摘要：稅收是支撐國(guó)家和政府正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，并具有調(diào)控國(guó)家經(jīng)濟(jì)與收入分配的重要功能。但由于稅收對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是一種負(fù)擔(dān)，所以企業(yè)常常會(huì)利用稅目漏洞、會(huì)計(jì)賬簿及記賬憑證、發(fā)票等手段進(jìn)行偷漏稅行為。文章對(duì)于這些手段進(jìn)行了剖析，并分析了我國(guó)稅收征管中存在的不足，提出了構(gòu)建良好的稅收法制環(huán)境，完善相應(yīng)立法、健全執(zhí)法程序并培養(yǎng)納稅人的納稅意識(shí)，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)稅收監(jiān)管薄弱環(huán)節(jié)的控制，完善稅收監(jiān)管信息化建設(shè)與中介服務(wù)制度建設(shè)，多管齊下以解決稅收監(jiān)管難題。

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅收；偷稅；漏稅；防范措施

稅收作為維護(hù)國(guó)家權(quán)益的重要保障制度、國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的重要調(diào)控手段及調(diào)整收入分配的重要工具，對(duì)于一國(guó)之發(fā)展意義非凡。完善的稅收制度可以理順國(guó)家與企業(yè)之間的分配關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)，規(guī)范中央與地方間國(guó)民收入分配關(guān)系，乃至展示國(guó)家主權(quán)。而企業(yè)則在我國(guó)的稅收貢獻(xiàn)中充當(dāng)著不可替代的地位。由于稅收是國(guó)家與納稅人間利益的博弈，并且納稅人應(yīng)以一定的利益損失為代價(jià)換取國(guó)家對(duì)整個(gè)社會(huì)的服務(wù)與管理。所以納稅人對(duì)于稅收便具有了天然的對(duì)抗及逃避傾向，而在納稅人缺乏稅收意識(shí)或稅收監(jiān)管手段與技術(shù)存在缺陷時(shí)，便會(huì)發(fā)生企業(yè)及個(gè)人的偷漏稅現(xiàn)象。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)資料顯示，我國(guó)每年稅款流失額約1000億左右，而近50%左右的國(guó)有、集體大中型企業(yè)，80%左右的國(guó)有、集體小型企業(yè)和非國(guó)有、集體企業(yè)中，都存在不同程度的偷漏稅行為。巨額的稅收流失，嚴(yán)重阻礙了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定、快速發(fā)展，危及了社會(huì)的穩(wěn)定，故關(guān)注企業(yè)的偷漏稅行為并且探究出行之有效的措施乃當(dāng)務(wù)之急。[1]

一、常見的企業(yè)偷漏稅手段

1、利用稅目偷漏稅

稅目是指稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目。它是征稅對(duì)象的具體化。在每一稅種中，稅法均明確規(guī)定對(duì)哪些物、行為和事實(shí)征稅，即規(guī)定各種具體的征稅項(xiàng)目，從而對(duì)征稅對(duì)象劃出一定的范圍。故其包括應(yīng)稅產(chǎn)品和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)兩方面的內(nèi)容。而企業(yè)常用的手段便是從這兩方面內(nèi)容著手，主要有：（1）設(shè)假賬隱匿收入；（2）不申報(bào)相關(guān)收入；（3）私設(shè)小金庫(kù)，建立賬外賬等。

2、利用會(huì)計(jì)賬簿及記賬憑證偷稅

會(huì)計(jì)賬簿是指以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面地、連續(xù)地、系統(tǒng)地、綜合地記錄和反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全部過(guò)程的簿籍，包括總賬、明細(xì)賬、日記賬以及其他輔助性賬簿。而記帳憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核后的原始憑證或匯總原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類；并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄而填制的，作為登記帳簿依據(jù)的憑證。會(huì)計(jì)賬簿與記賬憑證的主要功能是反映納稅人及扣繳義務(wù)人的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)狀況，是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)以核定應(yīng)征稅款或代收、代扣稅款的主要依據(jù)。而企業(yè)以會(huì)計(jì)賬簿和記賬憑證作為偷漏稅款的手段也是頗為常見的。具體而言，一般存在以下幾種情形：（1）偽造、變?cè)旎螂[匿會(huì)計(jì)賬簿及記賬憑證；（2）擅自銷毀會(huì)計(jì)賬簿、記賬憑證；（3）增加會(huì)計(jì)賬簿上所列支出。其主要手法有：多提固定資產(chǎn)折舊、擴(kuò)大產(chǎn)品材料及工資成本、將專用基金支出擠入成本、虛列預(yù)提費(fèi)用、違規(guī)攤銷等。（4）少列或不列賬簿收入。其主要手段有：隱瞞投資收入、隱瞞或少記銷售收入、減少營(yíng)業(yè)外收入、隱瞞其他業(yè)務(wù)收入。

