摘要：隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，公允價(jià)值將在我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中成為主流。本文分析了隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，歷史成本計(jì)量屬性已經(jīng)越來越難反映會(huì)計(jì)的真實(shí)信息，用辯證的眼光審視了公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中所存在的缺陷，結(jié)合公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用情況提出了一些解決辦法，為我國(guó)合理應(yīng)用公允價(jià)值提供良好的條件。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；應(yīng)用

自國(guó)家財(cái)政部2006年2月頒布38項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以來，公允價(jià)值在越來越多得場(chǎng)合得到應(yīng)用，公允價(jià)值成為此次制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中的最為突出的亮點(diǎn)之一。這次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，使得國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)逐步靠近了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的步伐，而對(duì)如何提升我國(guó)會(huì)計(jì)在國(guó)際上的威望、增加貿(mào)易收入、加強(qiáng)企業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)、減少企業(yè)融資成本、降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、使會(huì)計(jì)行為更為合理化和科學(xué)化、會(huì)計(jì)信息更具實(shí)用性，促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的繁榮等都具有很大的實(shí)際價(jià)值。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又大量引入了公允價(jià)值為已所用，主要是由于伴隨國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)體制逐步完善，股權(quán)分置改革向深入發(fā)展，金融資產(chǎn)交易日益活躍，促進(jìn)了金融資產(chǎn)市場(chǎng)逐步形成，國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中已具備引進(jìn)公允價(jià)值的基礎(chǔ)。公允價(jià)值的有效引入，必將更準(zhǔn)確會(huì)反映出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)際，將為投資者及其他企業(yè)相關(guān)者的決策提供更有價(jià)值的財(cái)務(wù)報(bào)告，并促進(jìn)國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步同國(guó)際接軌。

一、公允價(jià)值在目前國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的問題

1、人們對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的可靠性的質(zhì)疑

對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不成熟的情況，由于信息的不對(duì)稱，會(huì)導(dǎo)致公允價(jià)值不能得到正確而科學(xué)的計(jì)量，使得人為控制而惡意獲得利潤(rùn)的現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)；這表明公允價(jià)值計(jì)量模式雖然可以在某種程度上提升會(huì)計(jì)信息的關(guān)聯(lián)性，但也存在可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息可靠性受到影響的弊端。其次，公允價(jià)值建立的基礎(chǔ)為人為主觀的估計(jì)，很大程度上受到人為因素的影響，同時(shí)會(huì)受到市場(chǎng)變化的影響，因此這次缺點(diǎn)使得會(huì)計(jì)信息的可靠性無法得到有效保障。

2、會(huì)淪為盈余管理的工具可能

公允價(jià)值計(jì)量模式可能會(huì)淪為企業(yè)管理盈余的工具，其原因使由于目前我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展還不夠完善，環(huán)境還有待成熟，企業(yè)中的管理人員職業(yè)素質(zhì)還有待提高等。例如，上市公司具有控股權(quán)的股東若將其持有的優(yōu)質(zhì)非貨幣資產(chǎn)與上市公司所具有的劣質(zhì)資產(chǎn)進(jìn)行交易，上市公司就可以將得到的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的公允價(jià)值同交易的劣質(zhì)資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額作為公司經(jīng)營(yíng)的當(dāng)期收益，從而使其當(dāng)期利潤(rùn)得到提高。

4、市場(chǎng)條件的制約

市場(chǎng)交易的原則是自愿交易，而非持續(xù)性經(jīng)營(yíng)條件下的交易價(jià)格如清算等，或強(qiáng)迫交易下產(chǎn)生的價(jià)格不能作為公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)算，也即是，公允價(jià)值產(chǎn)生于完全競(jìng)爭(zhēng)意義上的市場(chǎng)。雖然國(guó)內(nèi)已經(jīng)基本建立起市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制，可還存在大量的非市場(chǎng)的影響因素，市場(chǎng)機(jī)制在運(yùn)行中時(shí)常受到這些非市場(chǎng)的因素干擾。由于市場(chǎng)機(jī)制的不完善，使得目前國(guó)內(nèi)還有大量的資產(chǎn)或者負(fù)債難以通過市場(chǎng)交易獲得公允價(jià)值的相關(guān)信息。所以在此狀況下，還是很容易被濫用，使得會(huì)計(jì)信息失去正確性和準(zhǔn)確性。因此還需要根據(jù)具體情況，合理而恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)用公允價(jià)值。

