作者簡介：陳士伽（1983-），男，漢，江西南昌，碩士研究生，單位：江西聯(lián)通財務(wù)部，高級會計師，中國注冊稅務(wù)師，中國注冊資產(chǎn)評估師。

摘要：隨著電信市場逐步開放，企業(yè)間的競爭越顯激烈，行業(yè)利潤空間進(jìn)一步收窄。資本市場對上市公司財務(wù)報告的披露要求相比以前更加嚴(yán)格，股價對業(yè)績波動的敏感度明顯提升。在這種情形下，一套科學(xué)的成本管控策略對企業(yè)是至關(guān)重要的，這關(guān)系到企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展。本文立足于J省聯(lián)通的成本管控現(xiàn)狀，從全成本管理思想出發(fā)，探索性的對成本管控方法進(jìn)行分析，并給出一些建議。

關(guān)鍵詞：成本；管控；策略

一、J省聯(lián)通成本管控現(xiàn)狀

固定成本管控方面：固定資產(chǎn)、長期待攤資產(chǎn)沒有嚴(yán)格按照資產(chǎn)管理辦法由在建工程及時進(jìn)行轉(zhuǎn)資，折舊、攤銷費(fèi)用入賬不及時；非固定成本管控方面：運(yùn)維、房租、廣告等支出由業(yè)務(wù)部門提供數(shù)據(jù)，財務(wù)部門手工在總賬進(jìn)行計提。由于運(yùn)維、房租、廣告合同簽訂嚴(yán)重滯后，業(yè)務(wù)部門按照主觀判斷提供數(shù)據(jù)作為財務(wù)入賬的依據(jù)，這使得運(yùn)維、房租、廣告等支出月度之間經(jīng)常出現(xiàn)波動，不能真實(shí)反映經(jīng)營情況；差旅費(fèi)、會議費(fèi)、招待費(fèi)按照剛性預(yù)算控制，有超標(biāo)再向分管領(lǐng)導(dǎo)申請?jiān)黾舆M(jìn)行調(diào)整。預(yù)算下達(dá)指標(biāo)嚴(yán)重與實(shí)際脫節(jié)，預(yù)算編制強(qiáng)于預(yù)算管理；集團(tuán)客戶項(xiàng)目審批不嚴(yán)，經(jīng)營單元為了擴(kuò)大收入規(guī)模，盲目投資。由于系統(tǒng)集成-行業(yè)應(yīng)用、IT系統(tǒng)建設(shè)等集團(tuán)客戶項(xiàng)目成本是在項(xiàng)目初始日一次性投入且金額較大，如果項(xiàng)目后期收入不理想，投入的成本將變?yōu)椤俺聊杀尽?，企業(yè)損失無法挽回；傭金費(fèi)用一直在高位運(yùn)行，由于合作商中小型代理商的比例占據(jù)大多數(shù)，他們更傾向于做一錘子買賣，這造成低端客戶大進(jìn)大出，常年出現(xiàn)成本換收入的經(jīng)營行為，傭金費(fèi)用沒有使用價值。此外，部分產(chǎn)品的傭金現(xiàn)返政策給企業(yè)的成本管控造成了壓力。企業(yè)為了擴(kuò)大收入規(guī)模，支付給代理商的傭金在用戶號碼激活之前一次性支付，沒有與收入形成配比，財務(wù)數(shù)據(jù)有失公允，這在春節(jié)期間尤為明顯；用戶欠費(fèi)造成的資產(chǎn)減值損失一直居高不下，這與發(fā)展的客戶質(zhì)量有必然的聯(lián)系。由于低端客戶誠信度低，對品牌的認(rèn)知度低、消費(fèi)能力低，這直接造成了用戶的粘性不強(qiáng)，每年的低端用戶大進(jìn)大出，壞賬損失一直處于高位；財務(wù)費(fèi)用由于近幾年的資本性支出逐年擴(kuò)大也一直在成本費(fèi)用中占據(jù)不小的比例，目前企業(yè)對資本支出的現(xiàn)金支付沒有效的管理，時間窗口沒有得到較好的利用，這給資金成本造成了一定壓力；由于缺少對市場的準(zhǔn)確判斷，手機(jī)終端供大于求，手機(jī)終端周轉(zhuǎn)率低，企業(yè)對手機(jī)持有成本大。

筆者對以上概述的成本情況都是成本結(jié)構(gòu)中占比較大的項(xiàng)目，其他占比較小明細(xì)項(xiàng)目在此就不鰲述

二、成本管控策略的新構(gòu)思

筆者從中國聯(lián)通全成本管理的專業(yè)線體系出發(fā)，以五條專業(yè)線為研究對象，對五條專業(yè)線中的主要成本費(fèi)用進(jìn)行分析，給出管控建議。

