摘要：高?？蒲许?xiàng)目每年劇增，科研經(jīng)費(fèi)也成正比例增長趨勢。如何讓科研經(jīng)費(fèi)得到優(yōu)化配置，發(fā)揮最大化的效用，是績效審計(jì)的關(guān)鍵和重要職責(zé)。本文針對績效審計(jì)“3E”理論核心為理論基礎(chǔ)，初步構(gòu)建“3E”績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系，旨在為績效審計(jì)研究發(fā)揮淺薄的力量。

關(guān)鍵詞：科研經(jīng)費(fèi)；“3E”理論；評價(jià)指標(biāo)體系

一.引言

高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的“3E”理論源于政府績效審計(jì)的“3E”理論，即“經(jīng)濟(jì)性”“效率性”和“效果性”。經(jīng)濟(jì)性，即高校在科研經(jīng)費(fèi)的投入上本著成本最低化的原則，使科研經(jīng)費(fèi)達(dá)到最大化的使用。效率性，即高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的使用要盡量縮短使用時(shí)間，在科研項(xiàng)目得到充分研究的同時(shí)，科研項(xiàng)目的結(jié)題時(shí)間趨于最短化。效果性，即高校在對每項(xiàng)科研項(xiàng)目投資時(shí)，要盡量使科研費(fèi)用得到最大化的使用，讓科研項(xiàng)目發(fā)揮最大化的利用價(jià)值，包括經(jīng)濟(jì)價(jià)值或社會價(jià)值。

二.高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)構(gòu)建

（1）科研經(jīng)費(fèi)經(jīng)濟(jì)性衡量指標(biāo)構(gòu)建—基于成本效益分析

所謂經(jīng)濟(jì)性，即在確?？蒲薪?jīng)費(fèi)保質(zhì)保量完成的前提下，使科研經(jīng)費(fèi)最小化。由于科研項(xiàng)目的分類不同，例如文科類科研項(xiàng)目的科研成果可能就是一項(xiàng)文藝產(chǎn)品，一項(xiàng)新的創(chuàng)意；理類科研項(xiàng)目成果可能是推導(dǎo)出一個(gè)經(jīng)濟(jì)衡量指標(biāo)，一個(gè)計(jì)算方式等；工科類科研項(xiàng)目成果可能就是一項(xiàng)設(shè)計(jì)，如果這項(xiàng)設(shè)計(jì)出售即可獲得專利資金…所以有些科研項(xiàng)目的產(chǎn)出可以量化，有些不能。為此，從投入的角度，筆者認(rèn)為可以構(gòu)建一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)性的函數(shù)。如下：

一項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)涉及到的投入因素很多，主要包括是三個(gè)方面：人力資源，物力資源，財(cái)力資源。在這個(gè)矩陣方程式中，X1代表人力資源，x11，x12，x13，x14等代表人力資源的細(xì)化，比如涉及到項(xiàng)目參與人，這是直接人員，還有該科研項(xiàng)目的間接人員，比如該科研項(xiàng)目接觸到的技術(shù)支持人員，交叉學(xué)科領(lǐng)域的專家教授，財(cái)務(wù)人員，以及需要得要圖書管理人員的幫助等。X2代表物力資源，x21，x22，x23，x24等表示為物力資源的量化。例如科研項(xiàng)目涉及到的專用設(shè)備折舊，公共資源占有，圖書的使用，交通工具的使用等。凡是該科研項(xiàng)目涉及到的有形資源都可以歸結(jié)到該方程式中。當(dāng)然X2也應(yīng)該包含無形資源。比如該科研出自哪個(gè)學(xué)校，該學(xué)校在該科研領(lǐng)域所處的權(quán)威性如何，這都會成為科研項(xiàng)目的閱讀者重視，借鑒和采納的影響因素之一。X3代表的是財(cái)力資源，這項(xiàng)資源主要只科研項(xiàng)目的下?lián)苜Y金。x31，x32，x33，x34可表示為該下?lián)苜Y金可以細(xì)化，及可能為科研購買的專用設(shè)備，公共資源的使用費(fèi)用，調(diào)研費(fèi)及科研項(xiàng)目組成員的餐飲費(fèi)和住宿費(fèi)，購買科研相關(guān)資料費(fèi)用，上機(jī)費(fèi)，資料印刷費(fèi)及文具費(fèi)等。凡是涉及到支持該科研項(xiàng)目所花費(fèi)的資金都可以歸結(jié)到這里該方程式所指的財(cái)力資源。

（2）科研經(jīng)費(fèi)效率性衡量指標(biāo)構(gòu)建—基于周轉(zhuǎn)率指標(biāo)分析

關(guān)于科研經(jīng)費(fèi)的效率性，最關(guān)鍵的一點(diǎn)，是否按時(shí)完成科研經(jīng)費(fèi)預(yù)期的時(shí)間安排。各個(gè)學(xué)科的科研項(xiàng)目所衡量的效率性指標(biāo)相差居多。以下幾點(diǎn)是針對不同學(xué)科來做具體的指標(biāo)衡量。

理科類：理科方面的涉及到數(shù)據(jù)計(jì)算和一項(xiàng)科學(xué)項(xiàng)目的研發(fā)。就如生物化學(xué)而言，往往需要很多的專用研究設(shè)備。這時(shí)，該專用的固定資產(chǎn)可以引用企業(yè)營運(yùn)指標(biāo)的周轉(zhuǎn)率來衡量：

