所造成的虧損的即為壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)。隨著賒銷(xiāo)的不斷增長(zhǎng)，壞賬損失發(fā)生的可能性和損失度就越高。目前，我國(guó)企業(yè)壞賬損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，潛伏著巨大風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的成因

從內(nèi)部原因看，首先，企業(yè)缺乏防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，為達(dá)到短期目標(biāo)而一味的追求競(jìng)爭(zhēng)。其次企業(yè)內(nèi)部控制不嚴(yán)，管理制度不健全。有些企業(yè)應(yīng)收賬款管理形同虛設(shè)。再次，企業(yè)的激勵(lì)機(jī)制不完善。由于自利原則的存在，在有些企業(yè)中，銷(xiāo)售人員采取回扣等手段強(qiáng)制性銷(xiāo)售商品，使應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率大幅下降，加重了企業(yè)經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)，加大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。最后，企業(yè)拖欠現(xiàn)象嚴(yán)重。某些企業(yè)權(quán)益資本偏少，資產(chǎn)負(fù)債比例不恰當(dāng)，再加上自身經(jīng)營(yíng)管理欠缺，使企業(yè)營(yíng)運(yùn)資本短缺。

從外部原因看，第一，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，大多數(shù)企業(yè)表現(xiàn)出了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的關(guān)注不夠，盲目地采用較寬松的信用政策，只重視高利潤(rùn)，使應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)加大。第二，企業(yè)失信日益突出，企業(yè)不守信用，惡意逃避銀行債務(wù)，企業(yè)財(cái)務(wù)信息嚴(yán)重失真。同時(shí)，政府失信問(wèn)題也成為焦點(diǎn)。第三，目前我國(guó)的信用體系在規(guī)范守信等方面缺乏完善的法律規(guī)范，造成了失信問(wèn)題仍無(wú)法可依，縱容了社會(huì)反誠(chéng)信行為的滋長(zhǎng)。

三、防范企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

從我國(guó)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)成因可以看出我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理問(wèn)題已迫切需要解決，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理要求企業(yè)在對(duì)應(yīng)收賬款經(jīng)常性分析的基礎(chǔ)上，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，幫助企業(yè)減少壞賬損失的發(fā)生。

（一）制定合理的信用政策

1、制定完善的信用標(biāo)準(zhǔn)。嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)擴(kuò)大銷(xiāo)售是很不利的而且會(huì)造成企業(yè)壞賬損失降低。反之，寬松的信用目標(biāo)刺激了銷(xiāo)售得增長(zhǎng)，卻使壞賬損失不斷增加。由此企業(yè)更應(yīng)該制定合理的信用標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)所企業(yè)所能承擔(dān)的能力，參照客戶(hù)信用狀況在行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)中進(jìn)行分析。

2、建立合理的信用條件。企業(yè)通過(guò)對(duì)所提供得信用條件進(jìn)行對(duì)比，如果成本比通過(guò)加速收款帶來(lái)的收益小，就說(shuō)明所提供現(xiàn)金折扣是符合企業(yè)的發(fā)展，即信用條件正確，反之，信用條件是不合理的。

3、確立適當(dāng)?shù)男庞妙~度。企業(yè)通過(guò)了解客戶(hù)的償債能力而能為客戶(hù)的提供的賒銷(xiāo)額度的上限就是信用額度，因?yàn)檫^(guò)度賒銷(xiāo)使客戶(hù)的實(shí)際償付能力減小而導(dǎo)致企業(yè)受到虧損的狀況可通過(guò)適當(dāng)?shù)男庞妙~度進(jìn)行有效地預(yù)防。在客戶(hù)信用不確定及市場(chǎng)變化的情況下，企業(yè)應(yīng)在所能承受的風(fēng)險(xiǎn)范圍之內(nèi)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行調(diào)整以保證有利于應(yīng)收賬款的回收。

（二）加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制

1、建立客戶(hù)信用調(diào)查體制。通過(guò)定性和定量分析的方法對(duì)收集來(lái)的客戶(hù)信用資料進(jìn)行評(píng)估。按照分析結(jié)果對(duì)往來(lái)頻繁或金額巨大的客戶(hù)加強(qiáng)觀察力度與監(jiān)督力度，對(duì)待不同信用等級(jí)的客戶(hù)采用不同的賒賬政策，使壞賬損失率減少到最低。

2、相關(guān)審批制度的制定。企業(yè)要從自身情況出發(fā)，建立經(jīng)辦人員不能超越權(quán)限范圍的審批業(yè)務(wù)機(jī)制，而且對(duì)自己經(jīng)辦的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)，超過(guò)限額時(shí)請(qǐng)示領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的賒銷(xiāo)審批制度，這項(xiàng)制度是與其經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的，經(jīng)辦人員要對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行事后監(jiān)督，加快應(yīng)收賬款的收回。

3、完善財(cái)務(wù)監(jiān)督體系。由于企業(yè)的賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)按權(quán)責(zé)發(fā)生制入賬，應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)的設(shè)置以及總賬的登記、明細(xì)賬的記錄都應(yīng)實(shí)行崗位分開(kāi)，由不同的人員負(fù)責(zé)。對(duì)存在應(yīng)收賬款客戶(hù)的應(yīng)收金額進(jìn)行定期評(píng)價(jià)，同時(shí)定時(shí)查看和賬務(wù)相關(guān)的信息，如賬齡等，分析其增加或減少的變動(dòng)情況。為了給賒銷(xiāo)提供保證，應(yīng)不斷完善賒銷(xiāo)結(jié)果反饋機(jī)制，經(jīng)常評(píng)估客戶(hù)的信用狀況，調(diào)整客戶(hù)的信用等級(jí)。

（三）強(qiáng)化法律依據(jù)，完善法律規(guī)范

1、加強(qiáng)銷(xiāo)售合同控制，采用合理的結(jié)算方式，嚴(yán)密銷(xiāo)售手續(xù)。購(gòu)銷(xiāo)雙方的合法權(quán)益是通過(guò)銷(xiāo)售合同來(lái)維護(hù)的。因此，銷(xiāo)售合同的簽訂要以國(guó)家的政策法規(guī)為依據(jù)，要合法才有效。

2、完善政策和法律規(guī)范以解決拖欠貨款問(wèn)題。國(guó)家應(yīng)修訂完善關(guān)于賬款回收的政策和法規(guī)以促進(jìn)企業(yè)應(yīng)收賬款的回收，同時(shí)責(zé)令有關(guān)部門(mén)監(jiān)督實(shí)施，強(qiáng)化執(zhí)法的嚴(yán)格性，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的有序進(jìn)行。（作者單位：山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

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