摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和納稅意識的增強(qiáng)，企業(yè)越來越重視自己作為納稅人的權(quán)益。2009年我國成功實現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)型，結(jié)合內(nèi)外資企業(yè)所得稅的合并，新稅法的規(guī)定為企業(yè)的稅收籌劃提供了一定的法律依據(jù)和安排空間。固定資產(chǎn)作為企業(yè)經(jīng)營管理的重點，對其進(jìn)行稅收籌劃的研究就顯得更為必要。本文將從企業(yè)的稅收籌劃的發(fā)展和相關(guān)稅收法律背景開始，著重探討有關(guān)固定資產(chǎn)的稅收籌劃安排，力求為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供一些操作指導(dǎo)，節(jié)約稅款成本，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；固定資產(chǎn)；增值稅；所得稅

2009年1月1日我國開始實施增值稅轉(zhuǎn)型，由過去的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)換為消費型增值稅，其主要特點就是允許企業(yè)抵扣作為生產(chǎn)資料的固定資產(chǎn)的增值稅的進(jìn)項稅額，結(jié)合修改的營業(yè)稅和消費稅及2008年實施的實現(xiàn)內(nèi)外資所得稅統(tǒng)一的新企業(yè)所得稅，新稅法對企業(yè)在固定資產(chǎn)方面的稅收征管做出了大量的規(guī)定，這為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了法律依據(jù)，由于固定資產(chǎn)往往占據(jù)企業(yè)資本的絕大部分，合理合法的稅收籌劃可以為企業(yè)節(jié)約大量的稅款成本，對于固定資產(chǎn)的相關(guān)稅收籌劃也顯得更為重要。由于我國的稅收籌劃起步較晚，學(xué)界的理論研究還不全面，因此，加強(qiáng)對企業(yè)的稅收籌劃的研究，形成系統(tǒng)的稅收籌劃安排已迫在眉睫。

一、稅收籌劃的基本要求

在新稅法下，企業(yè)在利用固定資產(chǎn)進(jìn)行納稅籌劃時，應(yīng)利用稅法留給企業(yè)的籌劃空間，在固定資產(chǎn)核算的各個過程（其有購建、初始計量、預(yù)計使用年限和凈殘值，折舊方法的選擇、維修的安排等）充分利用固定資產(chǎn)的避稅作用，在選擇使用固定資產(chǎn)可扣除項目的同時，應(yīng)考慮使用以下要求進(jìn)行籌劃：1.力爭財務(wù)收益最大化，考慮總體經(jīng)濟(jì)利益2.考慮整體綜合性，同時考慮企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、稅收籌劃的個案分析

（一）固定資產(chǎn)的增值稅稅收籌劃

1.轉(zhuǎn)換身份減少增值稅銷項稅額

稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人在2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅，其公式為：[含稅銷售額/（1+4%）]*4%*50%。而小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅，其公式為：[含稅銷售額/（1+3%）]*2%。因此企業(yè)可以申請獲得增值稅一般納稅人的身份，而后將自己不用或者準(zhǔn)備更新的固定資產(chǎn)予以賣出，減少增值稅的銷項稅額。

2.模糊資產(chǎn)用途，借以抵扣進(jìn)項稅額

《增值稅暫行條例》規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。這其中包括稱為固定資產(chǎn)的不動產(chǎn)但不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。根據(jù)該規(guī)定，我們可以得出凡是用于增值稅應(yīng)稅項目的固定資產(chǎn)都可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅額的抵扣，不管其是否還用于免稅項目、集體福利或者個人消費的結(jié)論，我們可以在申報固定資產(chǎn)用途時對其用途進(jìn)行模糊，使其能夠用于增值稅的應(yīng)稅項目，其中房屋、廠房等不動產(chǎn)由于按規(guī)定不能進(jìn)行增值稅的抵扣，故不在討論之列。