（一）投資建設(shè)線成本管控策略

投資建設(shè)線項(xiàng)目下主要由資產(chǎn)折舊、長期待攤費(fèi)用、基站房屋租賃費(fèi)與財務(wù)費(fèi)用構(gòu)成。資產(chǎn)的轉(zhuǎn)固應(yīng)該嚴(yán)格按照《中國聯(lián)通資產(chǎn)管理辦法》執(zhí)行，對于已經(jīng)達(dá)到可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用，業(yè)務(wù)部門應(yīng)該及時對在建工程進(jìn)行初驗(yàn)并做暫估轉(zhuǎn)固處理。審批工作應(yīng)該本著實(shí)質(zhì)重于形式的原則，做到審批流程不跨月、不因人的因素而拖沓，從而影響折舊、攤銷費(fèi)用的正常入賬。審計部門應(yīng)該在會計年度末對所有當(dāng)年轉(zhuǎn)固的固定資產(chǎn)，長期待攤費(fèi)用的起始投入使用時間點(diǎn)進(jìn)行評估，對于延遲轉(zhuǎn)固而影響到的折舊金額應(yīng)該及時提供給董事會，在年度考核時要進(jìn)行損益還原，以此來遏制管理者利用資產(chǎn)轉(zhuǎn)固時間從而進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)的動機(jī)。

基站房屋租賃費(fèi)用的管控應(yīng)該以合同信息為依據(jù)，借助合同系統(tǒng)中預(yù)提待攤功能，實(shí)現(xiàn)與ERP核算系統(tǒng)直連，減少人為干預(yù)造成的財務(wù)信息不準(zhǔn)確概率。對于預(yù)提待攤功能的展現(xiàn)，筆者在后面會給出進(jìn)一步的論述。

財務(wù)費(fèi)用中資金成本占據(jù)比例最大，由于J省聯(lián)通近幾年資本性支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于營業(yè)收款，因此財務(wù)費(fèi)用常年處于高位。針對此情形，公司管理層可以從兩個方面著手：第一，提高合同談判水平，盡量減少預(yù)付款支付，多采用錢貨兩清的資金結(jié)算方式。對于工程款的付款，在不違約的情形下盡量在付款期限的末期進(jìn)行資金結(jié)算；第二，嘗試性的采用商業(yè)匯票資金結(jié)算工具，利用時間窗口節(jié)約資金成本。

（二） 網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營線成本管控策略

網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營線項(xiàng)目下主要構(gòu)成有網(wǎng)絡(luò)維護(hù)費(fèi)用、網(wǎng)絡(luò)代維費(fèi)用、網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化費(fèi)用、基站外購動力費(fèi)。前面三項(xiàng)費(fèi)用的計提應(yīng)該以合同文本為標(biāo)準(zhǔn)，把合同中的相關(guān)信息錄入到預(yù)提待攤模塊中，按照合同受益金額、受益期間、專業(yè)所屬、全成本線歸屬等參數(shù)進(jìn)行展現(xiàn)，每期計提金額將會根據(jù)錄入的信息自動生成相關(guān)憑證傳送到ERP總賬。這種處理方式避免了人為主觀判斷帶來的隨意性，也讓一些私設(shè)“下水道” 的行為得到控制，同時也在很大程度上保證了財務(wù)信息的準(zhǔn)確性。對于基站房屋外購動力費(fèi)的管控，企業(yè)應(yīng)做好兩個方面的工作：一方面要加快市電引入工程建設(shè)，讓有條件采用市直供電的基站盡量使用直供電，從根本上降低能耗成本；另一方面，要做好對基站單元耗電計量工作，做到每個基站都有單獨(dú)的電表，如果發(fā)現(xiàn)異常及時進(jìn)行處理，防止在借用民用電時，由于沒有議價空間，第三方計價虛高給企業(yè)帶來損失。

（三）市場經(jīng)營線成本管控策略

市場經(jīng)營線項(xiàng)下的費(fèi)用主要構(gòu)成有傭金費(fèi)用、廣告費(fèi)用、房租費(fèi)用、用戶維系費(fèi)用、壞賬損失、ICT成本等。

