摘要：稅收遵從成本是稅收理論與實踐研究的前沿問題之一。本文從征稅人視角對稅收遵從成本狀況進了調(diào)查，分析了稅收遵從成本的影響因素，并提出降低稅收遵從成本的途徑建議。

關(guān)鍵詞：納稅人；稅收遵從成本

稅收遵從成本（tax compliance costs）不僅對我國來說是個較新的術(shù)語，即使對西方發(fā)達國家來說，對其直接研究的歷史也相當短。很多文獻中將之稱為“奉行成本”、“納稅成本”或者是“服從成本”，是指納稅人在納稅過程中所發(fā)生的直接或間接費用，包括經(jīng)濟、時間方面的損失。英國學者錫德里克·桑福德將稅收遵從成本定義為：“納稅人（或第三人，尤其是納稅人）為遵從稅法或稅務(wù)機關(guān)要求而發(fā)生的費用支出，指稅款及稅收所固有的扭曲成本（如：工作與閑暇的扭曲，商品消費或生產(chǎn)選擇的扭曲）以外的費用支出。這些成本在形式上包括貨幣成本（如對職員或財務(wù)顧問的報酬支付）、時間成本（如業(yè)主或其家庭的時間）和心理成本（也許因做無酬收稅者而不滿或?qū)φ`解稅收規(guī)定而可能遭受處罰的焦慮）等形式。

一、西方稅收遵從成本理論

過去，政府極少對遵從成本予以關(guān)注，因為稅收遵從成本不由政府直接支付，而是由各個納稅人支付，且難以測量。但近年來，由于稅收流失問題的大量存在使稅收遵從成本的重要性開時得到廣泛的認可?，F(xiàn)在英國、加拿大、美國、西班牙、新西蘭、澳大利亞和荷蘭等國家政府都已直接或間接提供經(jīng)費用于稅收遵從成本的調(diào)查研究。

西方研究發(fā)現(xiàn)：高的遵從成本引致不滿，客觀上刺激了納稅人的逃稅活動，納稅人會對遵從成本（包括時間成本、貨幣成本、心理成本等）和不遵從成本（罰款）進行比較，從而作出是遵從稅法還是逃稅的決定。

二、對納稅人稅收遵從成本的調(diào)查

由于稅收遵從成本難以準確計量，難以對稅收遵從成本的高低形成一個直觀的認識，而且由于納稅人對自身情況的判斷雖然直觀但未必客觀，從納稅人的角度進行稅收成本的調(diào)查準確性會受到質(zhì)疑。因此，本文從與納稅人緊密聯(lián)系的稅務(wù)機關(guān)工作人員角度進行了一個稅收遵從成本的調(diào)查，希望能夠得到稅務(wù)人員較為直觀和客觀的評價。本次調(diào)查共發(fā)放調(diào)查問卷110份，回收100份，其中有效問卷98份，有效回收率為89%。調(diào)查對象稅務(wù)機關(guān)從事征收、管理、稽查各個崗位的工作人員，被調(diào)查者的工作崗位構(gòu)成比較全面地覆蓋了稅務(wù)機關(guān)的業(yè)務(wù)工作崗位，基本上能夠代表稅務(wù)人員的看法。

（一）調(diào)查內(nèi)容

1.對納稅人目前稅收負擔情況的調(diào)查；

2.國地稅機構(gòu)分設(shè)對納稅人稅收遵從成本的影響；

3.納稅人辦稅手續(xù)繁瑣程度估計；

4.近年來，納稅人辦稅所花的時間費用方面有無增加

（二）調(diào)查結(jié)果

1.關(guān)于對目前納稅人的稅收負擔情況，調(diào)查數(shù)據(jù)表明，54.1%的被調(diào)查者認為納稅人稅收負擔較重，25.5%的被調(diào)查者認為納稅人稅收負擔不重，20.4%的被調(diào)查者不能確定。

2.關(guān)于對國地稅機構(gòu)分設(shè)，對納稅人納稅的影響，調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，63.9%的被調(diào)查者認為國地稅機構(gòu)的分設(shè)給納稅人辦稅增加了麻煩，認為沒什么影響和不確定的被調(diào)查者僅占8.2%和13.4%。

3.納稅人辦稅手續(xù)繁瑣程度的調(diào)查，數(shù)據(jù)顯示，51%的被調(diào)查者認為納稅人辦稅手續(xù)很繁瑣，認為不繁瑣和不確定的人數(shù)比例僅為31.6%和17.4%。

4.關(guān)于近年來納稅人辦稅所花的時間費用變化情況的調(diào)查，數(shù)據(jù)顯示，40.8%的被調(diào)查者認為納稅人花在辦稅上的時間和費用越來越多，認為“越來越少”的人數(shù)比例為26.5%，認為“變化不大”和“不好說”的比例僅為19.4%和13.3%。