3.減少增值稅的銷項稅額

對于企業(yè)不使用或閑置的固定資產(chǎn)，不再予以賣出，不使其產(chǎn)生銷項稅額，但又不能使其占用企業(yè)的資金，那么我們可以將這些固定資產(chǎn)予以出租，獲取租金收入。

假設(shè)現(xiàn)有一臺機(jī)器設(shè)備，原值為100萬元，處于不用狀態(tài)，但企業(yè)預(yù)期市場經(jīng)濟(jì)狀況好轉(zhuǎn)時還可以使用用。該項設(shè)備的殘值為0，可使用10年。

若將這項為100萬元的機(jī)器設(shè)備賣出，企業(yè)需向國家上繳增值稅17萬元，但是，若企業(yè)將該項機(jī)器設(shè)備進(jìn)行出租的話，設(shè)一年10萬元的租金，那么企業(yè)只需向國家上繳0.5萬元的營業(yè)稅，并且企業(yè)還可以對這項固定資產(chǎn)計提折舊。如果不計算資金的貨幣時間價值，企業(yè)在10年里向國家上繳共計5萬元的營業(yè)稅，將兩種方式進(jìn)行對比后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)節(jié)約稅款了12萬元。

（二）企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃

假設(shè)企業(yè)現(xiàn)考慮購入一臺價值為100萬元的機(jī)械設(shè)備，該設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，凈殘值為0，使用直線法計提得折舊只能是一年為20萬；若使用雙倍余額遞減法計提折舊，則第一年計提40萬，第二年計提24萬，第三年計提14.4，最后兩年計提10.8萬。假設(shè)貨幣資金時間價值為5%且在年末計提折舊，則產(chǎn)生的凈流量為7.33萬元。

企業(yè)在考慮使用哪種折舊方法時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)狀況，由于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)危機(jī)影響還沒有完全消退，企業(yè)購入的固定資產(chǎn)計提折舊的方法就可以采用工作量法或者是一般年限法，使得折舊的計提延退后到以后期間，適當(dāng)?shù)脑黾悠髽I(yè)當(dāng)前的利潤，給經(jīng)營者以信心。當(dāng)企業(yè)有減免所得稅的優(yōu)惠期時，快速折舊的方法不僅不能實現(xiàn)減少企業(yè)的所得稅的目標(biāo)，反而會加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（三）固定資產(chǎn)大修理的稅收籌劃

新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)的大修理支出作為長期待攤費用，準(zhǔn)予扣除。這里的固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合以下條件的支出：（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)50%以上。（2）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。固定資產(chǎn)的大修理支出按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。而對納稅人發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。由此可見，在修理固定資產(chǎn)的后續(xù)支出過程中，暗藏著許多稅收籌劃機(jī)會。如果企業(yè)能在盈利期間及時制定好固定資產(chǎn)的修理的安排，而不是等到其不能使用時才進(jìn)行大修理，使固定資產(chǎn)的大修理盡量的分解為固定資產(chǎn)的日常修理或分解為幾個期間的幾次修理，從中獲得可觀的稅收利益。

綜上所述，無論企業(yè)進(jìn)行何種稅收籌劃，其最終都可歸位于減少所得稅的繳納，合理合法的稅收籌劃可以為企業(yè)節(jié)約大量的稅款成本。成功的稅收籌劃可以加強(qiáng)企業(yè)的納稅意識，促進(jìn)國家的相關(guān)稅收法律的不斷提高和完善，提高國家宏觀調(diào)控的實施效果，促進(jìn)社會資源的合理分配。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中必須與稅務(wù)部門保持良好的合作關(guān)系，因為，只有得到認(rèn)可的稅收籌劃安排才可能避免稅收稽查風(fēng)險。逃避繳納稅款的行為將為企業(yè)的發(fā)展帶來不必要的危機(jī)，所以企業(yè)應(yīng)該積極納稅，同時也要合理納稅，保護(hù)自己的合法權(quán)益。（作者單位：福建省南平市煙草公司順昌分公司）

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