作者簡介：沈磊（1990.01-），男，漢族，河北鹿泉市市人，會(huì)計(jì)學(xué)碩士研究生，單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論。

胡東華（1988.10-），男，漢族，河北省霸州市人，會(huì)計(jì)學(xué)碩士研究生，單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，研究方向：財(cái)務(wù)管理理論。

摘要：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度在我國建立已有20多年，但它對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的重要意義并沒有得到完全的認(rèn)識(shí)，它的作用更未得到充分的發(fā)揮。我國相關(guān)領(lǐng)域的學(xué)者在內(nèi)部審計(jì)的課題上一直不懈努力。本文對(duì)2008年-2013年將近五年國內(nèi)會(huì)計(jì)審計(jì)類的核心期刊關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的文獻(xiàn)進(jìn)行了梳理，將其分為內(nèi)部審計(jì)基本理論研究和內(nèi)部審計(jì)實(shí)施與應(yīng)用研究，并提出了研究過程中的問題及未來發(fā)展趨勢。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；基本理論；實(shí)施與應(yīng)用

一、引言

我國2003年中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)是“存在組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的評(píng)價(jià)和監(jiān)督活動(dòng)，通過審查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制及經(jīng)營活動(dòng)的有效性、合法性和適當(dāng)性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”。

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的當(dāng)今，內(nèi)部審計(jì)受到越來越多的關(guān)注，各層面對(duì)其需求越來越強(qiáng)烈，相關(guān)領(lǐng)域的學(xué)者從不同視角出發(fā)對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了大量研究。通過對(duì)中國知識(shí)資源總庫的模糊匹配檢索發(fā)現(xiàn)，2008年至今將近五年內(nèi)，主題包含“內(nèi)部審計(jì)”的學(xué)術(shù)期刊文獻(xiàn)有12219篇，其中在會(huì)計(jì)審計(jì)類核心期刊（《會(huì)計(jì)研究》、《審計(jì)研究》、《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》、《中國審計(jì)》）發(fā)表的有187篇。對(duì)這些相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)一步總結(jié)發(fā)現(xiàn)，在內(nèi)部審計(jì)理論研究方面主要涉及內(nèi)部審計(jì)職能及模式的研究，而在內(nèi)部審計(jì)實(shí)施與應(yīng)用方面主要涉及審計(jì)方法、應(yīng)用現(xiàn)狀和內(nèi)部審計(jì)作用的研究。

二、內(nèi)部審計(jì)基本理論研究

（一）內(nèi)部審計(jì)職能研究

敬文舉（2011）提出在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀下，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能應(yīng)由監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能拓展為內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理、文化建設(shè)及戰(zhàn)略審計(jì)職能。動(dòng)因?yàn)槭芡薪?jīng)濟(jì)內(nèi)容增多，內(nèi)部審計(jì)增值需要，經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展以及許多企業(yè)通過并購進(jìn)行對(duì)外擴(kuò)張。苑泰灝（2011）認(rèn)為決定內(nèi)部審計(jì)的因素是其自身所在的外部環(huán)境和條件，我國目前內(nèi)部審計(jì)主要功能從環(huán)境和內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)來說主要有：監(jiān)督職能、控制職能、評(píng)價(jià)職能、服務(wù)職能和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警職能。而且，當(dāng)世界經(jīng)濟(jì)逐步實(shí)現(xiàn)一體化和高速發(fā)展的今天，單純的“差錯(cuò)防弊”職能已經(jīng)不在是最重要的，此時(shí)公司內(nèi)部的管理、決策和效益服務(wù)將上升為重中之重，經(jīng)營管理服務(wù)已經(jīng)取代了傳統(tǒng)的監(jiān)督檢查職能。著重做好監(jiān)督和服務(wù)并重、改變內(nèi)審形象和地位、加速復(fù)合型隊(duì)伍建設(shè)三項(xiàng)工作。

（二）內(nèi)部審計(jì)模式研究

郭偉昌、劉金鳳（2008）以大慶油田為例嘗試開展了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型的研究與應(yīng)用，設(shè)計(jì)了風(fēng)險(xiǎn)定性分析的調(diào)查表法和定量分析的綜合風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)法，并將兩種方法有機(jī)結(jié)合的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型，通過實(shí)踐案例對(duì)模型進(jìn)行了實(shí)證分析。周德銘（2013）在研究企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)（Objective）、經(jīng)營活動(dòng)（Activities）、內(nèi)部控制（Control）和信息系統(tǒng)（System）四要素基礎(chǔ)上，提出了OACS審計(jì)模式的基本框架，認(rèn)為該模式的功能目標(biāo)是通過對(duì)四要素的內(nèi)在質(zhì)量和關(guān)系質(zhì)量的考核評(píng)價(jià)，保障企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。周慶西、謝偉（2013）提出映射的模式已經(jīng)成為了內(nèi)部審計(jì)的最新增值途徑。組織目標(biāo)還是沒有變化。但是內(nèi)部審計(jì)變成了各種不同的映射法則，其根本的思想就是參與和融入，并且通過分析影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的市場和特有風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)可內(nèi)部控制的基本功能上。