5、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待提高

在市場(chǎng)交易疲乏，缺少市場(chǎng)交易價(jià)格時(shí)，公允價(jià)值就需要通過其他信息以及有關(guān)價(jià)值計(jì)量的技術(shù)加以確定。這時(shí)從業(yè)人員的職業(yè)能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)就能夠給公允價(jià)值計(jì)量提準(zhǔn)確實(shí)施提供一些必要的支持。在實(shí)際的操作上，當(dāng)需要應(yīng)用現(xiàn)值技術(shù)用以對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行科學(xué)合理估算、對(duì)折現(xiàn)率進(jìn)行確定時(shí)，會(huì)計(jì)人員具有的業(yè)務(wù)能力就顯得十分重要，需要會(huì)計(jì)人員過硬的專業(yè)能力進(jìn)行科學(xué)估算與合理的判斷，此時(shí)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)就是必須具備的。目前，國(guó)內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的職業(yè)能力鑒定還不能與實(shí)際需要相符合，因此，急需提高國(guó)內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的能力。

6、缺乏有效的監(jiān)督與約束機(jī)制

建立起一套有效的法律體系來維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序，保障各經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)利益，這是所有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體所必須做的基礎(chǔ)性性事項(xiàng)，但是，我國(guó)符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的法律體系建設(shè)仍有待加強(qiáng)。我國(guó)目前在市場(chǎng)秩序的管理上體現(xiàn)出的問題是行政處分和刑事處罰缺乏足夠的威懾力、有關(guān)民事賠償?shù)姆芍贫扔写M(jìn)一步健全。在這種環(huán)境下，公允價(jià)值在應(yīng)用中難免存在主觀隨意性，進(jìn)而可能發(fā)展為對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行操縱的手段，對(duì)公允價(jià)值的推廣與應(yīng)用帶來了阻礙。而且，國(guó)內(nèi)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度在發(fā)展中還存在許多不足之處，也對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的進(jìn)行監(jiān)督的效果產(chǎn)生了負(fù)面影響。

二、公允價(jià)值在國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中中問題的解決方法

1、積極推廣公允價(jià)值的應(yīng)用理念

在我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用當(dāng)中，公允價(jià)值并沒有獲得與其相應(yīng)的地位，這同會(huì)計(jì)人員對(duì)公允價(jià)值及現(xiàn)值存在的不恰當(dāng)理解有關(guān)。我國(guó)在目前情況下，推廣公允價(jià)值的條件可能還不成熟，但是，應(yīng)用公允價(jià)值既是國(guó)際慣例，又是趨勢(shì)發(fā)展的必然，所以，我們必須從根本上扭轉(zhuǎn)對(duì)公允價(jià)值的不正確態(tài)度，學(xué)習(xí)和研究公允價(jià)值的學(xué)術(shù)成果，將公允價(jià)值同國(guó)內(nèi)的特殊市場(chǎng)狀況有機(jī)結(jié)合起來，構(gòu)建起適合國(guó)情的完整的公允價(jià)值應(yīng)用理論體系。

2、構(gòu)建完善的市場(chǎng)基礎(chǔ)條件

市場(chǎng)價(jià)格不等同于公允價(jià)值，但它是衡量公允價(jià)值最客觀的標(biāo)準(zhǔn)，具有最高的可靠性，同時(shí)也是最為簡(jiǎn)單方便的公允價(jià)值有效來源。公允價(jià)值作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的一個(gè)產(chǎn)物，應(yīng)用它首先應(yīng)培育起完善的市場(chǎng)體系，盡快建立起各各資產(chǎn)市場(chǎng)、債務(wù)市場(chǎng)，使得公允價(jià)值計(jì)量有可以依賴的生存環(huán)境和各類必需的要素。要建立健全市場(chǎng)，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)，防止行業(yè)壟斷的發(fā)生等等。為了更加方便地得到公允價(jià)值，可以大力發(fā)展生產(chǎn)材料市場(chǎng)和二手買賣市場(chǎng)。與此同時(shí)為了使更多地市場(chǎng)信息需求者非常容易地獲得公允的市場(chǎng)信息，也可以加快發(fā)展中介機(jī)關(guān)。規(guī)范我國(guó)的市場(chǎng)交易行為，就能夠使公允價(jià)值更好地為我們所用，所以，假如要想使我國(guó)的經(jīng)濟(jì)交易市場(chǎng)穩(wěn)定和諧地運(yùn)行，就需要有相關(guān)法律體系對(duì)其進(jìn)行制約，有了這些法律制度，也可以對(duì)想要進(jìn)行舞弊投機(jī)的人給予震懾，從而使得公允價(jià)值的作用得到有效的體現(xiàn)。