①固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=科研收入/固定資產(chǎn)平均余額

（固定資產(chǎn)平均余額=（期初固定資產(chǎn)+期末固定資產(chǎn)）/2）

固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)=科研項(xiàng)目期限/固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

（科研項(xiàng)目期限指的是該項(xiàng)科研項(xiàng)目完成所需要花費(fèi)的時(shí)間期限，例如科研項(xiàng)目的完成時(shí)間是一年半，則該科研項(xiàng)目期限為548天）

②科研資金周轉(zhuǎn)率=科研收入/科研資金平均余額

（科研資金平均余額=（期初科研經(jīng)費(fèi)+期末科研經(jīng)費(fèi)）/2）

科研資金周轉(zhuǎn)天數(shù)=科研項(xiàng)目期限/科研資金周轉(zhuǎn)率

（科研項(xiàng)目期限如上）

工科類：在工科類科研項(xiàng)目中，其科研成果可能涉及的是一張流程圖，一副設(shè)計(jì)樣本等。其效率性可以通過該科研項(xiàng)目的完成進(jìn)度來衡量：

科研項(xiàng)目完成進(jìn)度平均比=科研經(jīng)費(fèi)投入、使用數(shù)量平均值/科研經(jīng)費(fèi)下?lián)芸偤?/p>

（科研項(xiàng)目完成進(jìn)度平均值是以科研項(xiàng)目投入資金總和除科研項(xiàng)目期限月數(shù)為計(jì)算基準(zhǔn)，該計(jì)算得出的比率作為一個(gè)參照值，并將該比值與科研項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)的科研進(jìn)度進(jìn)行比較）

③文科類：對于文科類的科研項(xiàng)目，其表現(xiàn)形式抽象，而且不涉及到設(shè)備的使用。該科研項(xiàng)目的效率性往往通過科研項(xiàng)目的時(shí)間進(jìn)度來衡量。

科研完成時(shí)間進(jìn)度平均比=已完成的科研項(xiàng)目時(shí)間/科研項(xiàng)目時(shí)間期限

（科研項(xiàng)目時(shí)間期限如上。將上述計(jì)算得到的科研完成時(shí)間進(jìn)度平均比與科研項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)的時(shí)間進(jìn)度表相比較）

（3）科研經(jīng)費(fèi)效果性衡量指標(biāo)構(gòu)建—基于投入、產(chǎn)出及轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力能力分析

科研經(jīng)費(fèi)的效果性是科研項(xiàng)目發(fā)起的最直接原因，在整個(gè)科研過程中起著至關(guān)重要的作用。效果性從狹義上講該科研項(xiàng)目是否能得到最初的科研目的，從廣義上能否創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值和社會價(jià)值。以下幾個(gè)方面就是針對不同的科研項(xiàng)目類別做具體的分析：

理工科類：還是以生物學(xué)為例，一項(xiàng)科研項(xiàng)目可能是研發(fā)一種生物或調(diào)制一種治愈某一疾病的藥物。在衡量這種情況，可分為兩種情況。第一種，取得科研收入，那么衡量該科研成果的效果主要是該科研成果就是它的科研收入。

效果比率=科研產(chǎn)出收入/科研投入成本

（若該比例>1，則說明科研項(xiàng)目的投入成本得到補(bǔ)償，該比例越大，說明該項(xiàng)科研項(xiàng)目的效果性越強(qiáng)；若該比例=1，則說明科研項(xiàng)目的投入成本剛好得到補(bǔ)償；若該比例<1，則說明該科研項(xiàng)目的投入成本不能得到補(bǔ)償，的不到應(yīng)有的效果）

其次，也是更重要的是該科研研發(fā)的這種生物或藥物給醫(yī)學(xué)領(lǐng)域或生物領(lǐng)域帶來了醫(yī)用價(jià)值，體現(xiàn)了它在應(yīng)用科學(xué)方面的貢獻(xiàn)，從長期來看，帶來的效果是十分巨大的。如果投入使用，大規(guī)模的生產(chǎn)必將會帶來不可估量的規(guī)模效益和經(jīng)驗(yàn)曲線，也就是科研轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。

文科類：針對效果性的衡量，文科類較為抽象，很難用量化來評價(jià)。所以定性分析文科類科研項(xiàng)目成果起著十分重要的作用。從生產(chǎn)力角度而言，文科類科研需要經(jīng)過的較長的時(shí)間才能轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。所以在評價(jià)文科類的科研項(xiàng)目時(shí)，可以運(yùn)用德爾菲法。

德爾菲法，是采用背對背的通信方式征詢專家小組成員的預(yù)測意見，經(jīng)過幾輪征詢，使專家小組的預(yù)測意見趨于集中，最后做出符合市場未來發(fā)展趨勢的預(yù)測結(jié)論。在評價(jià)文科類科研項(xiàng)目是可以借鑒德爾菲法，將科研課題發(fā)給相關(guān)領(lǐng)域的專家，讓專家在閱讀完該課題之后匿名評價(jià)是否有價(jià)值，是否具有突破性意義，是否能在文化建設(shè)上具有重要的貢獻(xiàn)意義。（作者單位：貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)）

本文屬于貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)2012年度在校學(xué)生科研資助項(xiàng)目

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