作者簡(jiǎn)介：劉瑩（1991—），女，漢族，河北石家莊市人，學(xué)生，會(huì)計(jì)學(xué)碩士，單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)，作者研究方向：審計(jì)方向。

摘要：本文探討了環(huán)境審計(jì)在我國的發(fā)展及應(yīng)用，通過分析發(fā)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)在我國的應(yīng)用中存在嚴(yán)重不足，并給出相關(guān)的建議，希望能夠?qū)Νh(huán)境審計(jì)在我國的發(fā)展有一定的幫助。

關(guān)鍵詞：環(huán)境審計(jì)；發(fā)展；應(yīng)用

一.我國引入環(huán)境審計(jì)的背景

（一）國際背景

北美死湖事件、墨西哥灣井噴事件、卡迪茲號(hào)游輪事件、庫巴唐“死亡谷”事件、印度博帕爾公害事件、西德森林枯死病事件、海灣戰(zhàn)爭(zhēng)油污染事件、萊茵河污染事件、切爾諾貝利核漏事件、雅典“緊急狀態(tài)”事件等全球十大環(huán)境污染事件，皆表達(dá)了大自然對(duì)人類肆無忌憚的污染環(huán)境敲響警鐘。發(fā)達(dá)國家率先開始進(jìn)行環(huán)境污染的防治和治理，鑒于有效實(shí)施和監(jiān)督環(huán)境保護(hù)，環(huán)境審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。

（二）國內(nèi)背景

近年來，我國不斷深人環(huán)境保護(hù)工作、不斷加大環(huán)保資金的投人，同時(shí)不斷探索環(huán)境管理的新領(lǐng)域，不斷完善環(huán)境管理中落后的方法以適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程的新需要。政府頒布了一系列新的環(huán)境保護(hù)政策，給予大量的人力、物力、財(cái)力幫助，這對(duì)強(qiáng)化環(huán)保投資監(jiān)督機(jī)制提出要求，以帶動(dòng)環(huán)保投資效益的提高。環(huán)境審計(jì)作為一種新的環(huán)境管理手段被提上日程，同時(shí)作為一項(xiàng)協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的新機(jī)制，為環(huán)境信息需求者提供確定性、系統(tǒng)性、周期性的和客觀性的鑒證意見，發(fā)揮在環(huán)境管理方面的重要監(jiān)督作用。

二.國內(nèi)關(guān)于環(huán)境審計(jì)基本理論的研究

（一）環(huán)境審計(jì)的涵義

環(huán)境審計(jì)即抑制、消除生活活動(dòng)和生產(chǎn)經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的環(huán)境問題或?yàn)楦纳骗h(huán)境而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、真實(shí)性和效益性進(jìn)行鑒證、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，使之成為一種獨(dú)立的并且符合可持續(xù)發(fā)展要求的控制行為。

（二）環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)

環(huán)境審計(jì)目標(biāo)即在一定的社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，通過有效的實(shí)施環(huán)境審計(jì)達(dá)到環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)建設(shè)互相協(xié)調(diào)平衡的理想狀態(tài)。

1.環(huán)境審計(jì)的總體目標(biāo)

環(huán)境審計(jì)的總體目標(biāo)即建立和完善保護(hù)環(huán)境的管理體系，有效實(shí)施環(huán)境保護(hù)措施，追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的和諧共贏，確保全面、有效的履行環(huán)境保護(hù)和管理職責(zé)，最終實(shí)現(xiàn)人與自然的相互協(xié)調(diào)與統(tǒng)一的理想環(huán)境狀態(tài)。

2.環(huán)境審計(jì)的中間目標(biāo)

環(huán)境審計(jì)中間目標(biāo)即追求被審計(jì)單位與環(huán)境有關(guān)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)行為的合法性、效益性及真實(shí)性。它是銜接具體目標(biāo)和總體目標(biāo)的紐帶，可謂具體目標(biāo)的綱領(lǐng)性引導(dǎo)，總體目標(biāo)的具體化。

3.環(huán)境審計(jì)的具體目標(biāo)

