摘要：培養(yǎng)學(xué)生獲取從事會計工作的能力是高職會計專業(yè)教育的目標(biāo)。處理應(yīng)交稅費業(yè)務(wù)，首先要準(zhǔn)備相應(yīng)的會計知識和稅法知識，通過應(yīng)交稅費業(yè)務(wù)的處理，鍛煉學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的能力進而提升學(xué)生的職業(yè)能力。我們常說：知識積累靠積極的學(xué)習(xí)態(tài)度、自身能力的培養(yǎng)靠在錯綜復(fù)雜的業(yè)務(wù)中鍛煉、能力提升靠不斷的對遇到的問題不斷進行歸納總結(jié)。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟業(yè)務(wù)；應(yīng)交稅費；增值稅；消費稅；職業(yè)能力

高職會計教育是以會計職業(yè)能力為導(dǎo)向，以培養(yǎng)學(xué)生獲取從事會計工作的能力為目標(biāo)。教師在教學(xué)過程中應(yīng)注重培養(yǎng)學(xué)生分析問題、解決問題、持續(xù)學(xué)習(xí)、應(yīng)變等職業(yè)能力，促使學(xué)生獲取從事會計工作的能力以適應(yīng)將來從事會計工作的要求。應(yīng)交稅費業(yè)務(wù)錯綜復(fù)雜，在處理過程中，學(xué)生要準(zhǔn)備相應(yīng)的會計知識和稅法知識，要具有分辨錯綜復(fù)雜業(yè)務(wù)的能力。在引導(dǎo)學(xué)生處理應(yīng)交稅費業(yè)務(wù)的工作過程中，有利于鍛煉學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的能力，從而提升學(xué)生的職業(yè)能力。

一、知識積累依靠學(xué)生積極的學(xué)習(xí)態(tài)度

處理應(yīng)交稅費業(yè)務(wù)要完成對應(yīng)交稅費的確認、計量、記錄工作任務(wù)：對應(yīng)交稅費業(yè)務(wù)所涉的稅種及納稅時間進行確認；在確認的基礎(chǔ)上按照一定的方法對應(yīng)交稅費進行計量；對計量的稅費通過會計分錄將經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄在會計憑證和會計賬簿上。完成上述任務(wù)首先要求學(xué)生對稅法知識進行歸納，掌握經(jīng)濟業(yè)務(wù)中稅費計算方法。處理應(yīng)交稅費業(yè)務(wù)過程中需要引導(dǎo)學(xué)生對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分辨、判斷，結(jié)合交叉學(xué)科的知識找出業(yè)務(wù)的處理程序，最后處理顯性與隱性問題。

二、能力培養(yǎng)在各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理中鍛煉

在準(zhǔn)備好相關(guān)知識同時，以案例作為工作任務(wù)，鍛煉學(xué)生綜合運用所學(xué)知識去發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，達到處理應(yīng)交稅費業(yè)務(wù)具備的職業(yè)能力。在處理應(yīng)交稅費的工作過程逐步針對案例引導(dǎo)學(xué)生：第一步分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類型，了解該類型業(yè)務(wù)的特性；第二步分析確認所涉稅種并計算；第三步記錄中有關(guān)收入確認問題；第四步用會計分錄記錄。案例如下：

某卷煙廠為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2013年9月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

任務(wù)一：9月1日從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購煙葉100萬元，支付運費1萬元，煙葉入庫。

分辨：該業(yè)務(wù)屬于采購業(yè)務(wù)，涉及增值稅的進項稅計算，應(yīng)計算免稅農(nóng)產(chǎn)品和運費的進項稅（具體計算及會計分錄，略）。

任務(wù)二：9月3日生產(chǎn)領(lǐng)用60萬元的煙葉生產(chǎn)煙絲。

分辨：該業(yè)務(wù)屬于生產(chǎn)業(yè)務(wù)，不涉及稅費（具體會計分錄，略）。

任務(wù)三：9月6日銷售自產(chǎn)煙絲10噸，其中6噸按@2萬元銷售，4噸按@1萬元銷售，假設(shè)煙絲成本為@0.5萬元。

分辨：該業(yè)務(wù)屬于銷售業(yè)務(wù)，涉及增值稅的銷項稅和消費稅的計算，業(yè)務(wù)處理確認收入和成本（具體計算及會計分錄，略）。

任務(wù)四：9月7日將成本為20萬元的煙葉委托乙企業(yè)加工成煙絲10噸，支付加工費1萬元，假設(shè)受托方無同類商品、加工收回?zé)熃z的80%用于生產(chǎn)B卷煙，20%用于抵債。