① 傭金費(fèi)用管控

傭金費(fèi)用管控是整個市場經(jīng)營線成本乃至整個企業(yè)成本管控的重點(diǎn)，管好了傭金就管好了企業(yè)的營銷成本。傭金費(fèi)用的管控筆者認(rèn)為從兩個方面著手，一方面是渠道建設(shè)管理、另一方面是傭金支付管理。渠道建設(shè)管理方面；渠道體系作為運(yùn)營商與用戶之間溝通的媒介，擔(dān)負(fù)著市場銷售與服務(wù)的職能，同時也是聯(lián)結(jié)運(yùn)營商和市場的紐帶，是企業(yè)決策是否能最終傳遞并作用于市場的一個重要環(huán)節(jié)?？茖W(xué)、合理的渠道建設(shè)將會給傭金支付管理工作打下一個良好的基礎(chǔ)。渠道建設(shè)應(yīng)把握以下幾點(diǎn)：第一，運(yùn)營商應(yīng)對社會渠道進(jìn)行分級管理，針對不同的市場細(xì)分把營業(yè)廳定位于社區(qū)型、商業(yè)型、旗艦型①。不同類型的營業(yè)廳從主推產(chǎn)品、門店大小、裝修房租補(bǔ)貼、人員管理、傭金支付應(yīng)設(shè)定不同的標(biāo)準(zhǔn)；第二，加大對社會渠道人員的培訓(xùn)。運(yùn)營商應(yīng)幫助社會渠道熟悉產(chǎn)品特征、熟練掌握營銷技巧，為代理商把業(yè)務(wù)做大，做強(qiáng)提供優(yōu)質(zhì)軟服務(wù)。應(yīng)該從根本上改變以前那種與代理商之間僅僅是簡單的分配營銷任務(wù)的關(guān)系，要讓代理商與運(yùn)營商之間構(gòu)建穩(wěn)固的共同利益關(guān)系，讓彼此愿意并且有條件發(fā)展為長期合作伙伴；第三；科學(xué)選擇合作伙伴。對于社區(qū)型營業(yè)廳可以選擇個人代理商進(jìn)行合作，對于商業(yè)型和旗艦型營業(yè)廳應(yīng)該選擇有管理經(jīng)驗(yàn)、營銷能力的大中型公司進(jìn)行合作。有選擇性的進(jìn)行合作有利于運(yùn)營商節(jié)約交易成本、把握市場動向、控制合作風(fēng)險，也有利于運(yùn)營商與代理商之間展開深層次的合作；第四，建立合理的渠道沖突解決機(jī)制。為了構(gòu)建公平的競爭市場，運(yùn)營商應(yīng)該建立科學(xué)的沖突解決機(jī)制，防止“竄貨”、“倒貨”等影響公平競爭的情形出現(xiàn)。傭金支付管控方面，傭金支付管控工作應(yīng)該做好以下幾個方面的工作：第一，科學(xué)設(shè)置傭金明細(xì)科目，體現(xiàn)“共享發(fā)展、獎罰分明”的原則；第二，傭金支出與收入必須做到收支配比，嚴(yán)禁現(xiàn)返傭金②的出現(xiàn)；第三，以客戶名單制為依據(jù)，建立傭金評價機(jī)制。運(yùn)營商應(yīng)該定期對傭金發(fā)放進(jìn)行后期評價，對于使用效率低下的傭金模式要及時查找原因并積極整改。在傭金支付過程中，應(yīng)盡量減少一次性傭金的所占比例，設(shè)定“傭金池”，使大部分傭金隨著在客戶在網(wǎng)時間增長而分階段發(fā)放；第四，大力推廣網(wǎng)上營業(yè)廳業(yè)務(wù)，促成更多的業(yè)務(wù)在網(wǎng)上完成交易，這既可以便捷客戶也可以減少運(yùn)營商的傭金支出。傭金支付管控工作與渠道建設(shè)工作相輔相成，相互促進(jìn)。在良好的渠道建設(shè)基礎(chǔ)之下，傭金支付管控將進(jìn)入一個良性的循環(huán)，科學(xué)合理的傭金支付制度也將反哺渠道建設(shè)工作，促進(jìn)運(yùn)營商建立規(guī)范統(tǒng)一的代理商渠道。

② 廣告、房租費(fèi)用的管控

廣告、房租費(fèi)用的管控應(yīng)該以合同為依據(jù)，管控方法與前述運(yùn)維費(fèi)用的管控一致。

③ 客戶維系費(fèi)用的管控

企業(yè)應(yīng)該建立科學(xué)、靈活的客戶維系制度，遵循“消費(fèi)多、回報多，”的原則，在維系費(fèi)用占收比的合理區(qū)間內(nèi)使用客戶維系成本。

