作者簡介：周永琴（1987—），女，漢族，河南省鄢陵縣人，在讀研究生，單位：中原工學(xué)院，研究方向：稅收制度建設(shè)。

摘要：2011年11月16日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布了經(jīng)國務(wù)院同意的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，明確自2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。部分文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)作為“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”下的“文化創(chuàng)意服務(wù)”納入試點(diǎn)范圍。本文通過剖析“營改增”政策的內(nèi)容，闡述了此次稅改對我國文化創(chuàng)意行業(yè)的影響，提出一些建議，希望可以達(dá)到加速稅改效果實(shí)現(xiàn)的目的。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅改征增值稅；文化創(chuàng)意服務(wù)行業(yè)；影響

一、營業(yè)稅改征增值稅的背景

從1994年我國一直實(shí)行對貨物征收增值稅和對勞務(wù)征收營業(yè)稅的兩種流轉(zhuǎn)稅并存的稅制。這種稅制對于保障我國財(cái)政收入、調(diào)控國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了積極作用。但是這種生產(chǎn)性增值稅不允許企業(yè)抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，存在重復(fù)征稅的問題，制約企業(yè)技術(shù)改進(jìn)的積極性。為了進(jìn)一步消除重復(fù)征稅的影響，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，國務(wù)院于2009年1月1日起在全國推廣由生產(chǎn)性增值稅向消費(fèi)性增值稅過渡的增值稅轉(zhuǎn)型改革。

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，在轉(zhuǎn)型后的消費(fèi)型增值稅下，增值稅納稅人外購勞務(wù)所承擔(dān)的營業(yè)稅和營業(yè)稅納稅人外采貨物所負(fù)擔(dān)的增值稅都不能在自身環(huán)節(jié)中進(jìn)行抵扣，導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條的中斷以及產(chǎn)生重復(fù)征稅的問題，加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此必須加快推進(jìn)稅收制度的改革。2011年11月16日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》要求在上海市的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)。此次“營改增”是我國實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的重大舉措，有利于市場細(xì)化和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整；有利于完善和延伸第二、三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。

二、營業(yè)稅改征增值稅的政策內(nèi)容剖析

2012年1月1日上海市正式啟動(dòng)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)活動(dòng)。此次改革為我國結(jié)構(gòu)性減稅邁出了重要一步。本文主要從以下兩個(gè)個(gè)方面對營改增試點(diǎn)政策內(nèi)容進(jìn)行剖析。

（一）營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)范圍

行業(yè)范圍上，先從交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)，后逐步推廣至其他行業(yè)。交通運(yùn)輸業(yè)主要包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸和管道運(yùn)輸。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)和鑒證咨詢服務(wù)。針對本文的文化創(chuàng)意服務(wù)行業(yè)主要包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。地理位置上，先從上海進(jìn)行試點(diǎn)，2012年8月1日至年底分批擴(kuò)大至天津、北京、江蘇廣東和深圳等10個(gè)?。ㄖ陛犑小⒂?jì)劃單列市），截止2013年8月試點(diǎn)范圍推廣至全國。

（二）營業(yè)稅改征增值稅的稅率政策

在現(xiàn)行17%和13%兩檔增值稅稅率基礎(chǔ)之上，新增11%和6%兩檔稅率。其中交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)適用11%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)除外）適用6%稅率，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)適用17%稅率。針對本文的文化創(chuàng)意行業(yè)適用的稅率是6%。

三、營業(yè)稅改征增值稅對文化創(chuàng)意服務(wù)行業(yè)的影響

（一）營業(yè)稅改征增值稅對文化創(chuàng)意服務(wù)行業(yè)稅負(fù)的影響

營改增之前，我國文化創(chuàng)意服務(wù)行業(yè)是按5%的稅率征收營業(yè)稅，營改增之后，我國文化創(chuàng)意行業(yè)是按6%稅率征收增值稅。同時(shí)規(guī)定應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬元以上（含500萬元）的為一般納稅人，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額不足500萬元的為小規(guī)模納稅人，按3%稅率征收增值稅。由此可見，營改增之后，稅率的變動(dòng)將直接影響文化創(chuàng)意服務(wù)行業(yè)稅負(fù)的大小。我們可以通過一則案例來做判斷。假設(shè)一文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)稅革前后的年銷售額均不變?yōu)?000萬元。改革前的文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)營業(yè)稅稅率為5%，則營業(yè)稅稅額為100萬元（2000×5%）。改革之后由于年應(yīng)稅服務(wù)銷售額大于500萬元且會(huì)計(jì)核算健全被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，稅率為6%，則增值稅稅額為113.2萬元{2000/（1+6%）}×6%。如果該企業(yè)沒有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，則稅負(fù)將加重13.2萬元（113.2-100）。所以營改增對文化創(chuàng)意服務(wù)行業(yè)稅負(fù)的影響主要看該企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的大小。如果文化創(chuàng)意服務(wù)行業(yè)存在大量不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額支出，則會(huì)加重稅負(fù)。營改增之后如果被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，按3%稅率征收增值稅。則將直接降低文化創(chuàng)意服務(wù)行業(yè)稅負(fù)水平。由此可見，“營改增”之后，文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)加重或減輕主要取決于企業(yè)自身的發(fā)展階段、所處的市場地位、已享受的稅收優(yōu)惠政策和成本結(jié)構(gòu)等。

