摘要：本文試圖探討適合高校發(fā)展現(xiàn)狀的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系。從實(shí)踐的角度整體上對審計(jì)對象經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況和其他相關(guān)方面進(jìn)行綜合分析，并引入層次分析法，得出直觀量化的審計(jì)評價(jià)結(jié)果，以實(shí)現(xiàn)對高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的科學(xué)評價(jià)與判斷。通過回顧性研究了解我國高校領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價(jià)體系現(xiàn)狀，以寧夏某高校為樣本，運(yùn)用層次分析法和Excel軟件對調(diào)查的數(shù)據(jù)使用定量、定性分析方法，計(jì)算高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)權(quán)重值。結(jié)果表明高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系對實(shí)例有一定的應(yīng)用價(jià)值。因此在高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中引入層次分析法， 可以有效地避免審計(jì)結(jié)論中的主觀性和模糊性的弊端， 相對準(zhǔn)確地反映出評價(jià)對象的客觀情況， 使評價(jià)結(jié)果更加科學(xué)、全面、公正。

關(guān)鍵詞：高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；評價(jià)指標(biāo)體系；層次分析法

1.引言

高校具有教學(xué)、科研和服務(wù)三大職能，承擔(dān)為國家輸送人才、為社會提供正能量的創(chuàng)新環(huán)境的重大使命。高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對高校領(lǐng)導(dǎo)干部所擔(dān)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況和業(yè)績進(jìn)行的監(jiān)督、鑒證和評價(jià)。為了有效地完成高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作， 這要求建立的審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系要合理、科學(xué)。本文從實(shí)踐的角度，從整體上對審計(jì)對象經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況和其他相關(guān)方面進(jìn)行綜合分析，運(yùn)用層次分析法得出直觀量化的評價(jià)體系，以實(shí)現(xiàn)對高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的科學(xué)評價(jià)與判斷。

2.資料與方法

2.1資料來源

通過文獻(xiàn)復(fù)習(xí)查閱近年來關(guān)于高校領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系研究的相關(guān)論文并列出其審計(jì)指標(biāo)。

2.2調(diào)查方法

2.2.1定性分析

依據(jù)研究目的和現(xiàn)實(shí)條件，根據(jù)預(yù)先設(shè)計(jì)好的訪談提綱，在寧夏某高校中采取個(gè)人深度訪談的方法進(jìn)行定性調(diào)查。其中：對學(xué)校的管理人員以及審計(jì)主管部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行個(gè)人深度訪談，根據(jù)預(yù)先設(shè)計(jì)對學(xué)校工作人員進(jìn)行個(gè)人深度訪談，根據(jù)預(yù)先設(shè)計(jì)的訪談提綱，了解學(xué)校工作人員對學(xué)校所采取的審計(jì)方式的認(rèn)識和意見。

2.2.2定量分析

①調(diào)查方式：本次調(diào)查采取的是隨機(jī)問卷調(diào)查。發(fā)放問卷面向?qū)幭哪掣咝Ｖ袑痈刹俊⒔處熀蛯W(xué)生，并當(dāng)場收回。本次調(diào)查發(fā)放問卷100份，收回有效問卷95份，回收率95%。

②結(jié)果處理：調(diào)查表中所列審計(jì)項(xiàng)目一級指標(biāo)共5個(gè)項(xiàng)目分別是：1. 財(cái)務(wù)管理狀況2.經(jīng)濟(jì)管理績效情況3.重大經(jīng)濟(jì)決策管理4.遵守財(cái)經(jīng)法情況5. 內(nèi)部控制制度。每個(gè)項(xiàng)目又有相應(yīng)的二級指標(biāo)，共31個(gè)二級項(xiàng)目，每道題目給出1、2、3、4、5、6、7項(xiàng)。1代表不必要，2代表不太重要，3代表不重要，4代表不能確定，5代表重要，6代表比較重要，7代表非常重要。其中1不必要3不重要4不能確定選項(xiàng)評分為0分，2不太重要6比較重要選項(xiàng)評分為1分，5重要要選項(xiàng)評分為2分，7非常重要選項(xiàng)評分為3分。

2.3分析方法——層次分析法（AHP）

層次分析法的基本思想就是將組成復(fù)雜問題的多個(gè)元素權(quán)重的整體判斷轉(zhuǎn)變?yōu)閷@些元素進(jìn)行“兩兩比較”， 然后再轉(zhuǎn)為對這些元素的整體權(quán)重進(jìn)行排序判斷， 最后確立各元素的權(quán)重[18]-[21]。

2.4質(zhì)量控制

所有定量資料數(shù)據(jù)經(jīng)過整理，采取集中錄入的方式，在Excel編制的錄入程序集中統(tǒng)一錄入，錄入結(jié)束后并檢查數(shù)據(jù)，判定其無錯(cuò)誤、無遺漏后采用EXCEL軟件和SPSS13.0分析軟件進(jìn)行分析，包括描述性統(tǒng)計(jì)分析，主要指標(biāo)包括比例和均值等。

