一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是什么

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)的一種。風(fēng)險(xiǎn)按內(nèi)容可以分為：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等。一般認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一種。但是，隨著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)引起越來越多的關(guān)注，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)正在逐步從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中分離出來，具有其獨(dú)特的特征。什么是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？現(xiàn)行稅收法規(guī)中，還沒有一個(gè)明確的定義。但是可以將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理解為：因涉稅問題而可能引發(fā)的各種現(xiàn)實(shí)或潛在的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不是稅收風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵要比稅收風(fēng)險(xiǎn)豐富。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)依據(jù)不同標(biāo)準(zhǔn)，可以作不同分類。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)其來源，可以分為兩類：一類是來自稅務(wù)局等執(zhí)法部門的少繳稅、晚繳稅的風(fēng)險(xiǎn)；一類是來自自身的多繳稅、早繳稅的風(fēng)險(xiǎn)。一提到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，許多納稅人就想到被稅務(wù)局稽查，補(bǔ)稅罰款造成的風(fēng)險(xiǎn)。這是比較常見的。而來自自身的多繳稅、早繳稅的風(fēng)險(xiǎn)，也是應(yīng)該防控的風(fēng)險(xiǎn)。只有從上述兩個(gè)角度認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)，才是全面地認(rèn)識(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，才能構(gòu)建內(nèi)容齊全、體系完整的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系。

根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容，可以將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分為：具體稅種的風(fēng)險(xiǎn)，如增值稅風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)等；日常管理的風(fēng)險(xiǎn)，如因違反納稅申報(bào)、稅務(wù)登記、發(fā)票管理等產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)等。

根據(jù)涉稅行為的性質(zhì)及其嚴(yán)重程度，可以將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分為：偷漏稅等稅收違法違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)；多繳稅款等不違法違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)。一般而言，偷漏稅等稅收違法違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)，是性質(zhì)比較惡劣、后果比較嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)，相對(duì)于一般的稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)而言，應(yīng)予以高度重視。

二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的危害

很多人認(rèn)為，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)只是受到懲罰時(shí)侵蝕利潤(rùn)的一個(gè)偶然變量，因?yàn)闆]有一定的必然性而不做重點(diǎn)防范。很多企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中過分重視財(cái)務(wù)指標(biāo)的完美，追求短期利益的最大化，并沒有重視規(guī)范記賬，甚至存在虛開發(fā)票、少計(jì)收入、多計(jì)成本的問題，導(dǎo)致隱藏了很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一旦受到稅務(wù)稽查，將會(huì)被處以幾倍的罰款。企業(yè)重視眼前的利益，忽視長(zhǎng)期來看稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一旦爆發(fā)帶來的巨大損失。在很多人的意識(shí)里，只有利潤(rùn)是和自己息息相關(guān)的。而風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)很抽象和遙遠(yuǎn)的東西。甚至在一些人看來，風(fēng)險(xiǎn)和利潤(rùn)是分家的，并不存在侵蝕和被侵蝕的關(guān)系。這種僥幸心理正導(dǎo)致了近年來企業(yè)偷逃稅受到巨額處罰的案例屢見報(bào)端。

2009年，湖南發(fā)布了十起重大稅務(wù)違法案件通報(bào)，最高偷逃稅2485萬(wàn)。其中長(zhǎng)沙金秋房地產(chǎn)開發(fā)公司偷逃稅2485萬(wàn)。2006年至2007年度，長(zhǎng)沙金秋房地產(chǎn)開發(fā)有限公司未及時(shí)按規(guī)定將取得的金秋小區(qū)、BOBO天下城銷售不動(dòng)產(chǎn)收入及預(yù)售收入足額申報(bào)納稅，少繳稅款包括營(yíng)業(yè)稅、城建稅、土地使用稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、教育費(fèi)附加共24852703.13元。經(jīng)長(zhǎng)沙市稅務(wù)機(jī)關(guān)查處后，除追繳偷逃稅外，加收滯納金1017342.70元，并處罰款591035.89元。宜章玉溪河綜合投資公司偷逃稅438萬(wàn)元。經(jīng)查，在2004年至2006年度，宜章玉溪河綜合投資開發(fā)有限公司采取隱匿、編造記賬憑證、少列收入、進(jìn)行虛假納稅申報(bào)、不進(jìn)行納稅申報(bào)等手段，少繳營(yíng)業(yè)稅、城建稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加總計(jì)4381318.59元。針對(duì)以上違法事實(shí)，宜章縣地方稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其偷逃稅款4381318.59元，并將其有關(guān)責(zé)任人移送司法機(jī)關(guān)。2008年11月28日，郴州市中級(jí)人民法院作出終審判決：宜章玉溪河綜合投資開發(fā)有限公司犯偷稅罪，判處罰金1700萬(wàn)元，并判處公司總經(jīng)理江麗華有期徒刑3年，并處罰500元。