三、內(nèi)部審計(jì)實(shí)施與應(yīng)用研究

（一）審計(jì)方法和程序研究

仇海紅（2009）提出內(nèi)部審計(jì)工作通常情況下可以分為三個(gè)不同的環(huán)節(jié)：制定年度審計(jì)計(jì)劃、項(xiàng)目審計(jì)和后續(xù)審計(jì)。制定年度內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃包括以下主要幾個(gè)方面，一是確定可供審計(jì)項(xiàng)目與風(fēng)險(xiǎn)因素，二項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，三確定審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)次序，四編制審計(jì)計(jì)劃這四個(gè)方面；項(xiàng)目審計(jì)可以分為計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告三個(gè)階段；后續(xù)審計(jì)實(shí)質(zhì)上就是對(duì)被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)決定的一種繼續(xù)監(jiān)督。薛洪（2010）通過對(duì)建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)和問題的分析、總結(jié)，提出了可行的建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)方法。審計(jì)工作中，應(yīng)明確工作職責(zé)，及時(shí)了解項(xiàng)目進(jìn)展，合理確定審計(jì)介入時(shí)間，在完善制度的同時(shí)加強(qiáng)高素質(zhì)人才培養(yǎng)。

（二）我國內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀問題及對(duì)策

時(shí)現(xiàn)（2011）基于內(nèi)部審計(jì)調(diào)查的結(jié)果發(fā)現(xiàn)不均衡性是我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的顯著特征。包括多樣化的內(nèi)部審計(jì)主體模式及發(fā)展的不均衡，多元化的專業(yè)背景及參差不齊的專業(yè)勝任能力，多層次的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，在兩極徘徊的內(nèi)部審計(jì)模式，增值概念的模糊性及內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的不確定性，參差不齊的內(nèi)部審計(jì)制度。張慶龍（2011）認(rèn)為將戰(zhàn)略運(yùn)用于內(nèi)部審計(jì)，有利于內(nèi)部審計(jì)從戰(zhàn)略的高度出發(fā)實(shí)現(xiàn)幫助企業(yè)增加價(jià)值的目標(biāo)；審計(jì)人員要有良好的溝通能力，注意溝通立場，提倡參與式審計(jì)。李明輝（2009）提出，內(nèi)部審計(jì)如果可以實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性，要取決于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的環(huán)境，只有環(huán)境中不存在多內(nèi)部審計(jì)人員產(chǎn)生重大影響的事件情況下，才能確保其獨(dú)立。

（三）內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的作用及意義

陳新環(huán)（2008）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在全面預(yù)算管理中有諸多作用，內(nèi)部審計(jì)通過環(huán)境與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析有利于戰(zhàn)略預(yù)算的實(shí)施，可以降低信息不對(duì)稱帶來的“預(yù)算松弛現(xiàn)象”，可以通過預(yù)算全過程的執(zhí)行控制參與，保證預(yù)算得到有效執(zhí)行。梅達(dá)林（2012）認(rèn)為在轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制中如何提高企業(yè)的核心競爭力，取決于其是否能夠真正成功地采用現(xiàn)代管理方法。全面預(yù)算作為科學(xué)高效的現(xiàn)代管理方法之一，對(duì)于降低風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)營成本，提高資源配置效率及經(jīng)營決策水平等都有極其重要的作用。

四、小結(jié)與未來研究方向

綜上所述，我國學(xué)者在內(nèi)部審計(jì)方面的研究已經(jīng)取得了很大的成果，研究范圍廣泛，涉及到內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)理論、在我國的應(yīng)用與實(shí)施等諸多方面，提出很多現(xiàn)存的問題為今后的發(fā)展指明了方向。同時(shí)，筆者認(rèn)為有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的學(xué)術(shù)研究還存在一些問題，這也為學(xué)者未來的研究提供了空間。

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)辦法缺乏研究。有學(xué)者認(rèn)為應(yīng)運(yùn)用量化指標(biāo)考核，而指標(biāo)的選擇和設(shè)置等具體問題有待深入思考。

對(duì)于我國企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題，解決對(duì)策大多研究停留在泛泛的理論陳述，怎樣具體落實(shí)解決對(duì)策使內(nèi)部審計(jì)更大的發(fā)揮作用是學(xué)者們能夠探討的問題。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）

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[2]時(shí)現(xiàn).“不均衡性，我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的顯著特征——基于內(nèi)部設(shè)計(jì)調(diào)查的結(jié)果”[J]《中國內(nèi)部審計(jì)》，2011（1）

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