3、利用發(fā)票等原始憑證進(jìn)行偷漏稅

原始憑證是指經(jīng)辦企業(yè)或人員在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的，用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的情況、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的會(huì)計(jì)憑證，而企業(yè)常用來(lái)偷漏稅款的便是這些發(fā)票與收據(jù)。具體形式有：（1）轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)借、代開發(fā)票。為達(dá)到偷漏稅款的目的，企業(yè)的法人代表或基于企業(yè)利益，或基于私利，指使相關(guān)企業(yè)發(fā)票管理人員、個(gè)體工商戶等擅自將本企業(yè)或單位的發(fā)票轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)接或代開發(fā)票的行為。（2）跨地使用發(fā)票。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，致使交易領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，商品流通范圍不斷擴(kuò)張，異地經(jīng)營(yíng)者數(shù)量明顯增加，故跨地使用發(fā)票的現(xiàn)象愈發(fā)頻繁。企業(yè)往往利用此種漏洞或跨區(qū)發(fā)放，或異地填開，或異地購(gòu)票，形式多樣、種類繁多，借以達(dá)到偷漏稅款之目的。（3）隱瞞冒領(lǐng)發(fā)票。由于我國(guó)發(fā)票管理制度存在缺陷，缺乏完善的發(fā)票領(lǐng)發(fā)、保管及繳銷的制度。于是便易使企業(yè)產(chǎn)生謊報(bào)發(fā)票遺失，隱瞞冒領(lǐng)的念頭，借機(jī)達(dá)到偷漏稅款的目的。（4）“大頭小尾”發(fā)票。此種偷漏手段，觀其形式乃為正當(dāng)手續(xù)，發(fā)票開出一式數(shù)聯(lián)，一聯(lián)交顧客，一聯(lián)留為存根備查。但其發(fā)票聯(lián)，即“頭”，所填金額較大；而存根聯(lián)，即“尾”，所填金額甚小。故其得以存根聯(lián)為納稅的依據(jù)，達(dá)到隱瞞真實(shí)銷售收入而偷逃稅款的目的。（5）用其他憑證替代發(fā)票。此行為通常之手法為白條代發(fā)票，收款收據(jù)代發(fā)票。

4、利用稅率進(jìn)行偷漏稅

稅率是稅額與課稅對(duì)象之間的數(shù)量關(guān)系或比例關(guān)系，是指課稅的尺度。其體現(xiàn)著稅收負(fù)擔(dān)的深度，是稅制建設(shè)的中心環(huán)節(jié)。稅率的高低和稅率形式的運(yùn)用，是國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和稅收政策的體現(xiàn)，是發(fā)揮稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用的關(guān)鍵。而企業(yè)也正是利用了國(guó)家對(duì)于不同征稅對(duì)象的區(qū)別對(duì)待，規(guī)避較高的稅率層級(jí)，希望能夠減少或者不納應(yīng)納稅款。其主要手段有：（1）兼營(yíng)多種不同稅率的商品，通過(guò)欺瞞國(guó)家稅收機(jī)關(guān)的方式，按低稅率納稅；（2）混淆一般納稅人與小規(guī)模納稅人的界限，使企業(yè)偷漏稅款；（3）混淆增值稅與營(yíng)業(yè)稅的納稅身份，從而適用較低的稅率。

二、稅收監(jiān)管存在的缺陷

1、稅收法制環(huán)境不佳

依法治稅是我國(guó)進(jìn)行稅收監(jiān)管的一大重要原則。如果我國(guó)存在一個(gè)健康、完善的稅收監(jiān)管的法制環(huán)境，嚴(yán)格按照相關(guān)法規(guī)進(jìn)行執(zhí)法，稅務(wù)人員依法行使行政職權(quán)，納稅人自然也會(huì)依法自覺(jué)履行納稅義務(wù)。而之所以，我國(guó)企業(yè)偷漏稅款現(xiàn)象如此嚴(yán)重，稅收法制環(huán)境的影響也是重要原因之一。從立法上來(lái)說(shuō)，缺乏稅收基本法及一系列配套的稅收單行法，并充斥著大量條例、辦法、實(shí)施細(xì)則等法律規(guī)范。使稅收法規(guī)紛繁復(fù)雜，增加了相互沖突之可能，并破壞了法律的權(quán)威，使得納稅人無(wú)所適從，并且為企業(yè)違法偷漏稅款提供了漏洞與空間。此外，地方行政的干預(yù)以及稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督的缺位，都使得應(yīng)當(dāng)嚴(yán)處的違法企業(yè)或網(wǎng)開一面，或得不到應(yīng)有處理，嚴(yán)重影響我國(guó)的稅收制度的有效運(yùn)行。[2]