眾多案例，不一而足。稅收利益的驅(qū)動(dòng)使得歷年來虛開發(fā)票的案例比比皆是，無論是主觀意愿還是善于取得的假發(fā)票，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)仍然存在。據(jù)了解，自1994年我國(guó)推出增值稅專用發(fā)票后，截至2006年年底，全國(guó)有200多人因增值稅犯罪被判處死刑或死緩，其中100多人被執(zhí)行死刑。

其實(shí)，包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的各種風(fēng)險(xiǎn)并不是獨(dú)立于企業(yè)利潤(rùn)體系之外的，而是企業(yè)利潤(rùn)的一部分，應(yīng)該統(tǒng)一規(guī)劃和考慮。大量的實(shí)踐已經(jīng)證明，輕視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，它很可能在未來的某一天侵蝕大量利潤(rùn)；而重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，等于保全了企業(yè)的利潤(rùn)，這部分利潤(rùn)可以再用來積累和創(chuàng)造價(jià)值。同時(shí)，如果稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一旦爆發(fā)，也可能導(dǎo)致企業(yè)的聲譽(yù)受損，尤其是大企業(yè)和上市公司，聲譽(yù)的受損毫無疑問是對(duì)企業(yè)的巨大打擊。

三、 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來源與防范

事實(shí)上，企業(yè)發(fā)生的大部分稅務(wù)案件都是非財(cái)務(wù)或稅務(wù)部門的人員在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策中沒有考慮涉稅問題而產(chǎn)生的。安永的一份報(bào)告表明，僅25%的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來源于稅務(wù)機(jī)關(guān)，其余75%的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來自于業(yè)務(wù)部門和其他職能部門。投資、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)，都是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要環(huán)節(jié)。當(dāng)然，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的高發(fā)源，包括不合理的稅收籌劃和重大事項(xiàng)諸如并購(gòu)等。

一般來說，在日常經(jīng)營(yíng)的每個(gè)環(huán)節(jié)，要提醒相關(guān)人員多想多判斷是否有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的隱患，這也就是所謂的流程控制。比如，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、研發(fā)環(huán)節(jié)、新設(shè)計(jì)的產(chǎn)品在實(shí)踐中是否有相應(yīng)的稅法條款？是否會(huì)產(chǎn)生產(chǎn)品批量生產(chǎn)后“無法可依”的困擾？哪些費(fèi)用可以享受國(guó)家稅收優(yōu)惠？比如，在原材料的購(gòu)入上，手續(xù)是否齊備，發(fā)票是否合法？購(gòu)入原材料的價(jià)格與市場(chǎng)價(jià)是否有很大差距？如果關(guān)聯(lián)企業(yè)原材料購(gòu)入，就要考慮受到調(diào)整，轉(zhuǎn)讓定價(jià)的問題。在生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)，現(xiàn)有的生產(chǎn)工藝是否符合稅收優(yōu)惠的要求？因生產(chǎn)造成的損耗有多大？生產(chǎn)過程中涉及的數(shù)據(jù)是否及時(shí)告知財(cái)務(wù)部門？再比如，在銷售環(huán)節(jié)，是否將新的促銷方式告知財(cái)務(wù)部門？促銷用戶的產(chǎn)品是否獨(dú)立核算？相關(guān)憑證是否完備？各種開支是否能證明其用途并且正確列支？再比如，在財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)，更要清楚哪些費(fèi)用的歸集、列支不正確？各費(fèi)用之間對(duì)應(yīng)、勾稽關(guān)系是否正確？哪些投入和支出方式可以更加節(jié)稅等。也就是說，評(píng)價(jià)一個(gè)好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度的好壞，關(guān)鍵在于看其是否將觸角伸到了企業(yè)業(yè)務(wù)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)，而不是僅僅局限于一般意義上的稅務(wù)管理或財(cái)務(wù)管理的范疇內(nèi)。