環(huán)境審計(jì)的具體目標(biāo)即被審計(jì)單位是否符合國家關(guān)于環(huán)保方面的法律法規(guī)，是否創(chuàng)建環(huán)境保護(hù)管理體系。其中環(huán)境管理系統(tǒng)是否做到有效、充分，環(huán)境管理活動(dòng)是否做到效果性、效率性、經(jīng)濟(jì)性、適當(dāng)性和環(huán)保性，環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告是否做到公允、客觀等。

三.環(huán)境審計(jì)在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）我國環(huán)境審計(jì)應(yīng)用領(lǐng)域

目前，作為政府環(huán)境審計(jì)主要涵蓋環(huán)境污染治理審計(jì)及生態(tài)建設(shè)審計(jì)。環(huán)境審計(jì)主要針對(duì)國家重點(diǎn)投資的環(huán)保地域。可以說，我國的環(huán)境審計(jì)工作經(jīng)過20多年的努力取得了一定成效，但相比發(fā)達(dá)國家，我國環(huán)境審計(jì)理論研究及實(shí)務(wù)急需國家有關(guān)部門的重點(diǎn)培養(yǎng)，實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步發(fā)展和完善。

（二）我國環(huán)境審計(jì)的組織和人員結(jié)構(gòu)

當(dāng)前，從事我國環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)的人員幾乎為財(cái)務(wù)相關(guān)人員，雖然熟知財(cái)務(wù)審計(jì)的流程和擁有豐富的財(cái)審實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，但是在環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)中，往往不能很好勝任環(huán)境科學(xué)專業(yè)知識(shí)的特殊問題。缺乏環(huán)境科學(xué)專業(yè)知識(shí)的審計(jì)人員，成為阻礙我國開展環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)的主要因素之一。

按主體不同環(huán)境審計(jì)劃分為內(nèi)部審計(jì)、民間審計(jì)和國家審計(jì)。三者各有特點(diǎn)，彼此不可代替。根據(jù)當(dāng)前國情，環(huán)境審計(jì)逐漸形成以國家審計(jì)為重點(diǎn)，并漸進(jìn)帶動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)共同發(fā)展的態(tài)勢(shì)。

四、我國環(huán)境審計(jì)應(yīng)用的不足

（一）忽視應(yīng)用理論而過于偏重基本理論

國外環(huán)境審計(jì)研究主題不僅涵蓋環(huán)境審計(jì)的法律準(zhǔn)則、環(huán)境審計(jì)程序和方法及細(xì)節(jié)應(yīng)用、環(huán)境審計(jì)政策的選擇等系列應(yīng)用性問題，還涉及基本理論思考比如環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容、概念、種類、目的、發(fā)展動(dòng)力與趨勢(shì)等。對(duì)比而言，國外學(xué)者研究中秉持實(shí)用主義更多傾向于研究環(huán)境審計(jì)應(yīng)用理論，而我國學(xué)者則傾向于研究環(huán)境審計(jì)基本理論。然而，環(huán)境審計(jì)作為一個(gè)應(yīng)用性問題，我國對(duì)環(huán)境審計(jì)應(yīng)用的相關(guān)問題研究非常匱乏，尤為典型的是立足于我國實(shí)際的案例研究、實(shí)證研究和問卷調(diào)查。

（二）忽視內(nèi)部環(huán)境審計(jì)而過于偏重政府環(huán)境審計(jì)

目前，我國多數(shù)企業(yè)并未真正實(shí)施全面的環(huán)境審計(jì)計(jì)劃，更多的環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)是審計(jì)機(jī)關(guān)開展的政府環(huán)境審計(jì)。與此相似，現(xiàn)有學(xué)者研究集中關(guān)注于政府開展的外部環(huán)境審計(jì)問題，較少關(guān)注企業(yè)及其他微觀主體的環(huán)境審計(jì)問題。分析國外研究，盡管存在部分學(xué)者和機(jī)構(gòu)關(guān)注政府環(huán)境審計(jì)問題，但整體來看，國外研究更傾向于微觀主體內(nèi)部環(huán)境審計(jì)問題。事實(shí)上，單單依靠國家強(qiáng)制性保障審計(jì)，將很大程度上造成對(duì)環(huán)境審計(jì)的限制。