2、稅收監(jiān)管力度不足

作為整個(gè)稅收監(jiān)管工作的生命線，稅源管理應(yīng)為重中之重，故而做好稅源管理將有利于發(fā)揮稅收宏觀調(diào)控職能的作用，防止各種偷漏稅的情況，以提高稅收征管工作的質(zhì)量。但目前之情形為，一系列的負(fù)面因素影響了稅源管理工作的質(zhì)量，使稅源管理工作流于形式，嚴(yán)重影響稅收監(jiān)管的實(shí)效。例如：國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部工作職責(zé)設(shè)計(jì)的缺陷，導(dǎo)致稅收管理員制度落實(shí)不到實(shí)處，極大的影響了稅源管理的科學(xué)化及精細(xì)化程度；工作流程設(shè)計(jì)與征管信息系統(tǒng)背離，致使無(wú)法完全按照信息系統(tǒng)的要求操作，降低了稅收監(jiān)管效率；涉稅信息更新速度過(guò)慢，使國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法及時(shí)掌握納稅人變更事項(xiàng)等信息，無(wú)法第一時(shí)間作出相應(yīng)調(diào)整等。

3、信息化程度低

我國(guó)稅收信息化建設(shè)相比國(guó)外仍處于初級(jí)階段，已經(jīng)實(shí)施的信息化工程無(wú)法達(dá)到應(yīng)有的效率，反而可能與現(xiàn)有的稅收工作流程產(chǎn)生沖突，因而導(dǎo)致一系列的管理問(wèn)題，影響整個(gè)能力的提升。雖然現(xiàn)有的稅收征管的軟件應(yīng)用較為廣泛，但卻常常因數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確而導(dǎo)致數(shù)據(jù)質(zhì)量不高。此外，稅收征管的效率也與其他國(guó)家部門的配合息息相關(guān)。但是，我國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)與海關(guān)、工商、外貿(mào)、審計(jì)等部門的信息溝通程度，卻因社會(huì)條件制約遲遲無(wú)法達(dá)到良好的信息交換和共享。導(dǎo)致漏征漏管現(xiàn)象嚴(yán)重，缺乏對(duì)稅源的有效監(jiān)管。此外，由于信息化能力的低下與電子登記制度的缺失，使得無(wú)法對(duì)蓬勃發(fā)展的電子商務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行有效的稅收管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法確定納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，因而對(duì)電子商務(wù)的稅收征管難度極大。

4、納稅服務(wù)體系尚不健全

由于征稅理念的落后，國(guó)家稅收機(jī)關(guān)難以擺脫傳統(tǒng)的高壓強(qiáng)制的理念，無(wú)法使納稅人感受到應(yīng)有的國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的積極、幫助型“行政關(guān)懷”。致使征納關(guān)系矛盾持續(xù)處于緊張之中。

此外，我國(guó)沒(méi)有歐美國(guó)家的獨(dú)立納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)與專業(yè)人才，難以為納稅人提供個(gè)性化納稅建議與咨詢、宣傳服務(wù)。[3]

三、企業(yè)偷漏稅的防范措施

1、構(gòu)建良好的稅收法制環(huán)境

（1）應(yīng)有法可依。從法制體系的完善角度來(lái)看，我國(guó)應(yīng)具備一部稅收基本法。以作為其他稅收實(shí)體法及程序法之母法。并精簡(jiǎn)相關(guān)的行政或部門規(guī)章與地方法規(guī)，實(shí)現(xiàn)法律體系內(nèi)部的科學(xué)化、合理化。（2）應(yīng)有法必依。法律的生命力在于遵守與執(zhí)行。對(duì)于地方政府而言應(yīng)以國(guó)家和公共利益為重。嚴(yán)格遵守相關(guān)法規(guī)，以杜絕對(duì)于國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅權(quán)的干涉。而作為國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)，則應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照法律執(zhí)法，以對(duì)違法納稅人形成強(qiáng)大的約束力與威懾力，以增加其違法成本。（3）應(yīng)著重培養(yǎng)納稅人的納稅意識(shí)，以形成良好的稅收法制環(huán)境。

2、控制稅收監(jiān)管薄弱環(huán)節(jié)

