摘要：不同企業(yè)的合并，應(yīng)根據(jù)企業(yè)不同的實際情況來采取不同的會計處理方法，當然對合并的企業(yè)來說不同的處理方法也會帶來不同的經(jīng)濟后果，本文根據(jù)對不同的企業(yè)合并會計處理方法產(chǎn)生的經(jīng)濟后果進行分析比較，通過分析從而剖析出現(xiàn)實中不同合并會計處理方法并存的原因。

關(guān)鍵詞：企業(yè)合并；會計處理方法；經(jīng)濟后果

目前我國的發(fā)展正處在突飛猛進的時代，企業(yè)經(jīng)濟在逐步發(fā)展，各大中小型企業(yè)層出不窮，隨著市場的發(fā)展，社會中企業(yè)間的競爭關(guān)系，根據(jù)適者生存的社會規(guī)律，企業(yè)合并已成為當下流行的趨勢，并且不同企業(yè)的合并的會計處理方法也不相同，企業(yè)合并分為同一控制下和非同一控制下的企業(yè)合并，在企業(yè)合并這一過程中不同的會計處理方法勢必會產(chǎn)生不同的經(jīng)濟后果，我國企業(yè)會計準則第20號已成為企業(yè)合并最先進的會計準則，與世界的企業(yè)合并會計準則趨同，具有時代的意義。本文將研究企業(yè)合并準則在不同類型的企業(yè)合并中起到的作用，不同企業(yè)合并會計處理方法的區(qū)別，以及產(chǎn)生的不同的經(jīng)濟后果，兩種不同企業(yè)合并會計處理方法共存的原因。

一、如何定義企業(yè)合并

企業(yè)合并是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并成一個企業(yè)，并使用統(tǒng)一企業(yè)的各項準則，以及交易和各項事宜。企業(yè)合并在當下是一種常見的企業(yè)發(fā)展模式，這種模式對企業(yè)來說并不是一件壞事，它可以使企業(yè)有更好的發(fā)展。企業(yè)合并分為同一控制下和非同一控制下的企業(yè)合并。根據(jù)第20號準則可將企業(yè)合并進行以下的分類：同一控制下的企業(yè)合并可將其視為兩個或多個參與合并企業(yè)權(quán)益的重新整合，其經(jīng)濟利益的流入和流出在企業(yè)合并前后仍歸最終控制方并且是非暫時性的； 非同一控制下的企業(yè)合并是指購買方應(yīng)當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。但參與合并的各方是平等的不受同一方或相同的多方最終控制，是各方持有相應(yīng)股權(quán)的。

二、不同企業(yè)合并會計處理方法的區(qū)別

我國正處于市場經(jīng)濟發(fā)展的初級階段，企業(yè)在發(fā)展中可能會遇到很多問題，這樣企業(yè)要根據(jù)社會發(fā)展的需求而解決問題，根據(jù)我國現(xiàn)階段的國情并結(jié)合國際會計準則中有關(guān)權(quán)益結(jié)合法和購買法的概念， 將同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并的具體會計處理方法進行分析。

1.同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法

同一控制下的企業(yè)合并是將企業(yè)合并視為參與合并各企業(yè)所有者權(quán)益的結(jié)合，參與合并的各企業(yè)在各自的會計報表均保持原來的賬面價值。根據(jù)第20號準則規(guī)定，同一控制下企業(yè)合并的會計處理方法可以采用權(quán)益結(jié)合法來進行統(tǒng)計。統(tǒng)計要根據(jù)國家法律法規(guī)進行，在權(quán)益結(jié)合法中，將相互獨立的企業(yè)的股東通過股權(quán)的交換，將其利益進行結(jié)合，在整合期間企業(yè)的資產(chǎn)只是有零變整，總數(shù)是沒有任何改變的。在此過程中各股東的權(quán)益不變，只是在企業(yè)的結(jié)構(gòu)上進行了調(diào)整并未有任何的資產(chǎn)的變化。

2. 非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法

購買法是指將并購企業(yè)取得被購企業(yè)的凈資產(chǎn)的一種購買行為。根據(jù)第20條會計準則規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并統(tǒng)一使用購買法進行會計處理，在購買的過程中，購買方要按公允價值記錄所收到的資產(chǎn)和承擔的債務(wù)進行對并購方的購買。在購買方的合并成本大于被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債公允價值凈額的差額，確定為商譽，商譽價值的大小直接影響到企業(yè)經(jīng)濟收入。

