作者簡(jiǎn)介：連萌（1989—），女，漢族，河北石家莊市人，會(huì)計(jì)學(xué)碩士，單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)，研究方向：審計(jì)。

摘要：公司治理中與內(nèi)部審計(jì)共同基于受托責(zé)任理論而發(fā)展，有著目標(biāo)相似，體現(xiàn)在保護(hù)所有者利益與提升企業(yè)價(jià)值方面。本文從公司治理的概念出發(fā)，探討內(nèi)部審計(jì)與公司治理相關(guān)性，論述了現(xiàn)實(shí)應(yīng)用中制約內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的主要因素，最終從法規(guī)、職能改進(jìn)、人員素質(zhì)和內(nèi)審組織層次四個(gè)方面給出措施建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；公司治理；受托責(zé)任；人員素質(zhì)

一、引言

公司治理概念提出于20世紀(jì)80年代初期，探討企業(yè)的管理者利用現(xiàn)有資產(chǎn)發(fā)揮資產(chǎn)最大用途途徑，以提升公司價(jià)值，承擔(dān)起對(duì)資本供給者的責(zé)任。它由一系列的程序、規(guī)章、政策、法律、制度和運(yùn)行機(jī)構(gòu)構(gòu)成，是通過(guò)一種制度安排協(xié)調(diào)經(jīng)營(yíng)者與所有者的權(quán)利責(zé)任關(guān)系，以保證公司健康發(fā)展，及維護(hù)公司各方面利益的約束和激勵(lì)機(jī)制。由于利益相關(guān)者的范圍不同，使得公司治理分為：只涉及主要利益相關(guān)者的俠義，與涉及所有利益相關(guān)者的廣義。

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是基于董事會(huì)和管理層的需要而存在的?！八袡?quán)與控制權(quán)分離”形成的受托責(zé)任，受托人依賴內(nèi)部審計(jì)的公正獨(dú)立來(lái)了解企業(yè)目標(biāo)、企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)程度及企業(yè)各部門的運(yùn)營(yíng)情況。而隨著管理思想及理念的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)工作也從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)展到企業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域，從審查賬簿到審查公司各類業(yè)務(wù)活動(dòng)，并為企業(yè)運(yùn)營(yíng)提出合理化建議，已逐步成為公司治理的一個(gè)重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展源于企業(yè)管理的需要，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策環(huán)境、企業(yè)目標(biāo)戰(zhàn)略的不斷更新變化，同時(shí)賦予了內(nèi)部審計(jì)更多的期望與責(zé)任。健全內(nèi)部審計(jì)制度，完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)人員自身素質(zhì)，解決內(nèi)部審計(jì)已存在的問(wèn)題，對(duì)企業(yè)勾畫未來(lái)發(fā)展方向顯得十分重要。

二、影響內(nèi)部審計(jì)實(shí)在公司治理發(fā)揮作用的制約因素

（一）內(nèi)審獨(dú)立性缺失，公司治理存在缺陷。我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重，機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。對(duì)于國(guó)有控股的企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于缺少終極企業(yè)所有者，董事會(huì)的權(quán)力產(chǎn)生扭曲；同時(shí)，監(jiān)事會(huì)成員也由國(guó)資委委派和任免的制度，弱化了監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能；加之，現(xiàn)行法律缺少對(duì)對(duì)董事的責(zé)任追究機(jī)制。其它問(wèn)題則出在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差、等級(jí)低等方面，常見(jiàn)于內(nèi)部審計(jì)部門隸屬于財(cái)會(huì)部門、監(jiān)察部門，形成了管理者既是內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)者，又是審計(jì)對(duì)象的情況。

（二）內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)變慢，不能適應(yīng)公司治理的發(fā)展要求。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展晚，造成眾多經(jīng)濟(jì)方面的思路、運(yùn)作方式落后于西方發(fā)達(dá)國(guó)家，內(nèi)部審計(jì)的職能轉(zhuǎn)換就是其中一個(gè)方面。要充分發(fā)揮我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代公司治理中的作用，就應(yīng)及時(shí)調(diào)整我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的范圍、重點(diǎn)及職能。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在最新的《內(nèi)部審計(jì)定義》中，突出了“增加價(jià)值和改進(jìn)經(jīng)營(yíng)”的內(nèi)審目標(biāo)，使其不同于傳統(tǒng)理論上的“獨(dú)立評(píng)價(jià)功能”。而我國(guó)新的規(guī)定中將內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)由財(cái)務(wù)目標(biāo)轉(zhuǎn)向包含經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)的綜合目標(biāo)，旨在提升內(nèi)部審計(jì)職能。但是大多數(shù)公司內(nèi)部審計(jì)人員，受企業(yè)環(huán)境及自身能力的限制，仍將內(nèi)部審計(jì)的工作范圍定位為傳統(tǒng)的“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督”，其服務(wù)、輔助經(jīng)營(yíng)者實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，增加企業(yè)價(jià)值的職能無(wú)法體現(xiàn)實(shí)施。

