摘要：營業(yè)稅與增值稅并存的局面，終歸是要隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展、完善而取締，勞作分工逐漸細化，勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)與買賣貨物的界定日漸模糊，將營業(yè)稅改為增值稅來統(tǒng)一進行科學(xué)的管理，已成必然趨勢，本論文將對營改增后施工企業(yè)將面臨的挑戰(zhàn)做論述，同時對應(yīng)對挑戰(zhàn)的策略給予簡要的說明。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；營改增；面臨挑戰(zhàn)；應(yīng)對策略

前言：2011年11月，我國財政部、稅務(wù)總局頒發(fā)了財稅[2011]110號關(guān)于營改增試點方案通知的文件，文件中關(guān)于施工企業(yè)稅制改革方面是這樣說：明確施工企業(yè)改用增值稅為一般納稅方法，應(yīng)稅業(yè)務(wù)收獲的全部金額要按百分之十一的稅率繳納增值稅。營改增試點工作從次年一月份開始實施，未來的發(fā)展中，施工企業(yè)將告別營業(yè)稅，改繳增值稅，這一變化定會對施工企業(yè)產(chǎn)生深遠的影響。

1.營改增后，建筑施工企業(yè)將面臨的挑戰(zhàn)

1.1企業(yè)稅負挑戰(zhàn)

施工企業(yè)營改增后，納稅的基數(shù)與稅率都發(fā)生了變化，這將導(dǎo)致企業(yè)所交稅款的金額發(fā)生變化，國家實施營改增的初衷是為了降低企業(yè)的稅負，而從理論分析，也的確如此，同時也有財務(wù)方面學(xué)者認為，由于采購原材料、施工設(shè)備的進項稅額抵扣等原因，施工企業(yè)的稅負在營改增后勢必會減小，但是，一直以來我國施工企業(yè)的管理模式都屬粗放式管理，尤其是在財務(wù)管理、供應(yīng)商管理方面更為滯后，承包責(zé)任制又使施工企業(yè)對分公司或項目部難以進行有效管理，凡此種種，營改增后施工企業(yè)對進項稅一時間還難以重視和有效管理，稅負未降倒增的現(xiàn)象比比皆是。據(jù)某省建筑市場管理協(xié)會的一項實際調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，2011年，某集團計征營業(yè)稅的營業(yè)收入是1926185萬元，應(yīng)繳納的營業(yè)稅金額為57785.55萬元（營業(yè)收入*稅率3%），營改增后，若繳納增值稅則需交128370.58萬元，比應(yīng)繳營業(yè)稅多出70585.03萬元，稅負翻了一倍還多，另外，本以營業(yè)稅為繳稅基數(shù)的城建費、教育費附加等，在改以增值稅為繳稅基數(shù)后，繳納金額也增加不少，使企業(yè)稅負進一步加重。

1.2企業(yè)管理模式的挑戰(zhàn)

國家倡導(dǎo)施工企業(yè)營改增，其目的是為了大力扶持現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的發(fā)展，有利于我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的重組，促進建筑施工企業(yè)應(yīng)用現(xiàn)代化的經(jīng)營管理模式。當(dāng)前，施工企業(yè)管理水平參差不齊，多數(shù)企業(yè)仍為粗獷型管理，毫無疑問這會加工企業(yè)的負擔(dān)，因此，一些專家將營改增視為逼著施工企業(yè)提高企業(yè)管理水平的絕佳時機，因為，營改增后施工企業(yè)所運行的粗獷式管理模式及承包責(zé)任制以不能適應(yīng)新稅制下企業(yè)管理的要求，施工企業(yè)如何提高自身風(fēng)險控制的能力，如何建立完善的財務(wù)管理制度，如何改進管理模式，無疑又是一個挑戰(zhàn)，如果施工企業(yè)在新稅制下依然無所行動，未應(yīng)新形勢作出改進調(diào)整，被市場拋棄、慘敗離開市場將是其最終結(jié)局。

1.3建筑成本增加的挑戰(zhàn)

施工企業(yè)建筑成本中，人工成本和勞務(wù)成本占到百分之三十，如果建筑勞務(wù)公司不在營業(yè)稅改增值稅的范圍內(nèi)，那么建筑勞務(wù)公司沒有辦法向施工企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票，此百分之三十的成本，施工企業(yè)將不能抵扣，假如建筑勞務(wù)公司在營業(yè)稅改增值稅的范圍內(nèi)，但是由于勞務(wù)公司基本無任何進行稅可以抵扣，營改增后增加的稅率也會變相的由施工企業(yè)承擔(dān)，勞務(wù)市場的價格也會增加。

1.4新舊制度銜接階段的不確定因素挑戰(zhàn)

雖然營改增試點方案已經(jīng)正式啟用，但是各個試點城市針對稅改前剛購進的生產(chǎn)設(shè)備如何抵扣、稅改后人工費如何調(diào)整、工程量清單計價規(guī)則及定額如何編制、如何確定增值稅繳納節(jié)點等問題還沒有給出明確的政策，所以，施工企業(yè)在稅改后近期的報價活動中要密切關(guān)注相應(yīng)涉稅政策的變動，例如，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，而增值稅是價外稅，價內(nèi)稅由銷售方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款就是其銷售款，稅款將由銷售款來承擔(dān)并從中扣除，價外稅由購買方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分，3%的營業(yè)稅實際是向建設(shè)單位收取的，施工企業(yè)屬于代收代繳。因此，如過渡期內(nèi)，定額編制以及工程量清單計價規(guī)則未相應(yīng)進行調(diào)整，施工企業(yè)在成本預(yù)算時就會增添相應(yīng)不確定因素。

