摘要：固定資產(chǎn)是高校財(cái)產(chǎn)的重要組成部分，是高校賴以生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。本文從理論的角度對(duì)我國公立高校固定資產(chǎn)核算的基本概念、特點(diǎn)及問題進(jìn)行了分析。同時(shí)提出了一個(gè)方案，使得高校在面對(duì)固定資產(chǎn)來源渠道多元性、固定資產(chǎn)的種類進(jìn)一步細(xì)化、非經(jīng)營性資產(chǎn)與經(jīng)營性資產(chǎn)并存的機(jī)遇與挑戰(zhàn)時(shí)，可以使用更為合理恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算方法，以期提高我國公立高校的固定資產(chǎn)核算水平。

關(guān)鍵詞：高校；固定資產(chǎn)；會(huì)計(jì)制度；會(huì)計(jì)核算方法

固定資產(chǎn)是高校資產(chǎn)的主要組成部分，它是保證高校正常教學(xué)、科研以及師生學(xué)習(xí)、工作、生活的重要物質(zhì)基礎(chǔ)。隨著我國高校的改革和發(fā)展進(jìn)程的加快，高校固定資產(chǎn)規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，現(xiàn)行高校固定資產(chǎn)核算方法已經(jīng)很難滿足高校對(duì)固定進(jìn)行有效核算的需求，其所反映的高校財(cái)務(wù)狀況往往是不真實(shí)的。因此，在實(shí)際工作中探索出高校固定資產(chǎn)核算的新模式成為了廣大高校會(huì)計(jì)工作者的使命，以此及時(shí)解決高校固定資產(chǎn)核算中存在的問題，促進(jìn)高校會(huì)計(jì)工作的規(guī)范發(fā)展。

一、高校固定資產(chǎn)核算存在的主要問題

1、會(huì)計(jì)核算制度基礎(chǔ)的問題

在現(xiàn)行制度下，收付實(shí)現(xiàn)制基本上是高校固定資產(chǎn)核算的唯一選擇，僅有小部分經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)才可以使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。收付實(shí)現(xiàn)制操作簡單，需要的會(huì)計(jì)技術(shù)較少，易于高校會(huì)計(jì)工作者使用，數(shù)據(jù)處理成本比較低廉，但是不能正確地對(duì)高校固定資產(chǎn)的進(jìn)行成本和費(fèi)用的核算，不能準(zhǔn)確提供高校固定資產(chǎn)成本信息，因此不能客觀地反映高校固定資產(chǎn)的運(yùn)行成本和運(yùn)行績效。

2、固定資產(chǎn)折舊上的問題

現(xiàn)行制度中高校的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)的實(shí)際凈值不能在報(bào)表上有所反映，資產(chǎn)的耗費(fèi)也在成本和費(fèi)用中缺失，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值間往往存在著較大的差異。從固定資產(chǎn)的數(shù)據(jù)中無從得知其新舊程度，使得高校管理層面對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)缺乏對(duì)固定資產(chǎn)使用狀況的有效了解，不能做出與固定資產(chǎn)更新廢棄相關(guān)的有效決定。

3、盤盈、盤虧固定資產(chǎn)處理上的問題

現(xiàn)行制度規(guī)定，對(duì)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，由高校負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，僅通過增減“固定資產(chǎn)”、“固定基金”科目核算，不能綜合反映固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的凈損益。

4、固定資產(chǎn)清理方面的問題

現(xiàn)行制度規(guī)定，在出現(xiàn)因出售、報(bào)廢或者發(fā)生損毀而導(dǎo)致的固定資產(chǎn)發(fā)生變動(dòng)的情況時(shí)，在“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目上直接進(jìn)行沖減，同時(shí)直接在“專用基金———修購基金”科目計(jì)入取得的價(jià)款或變價(jià)收入，固定資產(chǎn)清理過程中的收入、支出以及清理后的凈損益并沒有被反映出來。

二、高校固定資產(chǎn)核算問題根源

高校在固定資產(chǎn)核算上之所以出現(xiàn)上述的諸多問題，主要原因是會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不合理，根高校固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度的限制下基本只能采用收付實(shí)現(xiàn)制。然而隨著教育體制改革的進(jìn)程加快，高校的資金收入渠道進(jìn)一步拓寬，教育已經(jīng)出走了僅靠政府撥款的單一投入模式，高校的利益相關(guān)者對(duì)高校的會(huì)計(jì)信息提出了更高的要求，高校的預(yù)算環(huán)境也可以說發(fā)生了極大的變化。在固定資產(chǎn)核算方面，當(dāng)下高校會(huì)計(jì)制度的核算基礎(chǔ)———收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)內(nèi)對(duì)外所披露的會(huì)計(jì)信息都有失客觀，固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值和實(shí)際損耗幾乎無從得知，高校固定資產(chǎn)核算中暴露出來的問題越來越突出。

