摘要：會計規(guī)范是在會計領域內(nèi)起作用的一種社會意識形態(tài)，具有公認性、統(tǒng)一性、客觀性、廣泛適用和反復適用性；作為一種標準，它幫助會計人員解決如何工作的問題，為評價會計工作提供客觀依據(jù)；作為一種機制，它是保障和促進會計活動達到預期目的的一種制約力量。

關鍵詞：會計；規(guī)范

一、會計行為規(guī)范的概念與意義

（一）會計行為規(guī)范的概念

會計規(guī)范是會計人員正確處理工作所要遵循的行為標準，是指導和約束會計管理行為朝著合法化、合理化、有效化方面發(fā)展的路標。

上述分析，會計規(guī)范的實質就是會計行為規(guī)范，二者無論是內(nèi)涵還是外延都基本相同，都是對會計活動中的各種行為起導引作用的準繩。會計行為規(guī)范的建立與調整將直接影響會計行為的質量，進而影響會計行為目標的實現(xiàn)。

（二）會計行為規(guī)范的意義

關于會計行為規(guī)范的意義，筆者認為，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

一是會計行為規(guī)范對會計實施活動起著指導和約束作用。會計行為規(guī)范來源于會計實踐，是對會計實踐活動的普遍經(jīng)驗和基本原理所做的歸納和總結，但會計行為規(guī)范又高于會計實踐，它能指導和約束會計實踐活動。

二是會計行為規(guī)范是會計理論的重要組成內(nèi)容。會計理論體系由會計基礎理論、會計規(guī)范理論和會計行為理論三部分組成，其中會計規(guī)范理論在會計理論體系中具有承上啟下的作用，應用性理論通常由一系列的會計方法所構成，基礎理論一般由相互聯(lián)系、邏輯嚴密的假設、原則及概念體系所構成。

三是會計行為規(guī)范的形成和發(fā)展是客觀要求與主觀需要的統(tǒng)一。所謂客觀要求，是指會計行為規(guī)范與特定的社會經(jīng)濟環(huán)境密切相關并受社會經(jīng)濟環(huán)境的決定。所謂主觀需要，是指會計行為規(guī)范與會計自身的發(fā)展規(guī)律密切相關并受會計理論和實踐水平的制約。

二、我國會計行為規(guī)范的表現(xiàn)形式及特點

會計行為規(guī)范的表現(xiàn)形式各種各樣，就國家會計行為規(guī)范而言，在我國至少表現(xiàn)為如下一些形式：一是法律。如《會計法》、《注冊會計師法》等。二是準則。如《企業(yè)會計準則》等。三是規(guī)定。如《工業(yè)企業(yè)會計制度若干問題的補充規(guī)定》。四是通知。如《關于增值稅會計處理的補充通知》。五是解答。如《企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)行會計制度有關問題的解答》等。

通過上述描述可以看出，我國會計行為規(guī)范具有如下一些特點：

（一）會計行為規(guī)范存在國家和地區(qū)差異性。不同國家和地區(qū)有不同的會計行為規(guī)范體系。會計準則在英國出自民間，在中國出自政府，在美國則出自民間決定于政府，在形式、內(nèi)容和構成體系上每個國家存在很大差異。

（二）會計行為規(guī)范存在的分散性。在法律這個層次會計行為規(guī)范除了會計法以外，還涉及各種公司法、稅法、金融法等；在較低層面的會計行為規(guī)范中，既有財務會計方面的各種規(guī)范、制度等，又有稅務方面的條例等，還有各種金融管理辦法等。

（三）會計法規(guī)在經(jīng)濟法中的地位懸而未決?！稌嫹ā放c其他經(jīng)濟法中涉及會計方面的條款是否以《會計法》為最高法律，需要進一步明確；《會計法》作為經(jīng)濟法的一部分，把它單列出來形成一個專門的門類，從會計的角度考慮其必要，但從立法的角度考慮是否合理，需要進行研究。