3、公允價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的確定

目前國(guó)內(nèi)也制訂了一些有關(guān)公允價(jià)值的規(guī)定，但實(shí)際應(yīng)用起來困難很大。FASB和AISB都已經(jīng)頒布有關(guān)公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用準(zhǔn)則，這些準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值在世界各國(guó)的推廣應(yīng)用起到了重大影響作用。對(duì)于國(guó)內(nèi)而言，應(yīng)對(duì)這些國(guó)外的有關(guān)公允價(jià)值應(yīng)用準(zhǔn)則的成功經(jīng)驗(yàn)加以借鑒和利用，以制定出適合中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)狀況的公允價(jià)值計(jì)量指南，對(duì)具有伸縮性的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作空間加以規(guī)范，也為上市公司能夠按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行實(shí)務(wù)奠定一個(gè)良好的基礎(chǔ)。

4、提升會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

公允價(jià)值能否得到科學(xué)的估計(jì)與應(yīng)用同會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)有很大的關(guān)系，因此，要培養(yǎng)大批有職業(yè)道德和公允價(jià)值理念、通曉公允價(jià)值理論，能夠進(jìn)行實(shí)際操作的會(huì)計(jì)人員，以全面推廣公允價(jià)值，也可使得公允價(jià)值計(jì)量成本得到有效降低。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)人員具有較高的職業(yè)判斷能力，而有效提升會(huì)計(jì)人員在復(fù)雜產(chǎn)品交易中的判斷能力，就要加強(qiáng)對(duì)合計(jì)人員的培訓(xùn)，促使會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中有關(guān)公允價(jià)值的含義與會(huì)計(jì)處理方法等相關(guān)知識(shí)盡快熟悉并熟練操作，有效降低公允價(jià)值確定中的判斷與估計(jì)產(chǎn)生的偏差。此外，通過培訓(xùn)強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)與職業(yè)操守。各企業(yè)可組織會(huì)計(jì)人員對(duì)有關(guān)法律法規(guī)和方針政策定期或不定期進(jìn)行學(xué)習(xí)，以深刻領(lǐng)悟相關(guān)的知識(shí)與理念。會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作時(shí)應(yīng)遵守職業(yè)道德和法律法規(guī)，做到廉潔自律。企業(yè)應(yīng)不斷強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的法律和職業(yè)道德培訓(xùn)與教育，全面提高會(huì)計(jì)人員的自身職業(yè)素養(yǎng)。

5、完善內(nèi)控制度，提升管理技術(shù)與風(fēng)險(xiǎn)管理能力

從市場(chǎng)環(huán)境而言，國(guó)內(nèi)應(yīng)盡快建立和完善金融工具的估值相關(guān)技術(shù)、建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理的有關(guān)政策法律、以及內(nèi)部控制的相關(guān)法規(guī)和制度。就企業(yè)而言，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理與防范意識(shí)，對(duì)影響匯價(jià)的各類要素給予足夠的重視。同時(shí)要采取各種應(yīng)對(duì)性的保值舉措和風(fēng)險(xiǎn)防范，加強(qiáng)外匯管理，應(yīng)用各類金融工具來對(duì)外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效規(guī)避，提升企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的抵御風(fēng)險(xiǎn)能力。制定出健全的內(nèi)控制度，對(duì)崗位職責(zé)進(jìn)行分離管理。實(shí)行事前控制、事中控制和事后控制，完善會(huì)計(jì)崗位的責(zé)任制和激勵(lì)機(jī)制。

總之，隨著我國(guó)市場(chǎng)的日益發(fā)展，公允價(jià)值越來越引起企業(yè)、管理者和會(huì)計(jì)人員的重視，并不斷被推廣和采用， 公允價(jià)值在推廣應(yīng)用中將其固有的價(jià)值和應(yīng)用的意義也必將得到充分體現(xiàn)。我國(guó)應(yīng)對(duì)國(guó)際上取得的公允價(jià)值的研究成果和應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)加以利用，結(jié)合國(guó)內(nèi)市場(chǎng)環(huán)境，為公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的有效運(yùn)用打下良好的基礎(chǔ)。（作者單位：華中科技大學(xué)文華學(xué)院）

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