（三）忽視績效審計(jì)而過于偏重遵循性審計(jì)

在國外，環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)的研究并不拘泥于審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中環(huán)境事項(xiàng)的處理、披露和環(huán)境法規(guī)的遵循性，因此，相關(guān)研究并未局限于管制性環(huán)境審計(jì)，而是有所涉及管制性環(huán)境審計(jì)和績效性環(huán)境審計(jì)。相比而言，我國實(shí)務(wù)中很大程度上側(cè)重合規(guī)性審計(jì)、關(guān)于環(huán)境績效審計(jì)的探索處于初級(jí)階段，現(xiàn)有研究中較多側(cè)重環(huán)境遵循性審計(jì)，極少關(guān)注環(huán)境績效審計(jì)。

（四）環(huán)境審計(jì)主體單一

國家審計(jì)機(jī)關(guān)目前作為我國主要的環(huán)境審計(jì)主體，民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)部門組織較少參與，由此很難確保環(huán)境審計(jì)的質(zhì)量，也很難充分發(fā)揮環(huán)境審計(jì)應(yīng)有的作用。

五、提高國內(nèi)環(huán)境審計(jì)應(yīng)用效度的建議

針對(duì)以上應(yīng)用的不足，本文結(jié)合理論與實(shí)際給出了以下相關(guān)的建議：

（一）加強(qiáng)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

環(huán)境審計(jì)是一項(xiàng)融合專業(yè)性、綜合性和技術(shù)性特點(diǎn)的綜合性審計(jì)，它要求環(huán)境審計(jì)人員在掌握必要足夠的會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)之外，還必須掌握包括環(huán)境學(xué)、社會(huì)學(xué)、工程學(xué)等方面的業(yè)務(wù)常識(shí)。

（二）環(huán)境審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和提高，有賴于市場(chǎng)微觀主體，尤為重要的是企業(yè)從中發(fā)揮的作用。因此，迫近需要推動(dòng)企業(yè)自愿實(shí)施涵蓋環(huán)境審計(jì)在內(nèi)的環(huán)境管理。理論界單單研究政府環(huán)境審計(jì)相關(guān)問題已經(jīng)不能滿足現(xiàn)實(shí)需求，應(yīng)同時(shí)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)環(huán)境審計(jì)研究的相關(guān)問題思考。

（三）逐漸增加績效審計(jì)。

近幾年在我國已經(jīng)開展的環(huán)境審計(jì)中，專項(xiàng)資金一直作為審計(jì)對(duì)象，但僅僅如此是不夠的，在審計(jì)方案的制定、實(shí)施審計(jì)和報(bào)告審計(jì)結(jié)果等環(huán)節(jié)上也應(yīng)逐漸加入績效評(píng)價(jià)。

（四）積極促進(jìn)環(huán)境審計(jì)主體多元化，切實(shí)推動(dòng)民間環(huán)境審計(jì)、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的進(jìn)步和發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督環(huán)境管理的同時(shí)也可以提供給經(jīng)營管理者充分有利的決策信息。將環(huán)境審計(jì)融入企業(yè)常規(guī)審計(jì)之中，力求向外部審計(jì)部門提供企業(yè)相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，降低監(jiān)督成本。作為獨(dú)立第三方的民間審計(jì)組織，在保證全面有效的履行受托環(huán)境責(zé)任方面發(fā)揮著重要作用。發(fā)展民間審計(jì)不僅可以減輕政府的負(fù)擔(dān)，還有利于培養(yǎng)環(huán)境審計(jì)方面的專業(yè)人才。因此，制定有關(guān)的環(huán)境審計(jì)規(guī)范以促進(jìn)中介機(jī)構(gòu)、中介市場(chǎng)的自我完善和發(fā)展尤為重要。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）

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