（二）“營改增”對文化創(chuàng)意服務(wù)行業(yè)的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生影響

試點(diǎn)前我國文化創(chuàng)意服務(wù)行業(yè)營業(yè)稅的核算內(nèi)容僅涉及銷售收入，試點(diǎn)后增值稅的核算不僅涉及銷項(xiàng)稅的計(jì)算，還要進(jìn)行購進(jìn)原材料、固定資產(chǎn)、委托加工等進(jìn)項(xiàng)稅的核算，造成會(huì)計(jì)核算體系的改變。加之文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)多為中小型企業(yè)，試點(diǎn)之前會(huì)計(jì)核算不健全，多采用一人多崗、兼職會(huì)計(jì)或聘請外部記賬等方式，因而試點(diǎn)之后會(huì)對文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以及財(cái)務(wù)管理造成一定的困難。

（三）營業(yè)稅改征增值稅對文化創(chuàng)意服務(wù)行業(yè)發(fā)票管理產(chǎn)生影響

我國增值稅專用發(fā)票管理極為嚴(yán)格，增值稅銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的核算都需要充分完整的增值稅專用發(fā)票、運(yùn)輸票據(jù)或者農(nóng)產(chǎn)品采購合同，這與營業(yè)稅發(fā)票管理有著很大的不同。關(guān)于增值稅專用發(fā)票抵扣期限有如下規(guī)定：2010年1月1日之后取得的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。我國文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對增值稅相關(guān)知識的欠缺以及對增值稅專用發(fā)票的管理和使用缺乏實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，所有這些都將給文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)的發(fā)票管理工作帶來一定的困難和影響。因此要求營改增之后文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)要加強(qiáng)對增值稅發(fā)票的管理，不得虛開、代開增值稅專用發(fā)票，要在規(guī)定期限內(nèi)對增值隨專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證、抵扣。

四、針對營改增對我國文化創(chuàng)意服務(wù)行業(yè)的影響采取的措施

（一）加強(qiáng)對文化創(chuàng)意企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)知識培訓(xùn)，使其能夠迅速掌握營改增的相關(guān)政策內(nèi)容和優(yōu)惠政策，提升自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，能夠密切關(guān)注相關(guān)政策的變動(dòng)，做好稅制改革的備案與申請工作。同時(shí)要求文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)該做好相關(guān)稅務(wù)籌劃工作，把營改增對企業(yè)的稅負(fù)影響降到最低水平。而且文化創(chuàng)意服務(wù)行業(yè)營改增之后，會(huì)計(jì)處理會(huì)發(fā)生變化，相關(guān)的會(huì)計(jì)科目也會(huì)不同，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)增值稅的要求增設(shè)不同的會(huì)計(jì)科目，做好會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)分析工作。

（二）要加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票的管理工作。國家稅務(wù)總局對一般納稅人的發(fā)票管理十分嚴(yán)格。發(fā)票要使用全國統(tǒng)一的金稅系統(tǒng)開具，在下月初的時(shí)候要對上月實(shí)際開具的發(fā)票進(jìn)行抄稅處理，進(jìn)入到全國稽核比對系統(tǒng)。對進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)行認(rèn)證抵扣制度，運(yùn)用計(jì)算機(jī)對此進(jìn)行全國稽核比對，以此驗(yàn)證企業(yè)申報(bào)是否合格，是否存在違法違規(guī)操作行為。因此營改增之后企業(yè)應(yīng)建立健全發(fā)票管理制度，選派專人學(xué)習(xí)稅控防偽系統(tǒng)，對增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)用、開具、認(rèn)證抵扣等管理工作實(shí)行專人負(fù)責(zé)制度。

綜上所述，營業(yè)稅改征增值稅作為我國稅制改革的一大舉措，其目的是為了消除重復(fù)征稅的因素，完善我國現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)，降低企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。此次稅制改革對文化創(chuàng)意服務(wù)行業(yè)的影響是很廣泛且積極的，將極大的增強(qiáng)行業(yè)競爭力。隨著營業(yè)稅改征增值稅進(jìn)程的加深，將實(shí)現(xiàn)增值稅的全面轉(zhuǎn)型和全行業(yè)的覆蓋，文化創(chuàng)意服務(wù)行業(yè)將迎來巨大的發(fā)展機(jī)遇，促進(jìn)文化創(chuàng)意行業(yè)全面高速發(fā)展。（作者單位：中原工學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1]張小衛(wèi).營業(yè)稅改征增值稅對技術(shù)服務(wù)型企業(yè)的影響及對策[J].中國外資，2013（2）：177-179.

[2]吳敏.淺談“營改增”對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的稅負(fù)影響[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2012（11）：134-135.

[3]徐子皓.試論營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)稅收的影響[J].學(xué)理論，2013（14）：86-87.