三、不同企業(yè)合并會計處理方法的所產(chǎn)生的經(jīng)濟后果

根據(jù)不同企業(yè)合并會計處理方法產(chǎn)生的經(jīng)濟后果進行如下分析：不同企業(yè)合并會計處理方法基本都是一致的，只是根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)從中做出改變，但是大體上還是根據(jù)國內(nèi)會計準則進行，于此與國際會計準則相比的影響。對于同一控制下的企業(yè)合并的權(quán)益結(jié)合法由于合并前后企業(yè)賬面資產(chǎn)和負債并沒有多大的現(xiàn)金出入，均可按照第20號會計準則進行統(tǒng)計，所以與國際標準并無可比性。非同一控制下的企業(yè)在合并會計處理方法上也與同一控制企業(yè)的合并會計處理方法上有著必要的聯(lián)系，不論是同一控制還是非同一控制的企業(yè)在面對合并前提下，都是在不改變企業(yè)財政能力和資產(chǎn)的情況下進行的。對于非同一控制下的企業(yè)合并的購買法，提供的是合并企業(yè)資產(chǎn)和負債公允價值的相關(guān)信息。從國際會計準則角度分析，公允價值計量能夠合理預計合并后企業(yè)未來的現(xiàn)金流量，因此購買法提供的會計信息具有可靠性，并能給企業(yè)帶來更直觀的考察，公允價值計量的引入使得各合并企業(yè)之間的會計信息在現(xiàn)時經(jīng)濟環(huán)境中具有橫向可比性；對股東利益的影響，同樣一筆合并交易， 采用權(quán)益結(jié)合法的公司比采用購買法的公司的股東需要擁有更多的股權(quán)并且股票價格更高，這樣股東付出的代價就大，這樣對并購企業(yè)是不利的，所以企業(yè)合并下并不支持這種股東的做法，還是要采取正常的購買方法，一方面可以保證股東原有的投入不需要付出更多的代價，另一方面對企業(yè)也是充滿利益的。對納稅的影響，采用購買法進行企業(yè)合并的會計處理有節(jié)稅的作用，而權(quán)益結(jié)合法則不具有這方面的職能。

四、我國企業(yè)合并兩種處理方法共存的原因分析

我國是社會主義發(fā)展中國家，各大中小型企業(yè)在不斷的呈發(fā)展趨勢，在這些企業(yè)的發(fā)展中，某些企業(yè)會因為市場環(huán)境和經(jīng)濟發(fā)展，不得不面臨企業(yè)被收購或者企業(yè)和企業(yè)間的合并，在合并中會計的處理方法和最終的經(jīng)濟后果占有很重要的作用，根據(jù)我國目前所處的經(jīng)濟和市場環(huán)境，采取兩種不同的會計處理方法， 但從上文的分析兩種不同的會計處理方法的經(jīng)濟后果有著很大的不同，但是為什么這兩種不同的方法呢過共存在我國的市場經(jīng)濟洪流中呢？調(diào)查發(fā)現(xiàn)，權(quán)益結(jié)合法的使用在目前我國企業(yè)合并中仍占有主體地位呢？比這將其原因歸納為一下幾點：

1.我國市場經(jīng)濟和國情決定的。我國的市場經(jīng)濟是由大多數(shù)國家企業(yè)占主導，我國大多數(shù)的企業(yè)合并通常是直屬于中央或地方的大型的國家企業(yè)之間的合并，或者是同一旗下的各個子公司之間的并購，這樣的并購并不是合并雙方的自愿行為，存在一定的不公平性，這種并購對于企業(yè)老板來說并不是自己多期望的，但是只有這樣的并購才能更好的使企業(yè)發(fā)展，可以創(chuàng)造更多的市場經(jīng)濟，很多并購與合并都是在根據(jù)國情而發(fā)展的，前者的合并多出于國家的強制性政策，是政府在其中起主要作用，后者是企業(yè)的決策者以自己的意愿和企業(yè)的發(fā)展來進行并購的，其中的子公司并沒有參與任何決策只能服從。在合并的過程中，只是一方?jīng)Q策的結(jié)果，并沒有雙方的商量和討論，這種合并不需要雙方去談判，只是要做好公司的財務(wù)問題就可以，根據(jù)公司的財務(wù)情況確定最終的合并，其確定的價格以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)， 但是這樣做是可以避免企業(yè)合并中的利潤操縱行為的，也存在一定的優(yōu)點。

2.在我國企業(yè)合并以公允價值為主體的情況還不夠成熟對于非同一控制下的企業(yè)合并，具有一定的公平性，這種合并方式適合有發(fā)展的公司，只要雙方同意合并的方式和合并條約中雙方的合約內(nèi)容得到滿足，這樣情況下企業(yè)雙方就可構(gòu)成合作關(guān)系，合并雙方可以在合并過程中進行商討，然后簽下合同是雙方自愿交易的行為，在公允價值上是雙方明確和認可的，其企業(yè)價值是按照公允價值進行核算的，核算內(nèi)容也是有根據(jù)的，不會對企業(yè)帶來困難，都會按照流程進行，雖然公允價值的引入對非同一控制下企業(yè)合并的會計處理是一種先進的與國際接軌的處理方法，但是此法在我國的市場經(jīng)濟條件下仍存在許多難以控制和操作的問題，所以這種方式還不能被大多數(shù)企業(yè)接受，正因為很多企業(yè)不接受，這樣才使更多的合并方法出現(xiàn)，同時大家也在從不同的合并方式方法中選擇適合企業(yè)的合并會計的處理方法，從而確保企業(yè)最大的經(jīng)濟效益。

3.我國目前的國情和企業(yè)合并中存在許多無形的操作方式，導致企業(yè)合并交易中的存在利益操作，在交易價值上有失公允。目前公允價值的獲得很難完成，所以購買法的使用存在一定的難度，在面對很多企業(yè)合并的會計處理方法上還有待重新明確購買法的使用，購買法要結(jié)合現(xiàn)有企業(yè)的發(fā)展趨勢和市場經(jīng)濟雙重下去做改變，這樣企業(yè)才會去利用它，有些問題相對很容易解決，所以購買法的使用在我國還需要很長的時間會被接受。（作者單位：吉林柏睿會計師事務(wù)所有限責任公司）

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