（三）內(nèi)審人員素質(zhì)普遍較差，督導(dǎo)輔助功效無(wú)法發(fā)揮。企業(yè)內(nèi)部的各種方面監(jiān)督、服務(wù)工作都由內(nèi)部審計(jì)人員完成，這就要求他們不僅會(huì)計(jì)審計(jì)這類的專業(yè)知識(shí)過(guò)硬，與企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)內(nèi)容相關(guān)的知識(shí)、管理、法律、經(jīng)濟(jì)知識(shí)也要有一點(diǎn)的儲(chǔ)備。但目前上市公司中從事內(nèi)部審計(jì)的人員，來(lái)自于財(cái)務(wù)部門或者其他部門，真正大學(xué)畢業(yè)且所學(xué)專業(yè)屬于會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)、法律等科班背景出身的很少，取的相關(guān)專業(yè)證明的更少，加之工作年限較少，他們的專業(yè)知識(shí)不足、經(jīng)驗(yàn)較少及控制風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)缺乏，都證明不能勝任風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)這一工作。其次，內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性不強(qiáng)，為謀取私利，往往放任不正當(dāng)?shù)墓ぷ餍袨?，讓?nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)。

三、優(yōu)化現(xiàn)狀的措施建議

（一）通過(guò)法律條規(guī)完善公司治理結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。在中國(guó)，國(guó)有控股企業(yè)的企業(yè)所有者缺位和“一把手”治理機(jī)制，及其他類型企業(yè)受托責(zé)任委派制度的不完善，使得在國(guó)際內(nèi)部審計(jì)業(yè)內(nèi)將獨(dú)立性的首要地位逐步讓步給客觀性的現(xiàn)在，獨(dú)立性問(wèn)題在中國(guó)仍是要著重注意問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性包含兩方面：一是指內(nèi)審人員履職時(shí)免受威脅；二是指審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的獨(dú)立。內(nèi)部審計(jì)部門為組織提供獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動(dòng)，而機(jī)構(gòu)獨(dú)立與法律責(zé)任明確是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)效力的制度保證。所以，結(jié)合我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具體情況，應(yīng)進(jìn)一步健全內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)體系，增強(qiáng)執(zhí)行力度；同時(shí)健全企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，明確細(xì)化權(quán)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)職能將由分散化管理向集中化管理轉(zhuǎn)變，這樣有助于企業(yè)執(zhí)行較為簡(jiǎn)單的標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)流程，同時(shí)確保企業(yè)更加有效地部署內(nèi)部資源。

（二）深化拓展內(nèi)審職能，滿足現(xiàn)代公司治理的需要。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)主要工作內(nèi)容是對(duì)會(huì)計(jì)資料的查錯(cuò)糾弊，一定程度上，限制了內(nèi)部審計(jì)協(xié)助企業(yè)管理工作作用的發(fā)揮。隨著企業(yè)管理水平的逐步提高，內(nèi)部控制體系健全完善，企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度操作的規(guī)范，單純的財(cái)務(wù)檢查監(jiān)督的功能，必然導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的弱化。內(nèi)部審計(jì)部門明確監(jiān)督是手段，服務(wù)才是目的的工作理念，促使監(jiān)督與服務(wù)兩者職能的協(xié)調(diào)發(fā)展。應(yīng)從改善審計(jì)方法，轉(zhuǎn)移審計(jì)重點(diǎn)，拓展內(nèi)審服務(wù)范圍的角度促使內(nèi)部審計(jì)的理念由“監(jiān)督”向“監(jiān)督+服務(wù)”提升企業(yè)價(jià)值的轉(zhuǎn)換。

（三）提升內(nèi)審人員勝任能力，提高公司治理效率。人員的專業(yè)勝任能力是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)效力重要保證。以提升企業(yè)價(jià)值為目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)，不僅需要審計(jì)人員擁有職業(yè)資格、具備內(nèi)部控制專業(yè)知識(shí)，更需要熟悉本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)、營(yíng)銷政策和管理要求，更需要內(nèi)審人員具有風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等管理理念。內(nèi)審人員在工作中以其較高的專業(yè)素養(yǎng)，較充分的本單位業(yè)務(wù)了解，使得內(nèi)審成為準(zhǔn)經(jīng)理培養(yǎng)的一個(gè)重要步驟。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）

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