稅收征收是一個(gè)完整的流程，主要包括事前監(jiān)控、事中檢查、事后匯算等過(guò)程。為了構(gòu)建一個(gè)良好的稅源管理制度，應(yīng)當(dāng)整合現(xiàn)有的稅收監(jiān)管體制，針對(duì)薄弱環(huán)節(jié)，構(gòu)建具有以下特點(diǎn)的稅收征管體系：（1）各監(jiān)控環(huán)節(jié)相互配合、緊密聯(lián)系；（2）注重各部門所采集的數(shù)據(jù)及信息的同一性、連續(xù)性和通用性，減少重復(fù)勞動(dòng)并提高數(shù)據(jù)的利用率與共享率；（3）廣泛利用計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)對(duì)各類信息、數(shù)據(jù)收集和加工的現(xiàn)代化。因而，我國(guó)應(yīng)在稅收監(jiān)管過(guò)程中，將稅法規(guī)制與會(huì)計(jì)規(guī)制相結(jié)合，使事后控制與事前預(yù)警相配合，以彌補(bǔ)稅收監(jiān)管的薄弱環(huán)節(jié)。

3、加強(qiáng)稅收監(jiān)管信息化建設(shè)

稅務(wù)電子系統(tǒng)應(yīng)以信息一體化為目標(biāo)，借助網(wǎng)絡(luò)及軟件應(yīng)用，將信息資源整合并增強(qiáng)數(shù)據(jù)分析處理能力，充分發(fā)揮科技在稅收管理工作中的效能。盡量做到以下幾個(gè)方面：（1）專設(shè)數(shù)據(jù)分析處理崗位，在分析處理整合數(shù)據(jù)后，為決策和征管提供科學(xué)、可靠的數(shù)據(jù)支持；（2）逐步開展網(wǎng)上認(rèn)證工作，以緩解基層監(jiān)管的工作壓力；（3）努力開展稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他國(guó)家機(jī)關(guān)部門的聯(lián)網(wǎng)工作，爭(zhēng)取做到數(shù)據(jù)共享，以填補(bǔ)征管漏洞；（4）秉持先進(jìn)的電子政務(wù)理念，構(gòu)建內(nèi)、外兩個(gè)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)。使內(nèi)部辦公、內(nèi)部管理與稅收服務(wù)、政策咨詢、稅收宣傳能夠有機(jī)結(jié)合，使原有混亂的數(shù)據(jù)信息資源得以重新組合，形成一體化的綜合信息管理平臺(tái)。[4]

4、完善中介服務(wù)體系

積極推進(jìn)稅務(wù)代理制度的建設(shè)，加強(qiáng)相關(guān)法制建設(shè)，建立公正、公開、公平的中介機(jī)構(gòu)穩(wěn)妥地發(fā)展稅務(wù)代理業(yè)，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)的重要內(nèi)容。提高會(huì)計(jì)的信息透明度，規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所，使其客觀公正地從事審計(jì)工作，為國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)提供可靠無(wú)誤的會(huì)計(jì)信息。并建立有效的監(jiān)管者激勵(lì)機(jī)制，推動(dòng)行政服務(wù)制度建設(shè)。其將有助于提升監(jiān)管人員的服務(wù)及工作積極性，提高各項(xiàng)制度的運(yùn)行效率。

四、總結(jié)

從以上本文的論述可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的透漏稅款的現(xiàn)象出現(xiàn)并非偶然，其存在多方面的原因，但究其根本仍為我國(guó)稅收征管制度的不完善或制度執(zhí)行不到位而導(dǎo)致。所以，要控制乃至最終消除企業(yè)的偷漏稅現(xiàn)象，必須標(biāo)本兼治。從制度上完善各個(gè)征管環(huán)節(jié)，從理念上努力培養(yǎng)納稅人的納稅意識(shí)及監(jiān)管人的服務(wù)意識(shí)，多管齊下乃能最終化解此項(xiàng)難題。（作者單位：綏化學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

[1]馬拴友，稅收流失的博弈分析[J].財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究，2001（6）：3-8。

[2]王逸，論我國(guó)稅務(wù)管理法律環(huán)境的優(yōu)化[J].揚(yáng)州大學(xué)稅務(wù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2003（3）：13-16。

[3]張德平，對(duì)當(dāng)前稅收征管工作若干問(wèn)題的思考[J].稅務(wù)研究，2007（2）：96-97。

[4]劉起榮，企業(yè)偷漏稅行為與稅務(wù)監(jiān)管研究[D].中山大學(xué)，2009：35。