3.結(jié)果

3.1領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容指標(biāo)的篩選

3.1.2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容指標(biāo)的篩選

在本次研究中，僅對所對應(yīng)的二級指標(biāo)進(jìn)行篩選，篩選出每個(gè)一級指標(biāo)所對應(yīng)的二級指標(biāo)的得分前四位指標(biāo)項(xiàng)目，最后從31個(gè)二級指標(biāo)中篩選出20個(gè)作為高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的二級指標(biāo)。

3.2構(gòu)建高校領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)綜合評價(jià)指標(biāo)的結(jié)構(gòu)模型

在構(gòu)建高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系中，把A 設(shè)為目標(biāo)層， 代表經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)對象，Bi（i=1，2，3，4）為準(zhǔn)則層， 分別代表經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的財(cái)務(wù)管理狀況、經(jīng)濟(jì)管理績效情況、重大經(jīng)濟(jì)決策管理、遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況和內(nèi)部控制制度，Cij（i，j=1，2，3，4，）為方案層分別包含的若干個(gè)子指標(biāo)項(xiàng)。整個(gè)高校領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)結(jié)構(gòu)模型如圖所示。

圖高校領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)綜合評價(jià)指標(biāo)的結(jié)構(gòu)模型

3.3運(yùn)用層次分析法確定高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)權(quán)重值

將各層指標(biāo)的權(quán)重分配數(shù)據(jù)匯總， 見表2。

4.總結(jié)

4.1 結(jié)果討論

由表2可見高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價(jià)指標(biāo)體系中， （B1）財(cái)務(wù)管理狀況的權(quán)重為0.2857， 因此認(rèn)為在評價(jià)時(shí)首先要看該審計(jì)對象的（B1）財(cái)務(wù)管理狀況， 其次要看（B3）經(jīng)濟(jì)管理績效情況， 最后再看（B2）內(nèi)部控制制度，遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況（B5）和重大經(jīng)濟(jì)決策管理（ B3） 。而在財(cái)務(wù)管理狀況評價(jià)的各要素中， C1資產(chǎn)購置合法性， 為0.42039，該專家小組認(rèn)為對領(lǐng)導(dǎo)干部財(cái)務(wù)管理狀況評價(jià)時(shí)應(yīng)首先看其資產(chǎn)購置合法性情況。依次類推。這樣就可以用數(shù)據(jù)定量地去評價(jià)原本定性的問題。

而在B2內(nèi)部控制制度評價(jià)的各要素中， C5財(cái)務(wù)收支真實(shí)性， 為0.357487權(quán)重值最大，則認(rèn)為對領(lǐng)導(dǎo)干部內(nèi)部控制制度狀況評價(jià)時(shí)應(yīng)首先看其財(cái)務(wù)收支真實(shí)性情況。

在B3經(jīng)濟(jì)管理績效情況評價(jià)的各要素中， C9固定資產(chǎn)利用率， 為0.427897權(quán)重值最大，則認(rèn)為對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)管理績效情況評價(jià)時(shí)應(yīng)首先看其固定資產(chǎn)利用率情況。

在B4重大經(jīng)濟(jì)決策情況評價(jià)的各要素中， C13決策執(zhí)行， 為0.427897權(quán)重值最大，則認(rèn)為對領(lǐng)導(dǎo)干部重大經(jīng)濟(jì)決策情況評價(jià)時(shí)應(yīng)首先看決策執(zhí)行情況。

在B5遵守財(cái)經(jīng)法情況評價(jià)的各要素中， C20個(gè)人廉潔自律情況， 為0.463907權(quán)重值最大，則認(rèn)為對領(lǐng)導(dǎo)干部遵守財(cái)經(jīng)法情況評價(jià)時(shí)應(yīng)首先考慮個(gè)人廉潔自律情況。

4.2研究的難點(diǎn)及不足

由于調(diào)查因素較多，資料整理量大，資料分析有一定難度。同時(shí)層次分析法本身也有局限，層次結(jié)構(gòu)模型的構(gòu)造和判斷矩陣的得出是對于領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)問題的關(guān)鍵，因此，指標(biāo)的設(shè)定，是否合理、科學(xué)，直接關(guān)系到結(jié)果是否公正、準(zhǔn)確。層次分析法雖然可以排除審計(jì)人員思維過程中的嚴(yán)重非一致性， 但卻無法排除審計(jì)人員在確定判斷矩陣時(shí)可能存在的嚴(yán)重片面性。層次結(jié)構(gòu)模型以及構(gòu)造出的判斷矩陣也只是一家之言；因此選擇客觀的評價(jià)指標(biāo)并構(gòu)造正確的判斷矩陣，克服這一局限，還需要由歷史經(jīng)驗(yàn)和專家的判斷來完善指標(biāo)體系和各指標(biāo)的比較關(guān)系。另外，在通過絕對評分方法對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行打分時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)特別注意擬定合理科學(xué)的評分標(biāo)準(zhǔn)，注重與相關(guān)部門的溝通，選取適當(dāng)?shù)膮⒄障盗衼磉M(jìn)行評判并參考領(lǐng)導(dǎo)人員整體素質(zhì)和平均水平。（作者單位：寧夏醫(yī)科大學(xué)）

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