摘要：近年來，企業(yè)的內(nèi)部控制越來越受到企業(yè)自身及其管理部門的關注。作為稅務部門，必須建立在企業(yè)提供的真實可信的信息之上才能對其實行有效的管理?？鐕髽I(yè)一般具有較好的納稅遵從度，具備基本的內(nèi)控制度，因此以跨國企業(yè)為對象，本文作了將企業(yè)內(nèi)控評價納入跨國企業(yè)稅收管理體系的思考與探討。

關鍵詞：內(nèi)控測試；跨國企業(yè)；精細化管理

內(nèi)控測試作為審計的一項手段及程序，決定著審計的方向以及由此產(chǎn)生的審計風險。內(nèi)控測試評價高的企業(yè)，審計風險就小，反之則大。企業(yè)內(nèi)控管理的完善與否之所以能決定審計風險，是因為完善的內(nèi)部控制管理能為審計工作提供較為真實、完整、有效的財務數(shù)據(jù)，從而提高審計結(jié)論的準確性，降低審計的風險。稅務部門對跨國企業(yè)實施的稅收管理在某種程度上也是基于企業(yè)提供的財務數(shù)據(jù)之上。因此，企業(yè)內(nèi)控制度的完善與否也同樣決定著稅務部門稅收管理的風險，影響著稅收管理的質(zhì)量與效果。因此，將對企業(yè)內(nèi)部控制的評價納入跨國企業(yè)稅收管理體系很有探討意義。

一、 企業(yè)內(nèi)控對跨國企業(yè)稅收管理的重要性

1、內(nèi)部控制是一種自我檢查、自我約束的機制，由一系列程序和制度組成， 其目的是控制組織行為中可能發(fā)生的意外或者紕漏，保證組織的正常有序運行。①

2、從會計的角度來講，內(nèi)控制度直接影響會計信息。會計信息是整個經(jīng)濟信息的基礎性信息，其準備程度將在很大程度上影響其他經(jīng)濟信息的質(zhì)量；由單位內(nèi)部會計部門提供的會計信息是否真實、準確、有效，很大程度上又取決于其內(nèi)部控制制度的建立與健全程序。這是因為內(nèi)控制度從兩個方面影響會計信息，一是基礎經(jīng)濟數(shù)據(jù)。會計核算的數(shù)據(jù)基礎是企業(yè)經(jīng)濟活動的各環(huán)節(jié)在流程運作過程中產(chǎn)生的各種經(jīng)濟數(shù)據(jù)。比如，企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營所需采購原材料到入庫到生產(chǎn)領用到制成產(chǎn)成品，由此在各環(huán)節(jié)產(chǎn)生的費用及成本等都將形成會計核算的基礎數(shù)據(jù)。如果這些基礎數(shù)據(jù)不完整或出現(xiàn)差錯，那么將直接影響財務核算的準確性。二是內(nèi)控的流程設計。內(nèi)部流程設計的科學性規(guī)范性也將影響會計核算的準確性。比如在經(jīng)濟活動中，如果企業(yè)物流部只將需開具發(fā)票的產(chǎn)品出庫信息傳遞到財務部門，財務部門被動接受信息，那么這樣單向設計的內(nèi)控流程將使物流部的信息無法真實地傳送到財務部門，從而使財務數(shù)據(jù)失真，進而產(chǎn)生納稅風險。

3、從稅收管理的角度來講，跨國企業(yè)稅收管理不能脫離企業(yè)內(nèi)控制度

（1）跨國企業(yè)稅收管理的基礎是企業(yè)的內(nèi)控制度。

跨國企業(yè)的稅收管理必須依托企業(yè)的財務數(shù)據(jù)，包括財務報表、納稅申報表等等，而財務數(shù)據(jù)的可靠性取決于企業(yè)會計信息的真實性，會計信息的真實性又是建立在完善的內(nèi)控制度基礎之上。其中的關系可簡單用下圖表示：

內(nèi)控制度→會計信息→財務數(shù)據(jù)→跨國企業(yè)稅收管理

（2）重視內(nèi)控測試是稅收精細化管理的需要

跨國企業(yè)的精細化管理首先要對企業(yè)有一個全面了解，這不僅包括企業(yè)的納稅申報信息、生產(chǎn)經(jīng)營信息、經(jīng)營決策信息等各種表面信息，還應對企業(yè)的內(nèi)部管理有更深層次的了解?？鐕髽I(yè)往往具有經(jīng)營多樣、業(yè)務復雜、涉稅事務繁多等特點，僅僅依靠常規(guī)管理難以解決深層次問題。同時跨國企業(yè)經(jīng)營規(guī)模相對較大，在企業(yè)管理上有一定的內(nèi)控制度，相對于一些起步較晚、管理薄弱的內(nèi)資企業(yè)，有條件對其內(nèi)控制度作全面了解和測試。只有對其內(nèi)部管理作進一步的分析研究，才能真正深入到企業(yè)的各項經(jīng)濟活動中，才能發(fā)現(xiàn)其存在的內(nèi)控漏洞以及有可能導致的稅收風險。