1.5施工企業(yè)資金壓力增大的挑戰(zhàn)

目前，建設(shè)方拖欠施工企業(yè)工程款問題非常嚴重，隨著營改增后稅款繳納模式的改變，施工企業(yè)的資金壓力或許會進一步增大，營改增后，施工企業(yè)的工程量經(jīng)建設(shè)方批復(fù)計價后即形成納稅義務(wù)，確認應(yīng)交增值稅的銷項稅額，即使建設(shè)方拖欠工程款，也不能減少或推遲確認。同時，由于施工企業(yè)支付給材料供應(yīng)商的材料款不及時，拖欠材料款現(xiàn)象時有發(fā)生，材料供應(yīng)商沒拿到錢自然不會開發(fā)票給施工企業(yè)，這就導(dǎo)致進項稅抵扣很不順利，如此，造成施工企業(yè)工程款沒有足額拿到，稅款卻要足額繳納，進項稅額遠遠小于銷項稅額的情況，施工企業(yè)的資金壓力將進一步加大，甚至可能出現(xiàn)資金流斷裂的危險。

2.施工企業(yè)應(yīng)對營改增的策略

2.1加強對承包人和分公司經(jīng)營管理

內(nèi)部承包與分公司經(jīng)營的模式固然對企業(yè)的業(yè)務(wù)拓展和調(diào)動員工的生產(chǎn)積極性有很大幫助，但同時也給企業(yè)帶來了諸多管理問題。例如：在項目執(zhí)行過程中，承包人與分公司不注重工程財務(wù)成本管理，營改增后，許多人尚美有弄清楚其中的意義及作用，還一味地以為只要能夠提供相應(yīng)的工程款發(fā)票便可，其結(jié)果必然導(dǎo)致結(jié)算時產(chǎn)生糾紛。因此施工企業(yè)必須及時的對承包人和下級分公司進行培訓(xùn)，要求其注意收取并保存相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。

2.2提高企業(yè)會計核算水平

施工企業(yè)營業(yè)稅改增值稅后，要加大會計核算規(guī)范化、精細化的力度，加強對會計人員的培訓(xùn)，使會計人員能夠準確的核算進項和銷項的稅額，企業(yè)在施工中取得的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的增值稅進項稅額在營改增后，將不再被列入成本費用，而要被列入應(yīng)交增值稅-進項稅額會計科目，如果不分開核算，此部分進項稅額在繳納增值稅時將不能抵扣，除此外，會計人員對如何開出增值稅票，如何對進項增值稅發(fā)票進行認證，如何將銷項與進項抵扣等方面也要盡快熟練。

2.3選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，加大進項稅額抵扣金額

通常，在一個工程項目中材料成本所占的份額一般在六成左右。“營改增”前，施工企業(yè)出于降低工程成本考慮，往往會優(yōu)先選擇那些稅率較低的個體戶、小型納稅人企業(yè)作為材料供貨、機械設(shè)備租賃的對象。而“營改增”后，企業(yè)必須轉(zhuǎn)變觀念，著重選取能開具增值稅資格的企業(yè)，通過競價、貨比三家，進而優(yōu)中選優(yōu)，并取得合格的增值稅發(fā)票，增加進項稅額的抵扣。然后要注意的是在諸如分包合同、外租設(shè)備、機械采購等合同中要明確約定由賣方承擔(dān)等額、合法、有效的增值稅發(fā)票。同時還要約定在對方提供相應(yīng)的增值稅發(fā)票后再行付款。

2.4加強稅法培訓(xùn)，做好相應(yīng)報價調(diào)整

雖然“營改增”的制度已經(jīng)確定，但由于各地的差異，具體的合適的實施方案，尚未出臺，導(dǎo)致了一大批企業(yè)人員對于稅制改革方案及營業(yè)稅與增值稅的相關(guān)法律規(guī)定尚不清楚，因此施工企業(yè)必須積極主動的組織相關(guān)專業(yè)人員及從業(yè)人員進行培訓(xùn)，并保持與相關(guān)部門如稅務(wù)、建設(shè)主管等部門的溝通，以便于第一時間了解相關(guān)稅制規(guī)定，調(diào)整并作出對企業(yè)有利的報價方案。

結(jié)束語：“營改增”對于施工企業(yè)來說是一項異常復(fù)雜的系統(tǒng)工程，其改革內(nèi)容涉及到了企業(yè)多方面的工作及日常運轉(zhuǎn)，需要企業(yè)的負責(zé)人和相關(guān)從業(yè)人員超前謀劃，統(tǒng)籌全局，積極主動的應(yīng)對，將“營改增”的改革對企業(yè)的稅負影響降至最低（作者單位：中國航空港建設(shè)第九工程總隊財務(wù)科）

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