以海爾集團(tuán)為例，截至目前，海爾集團(tuán)全面的內(nèi)控體系和全員自我審計(jì)體系的架構(gòu)已經(jīng)搭建完成。海爾集團(tuán)的內(nèi)控文化氛圍也初步形成，基本實(shí)現(xiàn)了由控制風(fēng)險(xiǎn)向關(guān)注戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)變，由控制結(jié)果向控制過程轉(zhuǎn)變。

下面以生產(chǎn)一臺(tái)冰箱為例，看看海爾集團(tuán)基于流程的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系是如何讓運(yùn)作和發(fā)揮效力的。從采購(gòu)冰箱開始，海爾集團(tuán)就走統(tǒng)一的采購(gòu)平臺(tái)。采購(gòu)人員從采購(gòu)平臺(tái)上下采購(gòu)訂單后，按照系統(tǒng)下達(dá)的訂單數(shù)據(jù)收貨和接收、校驗(yàn)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，然后系統(tǒng)會(huì)按照事先配置好的會(huì)計(jì)分錄自動(dòng)記賬。當(dāng)一臺(tái)新生產(chǎn)的冰箱下線后，SAP系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)生成一個(gè)統(tǒng)一的掃描碼貼在冰箱上。這臺(tái)冰箱從入庫(kù)、出庫(kù)、出運(yùn)的每個(gè)環(huán)節(jié)，都有詳盡的日期等信息記錄，全部實(shí)現(xiàn)信息化管理。當(dāng)冰箱出庫(kù)時(shí)，由共享稅票中心在SAP系統(tǒng)內(nèi)下載訂單出貨信息，系統(tǒng)內(nèi)自動(dòng)生成記賬憑證。然后，從SAP系統(tǒng)中導(dǎo)入“防偽稅控系統(tǒng)”開具發(fā)票。此后的繳稅環(huán)節(jié)由共享稅務(wù)中心完成。財(cái)務(wù)人員首先看SAP系統(tǒng)內(nèi)生成的記賬憑證匯總余額表，然后跟“防偽稅控系統(tǒng)”內(nèi)的發(fā)票信息逐一核對(duì)。兩項(xiàng)一致則按照規(guī)定繳納稅款，不一致則證明存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，立即查找稅源予以解決。

在海爾集團(tuán)的做法中，除了全程貫穿的流程控制外，還有很多其他方面，都值得企業(yè)學(xué)習(xí)和借鑒。比如，從主觀上加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，配備專門部門和人員。如果企業(yè)有能力的話盡量把稅務(wù)部門從簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)部門中分離開來，專門負(fù)責(zé)稅涉稅事項(xiàng)。稅務(wù)部門重視對(duì)稅收相關(guān)法律法規(guī)的研究，加上有專門的稅務(wù)人才，可以更好地避免對(duì)稅法理解模糊產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的情況。第三，就是信息技術(shù)的應(yīng)用。海爾集團(tuán)從2006年起就全部采用了SAP系統(tǒng)管控風(fēng)險(xiǎn)。信息技術(shù)的應(yīng)用，可以更好地在各部門之間傳遞信息，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部監(jiān)督和信息反饋。這一點(diǎn)貫穿整個(gè)生產(chǎn)流程，是至關(guān)重要的。每一步都可追蹤，都合規(guī)，才能最大程度減小不確定性也就是風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。（作者單位：四川大學(xué)稅務(wù)碩士）