簡而言之，導(dǎo)致高校固定資產(chǎn)核算問題的根本原因是會(huì)計(jì)制度不合理，要根本改變這種狀況，必須使用更加合理有效的會(huì)計(jì)制度。

三、加強(qiáng)我國公立高校固定資產(chǎn)核算的對(duì)策建議

1、改進(jìn)高校財(cái)務(wù)核算原則

以企業(yè)會(huì)計(jì)的核算原則作為參考，高校有必要把國際通用的權(quán)責(zé)發(fā)生制引入高校會(huì)計(jì)核算中。作為高校重要的物質(zhì)資源，固定資產(chǎn)核算必然要求會(huì)計(jì)對(duì)其從形成到使用耗費(fèi)再到報(bào)廢的全過程進(jìn)行合理的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而權(quán)責(zé)發(fā)生制是確保這一核算過程得以有效進(jìn)行的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。對(duì)固定資產(chǎn)的購置成本的資本化，通過計(jì)提折舊方式對(duì)固定資產(chǎn)成本進(jìn)行分期確認(rèn)和分?jǐn)偟?，都可以在引入?quán)責(zé)發(fā)生制之后得以進(jìn)行。

2、引入基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算

高校的固定資產(chǎn)除了外購之外，還可以使用財(cái)政基本建設(shè)撥款和高校自籌資金等方式進(jìn)行固定資產(chǎn)自建，因此高校固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算應(yīng)引入基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算，否則自行建造固定資產(chǎn)的行為將不能得到真正反映，也無法對(duì)自建固定資產(chǎn)產(chǎn)成的實(shí)際成本費(fèi)用做出合理有效的會(huì)計(jì)處理。

3、建立固定資產(chǎn)折舊制度

高校的固定資產(chǎn)中有非常大比重的高精密儀器和電子設(shè)備，這類設(shè)備價(jià)格昂貴切更新?lián)Q代速度快，使用壽命也有限，經(jīng)常出現(xiàn)設(shè)備陳舊老化而不能滿足教學(xué)需要的情形，導(dǎo)致賬實(shí)不符。同時(shí)我們知道，固定資產(chǎn)會(huì)因?yàn)槭褂枚鴥r(jià)值逐年降低，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度是不會(huì)有所反映的，于是固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值虛高。顯然，保障高校會(huì)計(jì)信息的客觀性，建立高校固定資產(chǎn)折舊制度有著重要意義。

4、增加對(duì)固定資產(chǎn)的減值處理

建議建立“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目”以反映高校固定資產(chǎn)減少的情況。高校應(yīng)在每年年末對(duì)可以獲得公允價(jià)值信息的固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，倘若發(fā)生減值，則將其減值的金額確定所需計(jì)提的減值準(zhǔn)備。此外還建議在高校的資產(chǎn)負(fù)債表中增設(shè)“固定資產(chǎn)凈額”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目，以使會(huì)計(jì)報(bào)告使用者充分知悉固定資產(chǎn)在報(bào)告時(shí)點(diǎn)的實(shí)際價(jià)值。

5、合理對(duì)高校固定資產(chǎn)進(jìn)行處置

高校的不能再繼續(xù)使用的資產(chǎn)應(yīng)該按照有關(guān)部門的專家鑒定或者相關(guān)規(guī)定的要求在相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批后進(jìn)行報(bào)廢處理。建議參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度，增設(shè)“固定資產(chǎn)清理”科目，用于核算經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢的固定資產(chǎn)在清理過程中的殘值收入及清理費(fèi)用。（作者單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)

[1]吳昊，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制科學(xué)核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)[J]。商業(yè)會(huì)計(jì)，2005（ 18）

[2]金希萍，對(duì)我國高校固定資產(chǎn)核算的幾點(diǎn)看法[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2006（6）

[3]劉世慧，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的探討[J].商場現(xiàn)代化，2006（ 2）

[4]何?；ǎ瑴\析事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算存在的問題及對(duì)策[J].財(cái)會(huì)通訊（理財(cái)版），2010（9）

[5]夏紅蕾，新舊會(huì)計(jì)制度下高校固定資產(chǎn)管理與核算比較[J]。重慶理工大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)），2011（6）