為納稅人提供綜合、個性化、深層次的稅收服務也是稅收精細化管理的一個方面。而內(nèi)控測試一方面是對跨國企業(yè)內(nèi)控制度的一個了解和測試過程，同時能幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控管理上的漏洞，改進在履行納稅義務方面的缺陷，從而提高企業(yè)的稅法遵從度。而且在這種稅企互動的過程中，能增進相互之間的了解、信任與尊重，最終促使逐步形成融洽、協(xié)調(diào)的征納關系。

二、 運用內(nèi)控測試提升跨國企業(yè)管理水平

1、納稅信用等級評定中增加內(nèi)控測試項目

2003年實行的《納稅信用等級評定管理實行辦法》適用于依據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，應當辦理稅務等級的各類納稅人。具體指標有稅務登記、納稅申報、賬簿憑證管理、稅款繳納、違反稅收法律、行政法規(guī)行為處理等5個方面，按評定內(nèi)容分指標積分，設置ABCD四級。

由于跨國企業(yè)財務管理水平較好，因此只要未被查出有違反稅收法律、行政法規(guī)行為，大多數(shù)企業(yè)都能輕易獲得A級級別。但依據(jù)對部分A級納稅人的審計情況來看，雖然他們都按期申報，且申報填寫正確，無欠稅情況，而且稅收貢獻在行業(yè)中也較高，但其中仍不乏有企業(yè)在內(nèi)控方面出現(xiàn)嚴重漏洞，從而導致會計信息失真，以致產(chǎn)生稅收風險。

審計或稅務稽查都只是事后手段，不可能對跨國企業(yè)的事前及事中實施有效管理。因此，實施對跨國企業(yè)的精細化管理，有必要在納稅信用等級評定中對企業(yè)增加內(nèi)控測試，一方面可以進一步完善納稅信用等級制度，另一方面也可以提高納稅遵從度。

2、 通過詢問及現(xiàn)場的遵行性測試來實施對企業(yè)內(nèi)控的測試

首先，可向納稅人發(fā)出《會計制度和內(nèi)部控制問卷調(diào)查表》，初步了解并分析評價納稅人會計制度和內(nèi)控的有效性、完整性、準確性。

其次，到現(xiàn)場對納稅人會計制度和內(nèi)部控制的執(zhí)行情況和有效性進行測試。因為即使是制定了完善的內(nèi)控制度，也換藥經(jīng)過測試才能知曉其執(zhí)行情況。有許多單位雖然已充分認識到內(nèi)部會計控制的重要性，但實際工作中還存在一些薄弱環(huán)節(jié)，導致會計信息失真、財務收支管理混亂。進來頻頻曝光的上市公司違規(guī)擔保和關聯(lián)交易等非正常占用資金未納入會計核算等問題，也表明一些企業(yè)花大量精力建立的內(nèi)控制度，很多時候只是擺擺“花架子”。

內(nèi)控的遵行性測試主要圍繞納稅人下屬的基本業(yè)務循環(huán)展開：

銷售和收款循環(huán)、購買或取得循環(huán)；生產(chǎn)循環(huán)；薪資循環(huán)；理財循環(huán)；納稅申報循環(huán)。

實施遵行性測試程序，一般應采用屬性抽樣方法進行測試。具體辦法包括根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營環(huán)節(jié)或重要業(yè)務劃分成若干項目，確定該項目流程中可能發(fā)生錯誤或舞弊事件的各控制點，然后再各控制點上形成的憑證表單中抽取適當數(shù)量的樣本，加以復核、比較和計算，同時審核是否存在內(nèi)控的軌跡（如：簽字，順序編號，復核調(diào)整表等等）。

3、 結(jié)合對納稅人會計制度和內(nèi)控的總體評價劃分納稅人等級

在完成上述步驟后，應集合對納稅人會計制度與內(nèi)控分析、測試的結(jié)果對納稅人財務數(shù)據(jù)的可信程度進行評價，分以下三種類型：

高依賴程度。系指明具有健全的會計制度及內(nèi)控，并且均能發(fā)揮作用，經(jīng)濟業(yè)務的會計記錄發(fā)生差錯的可能性較小。

中信賴程度。系指內(nèi)控較為良好，但存在一定的不當之處或缺陷，有可能影響會計記錄的真實性和可靠性。

低信賴程度。系指重要的會計制度及內(nèi)控明顯無效，大部分會計記錄失控，各項資料和數(shù)據(jù)經(jīng)常出現(xiàn)差錯，從而對其會計制度及內(nèi)控難以依賴和利用。

只有對于高信賴程度的內(nèi)控評價，才可作為A級納稅人的評定標準。（作者單位：無錫市國家稅務局）

參考文獻：

[1]國家稅務總局《涉外稅務審計規(guī)程》國稅函[1999]503號

[2]國家稅務總局《納稅信用等級評定管理實行辦法》國稅發(fā)〔2003〕92號

[3]張川、沈紅波、高新梓《內(nèi)部控制的有效性、審計師評價與企業(yè)績效》，《審計研究》 2009年第6期

注解：

①張川、沈紅波、高新梓《內(nèi)部控制的有效性、審計師評價與企業(yè)績效》，《審計研究》 2009年第6期