分辨：該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)包含三項業(yè)務(wù)：委托加工業(yè)務(wù)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)、視同銷售業(yè)務(wù)。委托加工業(yè)務(wù)重點應(yīng)分清納稅人，涉及增值稅的進項稅和受托方代收代繳消費稅，消費稅應(yīng)采用組成計價法計算，消費稅賬務(wù)處理應(yīng)根據(jù)煙絲的歸宿進行處理；生產(chǎn)業(yè)務(wù)，不涉及稅；視同銷售業(yè)務(wù)涉及增值稅的銷項稅和消費稅，用于抵債的消費稅應(yīng)取最高價計算、增值稅按均價計算。賬務(wù)處理時確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本（具體計算及會計分錄，略）。

任務(wù)五：9月9日領(lǐng)用自產(chǎn)7噸煙絲生產(chǎn)A卷煙。

分辨：屬于自產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，涉及消費稅，但免稅（具體會計分錄，略）。

任務(wù)六：9月18日將自產(chǎn)的2噸煙絲用于投資。

分辨：該業(yè)務(wù)屬于視同銷售業(yè)務(wù)，涉及銷項稅和消費稅，但投資的消費稅采用最高價，增值稅采用均價。此項業(yè)務(wù)要確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本（具體計算及會計分錄，略）。

任務(wù)七：9月19日將自產(chǎn)的2噸煙絲用于捐贈。

分辨：該業(yè)務(wù)屬于視同銷售業(yè)務(wù)，涉及銷項稅和消費稅的計算，此項業(yè)務(wù)不要確認收入（具體計算及會計分錄，略）。

任務(wù)八：9月20日將自產(chǎn)的2噸煙絲發(fā)給行政管理人員作為福利。

分辨：該業(yè)務(wù)屬于視同銷售業(yè)務(wù)，涉及銷項稅和消費稅的計算，此項業(yè)務(wù)要確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本（具體計算及會計分錄，略）。

任務(wù)九：9月21日外購煙絲50噸，每噸不含稅價0.6萬元，取得增值稅專用發(fā)票，將其中0.1噸發(fā)給生產(chǎn)人員作為福利。

分辨：該業(yè)務(wù)屬于采購業(yè)務(wù)，涉及增值稅的進項稅，應(yīng)采用以票抵扣法計算，但其中給生產(chǎn)人員作為福利部分的進項稅不準(zhǔn)抵扣，直接進入生產(chǎn)成本。（具體計算及會計分錄，略）。

任務(wù)十：9月23日將外購的0.2噸煙絲發(fā)給生產(chǎn)人員作為福利。

分辨：該業(yè)務(wù)屬于進項稅不準(zhǔn)抵扣，外購煙絲已經(jīng)入庫涉及進項稅轉(zhuǎn)出，此項業(yè)務(wù)要注意與視同銷售業(yè)務(wù)區(qū)分，消費稅是否能抵扣的問題。賬務(wù)處理時還要注意與任務(wù)九的不準(zhǔn)抵扣進行區(qū)分（具體計算及會計分錄，略）。

任務(wù)十一：9月份銷售A卷煙200條，不含稅銷售額為100萬元。銷售B卷煙100條，不含稅銷售價為100萬元。

分辨：該業(yè)務(wù)屬于銷售業(yè)務(wù)，涉及增值稅的銷項稅的計算和消費稅的計算，且消費稅計算采用復(fù)合計征（具體計算及會計分錄，略）。

任務(wù)十二：因管理不善，成本為1萬元的收購煙葉和成本為3萬元煙絲被盜。

分辨：該業(yè)務(wù)屬于進項稅轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)，涉及轉(zhuǎn)出進項稅計算，要將成本價還原為扣稅前的收購價，這項業(yè)務(wù)進項稅轉(zhuǎn)出金額的計算要能夠與任務(wù)十進行區(qū)分（具體計算及會計分錄，略）。

三、能力提升在業(yè)務(wù)歸納中

歸納總結(jié)應(yīng)交稅費業(yè)務(wù)處理中的學(xué)習(xí)經(jīng)驗，就像將散落一地的珍珠用線串起來。通過引導(dǎo)學(xué)生不斷歸納總結(jié)在業(yè)務(wù)中遇到的問題，有利于培養(yǎng)學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、分析問題的能力。隨著學(xué)習(xí)能力的不斷提升，學(xué)生的職業(yè)能力將隨之提升。（作者單位：江西現(xiàn)代職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

參考文獻

[1]徐文杰.會計專業(yè)能力與會計職業(yè)能力辨析.財會通訊，2009年28期.