（四）會計規(guī)范缺乏系統(tǒng)性和穩(wěn)定性。除了會計條款被規(guī)范在各種法律之中且沒有規(guī)律可循之外，財務會計的專門法規(guī)也顯得分散而雜亂。不僅破壞了原有會計規(guī)范的統(tǒng)一性和穩(wěn)定性，而且破壞了原有會計規(guī)范的系統(tǒng)性，會計行為規(guī)范有時還存在沖突。

（五）會計行為規(guī)范的隨意性太大。強制性不夠，有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究的情況時有存在。會計師事務所的審計業(yè)務往往只是追求形式上的合法而不是業(yè)務的真實狀況，審計準則異化為會計師事務所追逐經(jīng)濟利益之后的第二項原則等等。

三、提高我國會計行為規(guī)范標準化水平的思路

（一）實現(xiàn)與國際會計行為規(guī)范對接

在經(jīng)濟全球化和會計國際化的大趨勢下，國家會計行為規(guī)范與國際會計行為規(guī)范接軌是一種必然的選擇。包括：一是國家會計行為規(guī)范應符合國際會計行為規(guī)范的要求。二是在所有國際會計行為規(guī)范中，國家會計行為規(guī)范應當符合國際會計組織中具有影響力和具有權威性的組織的要求，與主流的國際會計行為規(guī)范接軌。三是在國際會計行為規(guī)范與國家會計行為規(guī)范出現(xiàn)沖突時，在不損壞國家利益的前提下，應盡快適應國際會計行為規(guī)范的要求。四是為了與國際會計接軌而需要改變國家會計行為規(guī)范并且需要付出代價時，應當著眼于長遠利益。

（二）實現(xiàn)與國內(nèi)相關法規(guī)對接

國家會計行為規(guī)范在目前的情況下是分散在不同的法律體系中，現(xiàn)在我們所說的國家會計行為規(guī)范是指包括在各種法律法規(guī)中的會計行為規(guī)范和各種專門的會計行為規(guī)范，這當中也有銜接的問題，。為了學習和理解上的方便，面對會計實務和基層會計工作者的會計制度應匯總反映各種法規(guī)對會計行為的要求。

（三）實現(xiàn)與地方和行業(yè)會計法規(guī)對接

由于地方政府和主管部門也享有一定的會計行為規(guī)范的制定權。出于地方利益和政策制定者個人自我價值實現(xiàn)的需要，地方和行業(yè)會計行為規(guī)范一般會破壞國家會計行為規(guī)范的統(tǒng)一性，形成行業(yè)分割和地區(qū)分割，降低會計信息的透明度，應加以嚴格限制。因此國家會計行為規(guī)范與地方和行業(yè)會計行為規(guī)范的對接實質上就是要限制地方和行業(yè)會計行為規(guī)范，保證國家會計行為規(guī)范的權威性和統(tǒng)一性。

（四）實現(xiàn)與企業(yè)會計行為規(guī)范對接

企業(yè)會計行為規(guī)范是在國家會計行為規(guī)范和會計理論的指導下形成的指導企業(yè)會計工作的規(guī)范。由于企業(yè)生產(chǎn)工藝、組織結構、經(jīng)營規(guī)模和管理要求的不同，國家統(tǒng)一的會計行為規(guī)范對每一個具體企業(yè)缺乏針對性，企業(yè)需要在此基礎上進行選擇和補充。

總之，國家會計行為規(guī)范決定了一個國家會計發(fā)展的方向，國家對會計政策取向的合理性是會計行為規(guī)范有效的根本保證，通過精確化和標準化等主要有效途徑，形成一個流暢的系統(tǒng)，增加不同組織和個人之間的透明度，提高組織和個人的工作效率，節(jié)省社會資源，為社會建立一個良好的會計行為環(huán)境，并通過提高會計人員的素質，激發(fā)會計人員的積極性和創(chuàng)造性，確保國家會計行為規(guī)范得到全面執(zhí)行。（作者單位；山西宏廈第一建設有限責任公司）

基金項目：本文是四川高等職業(yè)教育研究中心重點研究項目《服務綿陽國家科技城建設的綜合型職教集團運行及發(fā)展對策研究》（項目編號：GZY12A07）的階段性研究成果。