④ 終端補(bǔ)貼成本管控

目前企業(yè)為了擴(kuò)大市場占有率，采取高額終端補(bǔ)貼的方式，這給企業(yè)造成了巨大的成本壓力。為了提高終端補(bǔ)貼成本的使用效率，一方面企業(yè)應(yīng)該制定合理的套餐，使終端補(bǔ)貼成本的消耗能換來一定的獲利空間；另一方面應(yīng)該密切關(guān)注合約機(jī)的使用狀況，對機(jī)卡分離、套卡套機(jī)行為應(yīng)該立即停止話費(fèi)的劃撥，減少企業(yè)的終端成本損失。

⑤壞賬管控

要控制好壞賬損失，首先要管理好渠道，降低社會代理做“一錘子買賣”的動機(jī)，提高用戶發(fā)展的質(zhì)量；其次，要做好欠費(fèi)的催繳工作；最后，應(yīng)該廣泛推廣手機(jī)網(wǎng)上繳費(fèi)功能，使客戶繳費(fèi)更加便利。

⑥ ICT成本管控

ICT③是電信企業(yè)收入新的增長點(diǎn)，從目前項(xiàng)目的開展情況看，項(xiàng)目經(jīng)理為了使項(xiàng)目順利通過審批，經(jīng)常采用虛報收入提高項(xiàng)目利潤的手段。為了有效管控ICT成本，根據(jù)ICT項(xiàng)目投資大，項(xiàng)目年限長等特點(diǎn)，運(yùn)營商應(yīng)該在ICT項(xiàng)目評審時采取保守的策略，盡量保守估計收入，積極估測成本。另外，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該設(shè)定ICT項(xiàng)目經(jīng)理終身負(fù)責(zé)制，實(shí)時跟蹤項(xiàng)目收入貢獻(xiàn)情況，對于沒有達(dá)到預(yù)期效果甚至嚴(yán)重收不抵支的項(xiàng)目應(yīng)該立即停止項(xiàng)目投資并且對項(xiàng)目經(jīng)理以及相關(guān)部門給予懲罰。

（四）其他線成本管控策略

其他線主要是指行政綜合線和信息化線，行政綜合線項(xiàng)目主要成本項(xiàng)目有差旅費(fèi)、會議費(fèi)、招待費(fèi)，信息化線項(xiàng)目下主要的成本項(xiàng)目是IT設(shè)備維護(hù)費(fèi)用，這兩條線項(xiàng)目下的成本費(fèi)用不論是從占比還是絕對額都很小，而且都是剛性費(fèi)用，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該根據(jù)自身業(yè)務(wù)發(fā)展與管理的需要對項(xiàng)目設(shè)定合理的預(yù)算，關(guān)注費(fèi)用的使用進(jìn)度，適當(dāng)進(jìn)行預(yù)警以及按照實(shí)際情況調(diào)整預(yù)算即可。這兩條線下的成本管控，筆者站在重要性角度不予鰲述。

三、小結(jié)

本文從投資線、網(wǎng)絡(luò)線、市場線、行政線、信息化線等多個角度對成本管控進(jìn)行探討。筆者認(rèn)為對投資線、網(wǎng)絡(luò)線的成本管控應(yīng)主要考慮成本入賬的準(zhǔn)確性，對市場線成本的管控應(yīng)該主要考慮成本使用的有效性，對行政、信息化線的成本管控主要應(yīng)做好預(yù)算、適時預(yù)警。有效的成本管控方法應(yīng)該是科學(xué)、公平、與時俱進(jìn)的，要構(gòu)建一套完善的成本管控體系不可能是一蹴而就的，需要企業(yè)在經(jīng)營過程中不斷的進(jìn)行探索與完善。企業(yè)既不能因?yàn)槌杀镜墓芸囟d市場的發(fā)展，亦不能一味追求發(fā)展而放逐成本的消耗，不顧效率與原則。希望本文能給管理者在構(gòu)建成本管控體系時一些啟示。（作者單位：江西聯(lián)通財務(wù)部）

參考文獻(xiàn)

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[3]宋蕊.中國電信運(yùn)營企業(yè)社會渠道傭金管理和渠道控制研究.[碩士學(xué)位論文].北京，北京郵電大學(xué)：2011

注解

①不同地區(qū)的運(yùn)營商可以根據(jù)地域發(fā)展情況把社會渠道劃分為更為豐富的類型。

②現(xiàn)返傭金：指代理商在收到客戶繳費(fèi)時，直接從中扣除傭金部分歸代理商所有。

③ICT是信息、通信和技術(shù)三個英文單詞的詞頭組合（Information Communication Technology，簡稱ICT） 。它是信息技術(shù)與通信技術(shù)相融合而形成的一個新的概念和新的技術(shù)領(lǐng)域。