（三）調(diào)查結(jié)論

從調(diào)查結(jié)果來看，大多數(shù)的稅務(wù)人員認為納稅人稅收負擔較重，國地稅分設(shè)加重了稅收遵從成本，辦稅手續(xù)的繁瑣使納稅人花費在辦稅上的時間和費用越來越多，稅收遵從成本較高是稅務(wù)人員都認同的事實。

三、稅收遵從成本的影響因素分析

（一）稅費并存加重了納稅人對稅收遵從成本的感知

我國1992-1998年宏觀稅負分別為12.38%、12.287%、10.9%、10.33%、10.07%、11.55%、11.43%，明顯低于低收入國家18.24%和高收入國家36.6%的平均稅負水平，但納稅人普遍感到稅負較重，這與我國稅費并存、稅費并重的狀況有極大的關(guān)聯(lián)，各種收費和稅收共同構(gòu)成了微觀個體的總體負擔。粗略計算，我國目前的總體稅負在25%-30%之間，已遠遠超過發(fā)展中國家的平均稅負水平。納稅人普遍感到加諸身上的負擔較重，加重了納稅人對稅收遵從成本的感知和對納稅的反感。

（二）現(xiàn)行征管模式增加了納稅人的稅收遵從成本

1.國地稅兩套稅務(wù)機構(gòu)分設(shè)的影響。國地稅在不同地點辦公，使納稅人要到兩個地點去辦稅，增加了納稅人辦稅的時間成本和交通成本。國地稅之間信息不對稱加大了納稅人重復(fù)制作、保管和提供涉稅資料的成本。

2.辦稅程序的影響。稅務(wù)機關(guān)為了管理上的方便，將一些稅收管理流程設(shè)置的很復(fù)雜，很多手續(xù)和環(huán)節(jié)要納稅人奔波在納稅服務(wù)廳、稅務(wù)所、稅政部門、征管部門之間去自行辦理，納稅人面對多個環(huán)節(jié)，要準備不同的納稅資料，需要投入大量的人力、物力和時間，增加時間和貨幣成本。

3.稅務(wù)機關(guān)稅收宣傳和服務(wù)不到位，使納稅人不得不花費大量的金錢求助于中介機構(gòu)，增加了納稅人獲取稅收信息的費用成本。

（三）時間、貨幣遵從成本的增加趨勢加重了納稅人的心理成本。納稅人花在辦稅上花費的時間和費用越來越多，加之對復(fù)雜的稅收政策難以把握，使辦稅人員越來越苦于應(yīng)付，產(chǎn)生的焦慮和不滿情緒越來越重，增加了納稅人的納稅心理成本。

四、降低納稅人稅收遵從成本的路徑建議

（一）理順稅費關(guān)系，限制行政事業(yè)收費的廣度和深度，減少費擠稅現(xiàn)象，切實減輕納稅人綜合負擔。

（二）加強國地稅之間的協(xié)作。一是設(shè)立聯(lián)合辦稅服務(wù)廳，綜合提供辦稅服務(wù)，節(jié)約納稅人的時間成本和交通成本；二是推進國地稅聯(lián)合辦案制度，減少納稅人應(yīng)對兩個稅務(wù)機關(guān)的心理壓力成本；三是建立國地稅之間信息共享制度，減少納稅人重復(fù)提供的資料和數(shù)據(jù)，節(jié)約時間成本和費用成本。

（三）簡化辦稅程序。日益普及的電子申報、網(wǎng)上納稅服務(wù)是稅務(wù)機關(guān)利用信息技術(shù)降低納稅人辦理稅收事務(wù)的時間成本和貨幣成本所做的有益嘗試，日益完善的稅收征管制度和稅收服務(wù)制度，信息化水平的提高，應(yīng)以日益簡便的辦稅程序為目標之一，切實節(jié)約納稅人的辦稅時間成本。

（四）提高稅務(wù)機關(guān)的服務(wù)質(zhì)量。一是開展針對性的納稅服務(wù)。針對納稅人的需要，對不同的納稅人給予不同的稅收政策輔導(dǎo)，使納稅人能夠更方便快捷的獲得所需信息。二是提高服務(wù)意識和服務(wù)態(tài)度。人性化的稅收服務(wù)能夠有效緩解納稅人的焦慮情緒，降低其心里成本。

（五）限制稅務(wù)機關(guān)的自由裁量權(quán)。對同一性質(zhì)的納稅人相同對待，減弱不公平因素對納稅人心理的影響，降低因不滿引致的心理成本。（作者單位：廣鐵集團離退休管理處）

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