摘要：自2009年1月1日，我國(guó)推行了增值稅試點(diǎn)改革，由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變。2012年1月1日，在上海試點(diǎn)開展深化增值稅制度改革，逐步將營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅。隨著增值稅改革的逐步推進(jìn)，我國(guó)的增值稅制度日趨合理完善，在一定程度上消除了生產(chǎn)型增值稅制下出現(xiàn)重復(fù)征稅的弊端，減輕企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

關(guān)鍵詞：增值稅制度改革；增值稅負(fù)水平；稅務(wù)管理

一、增值稅稅務(wù)籌劃理論綜述

1.1增值稅負(fù)的特征

增值稅負(fù)的特征與其產(chǎn)生和發(fā)展密切相關(guān)，其主要特征表現(xiàn)在：

（1）增值稅稅源廣泛。增值稅伴隨涉稅業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)而產(chǎn)生，滲透到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理之中；

（2）增值稅負(fù)具有比較大的行業(yè)差異。不同行業(yè)之間，差異比較大，因此判斷企業(yè)的增值稅負(fù)只能用同行業(yè)的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。

（3）增值稅負(fù)呈現(xiàn)波動(dòng)變化。企業(yè)的增值稅負(fù)會(huì)受到產(chǎn)品價(jià)格、銷售量等經(jīng)營(yíng)狀況和庫(kù)存、暫估應(yīng)付款、進(jìn)項(xiàng)留抵扣等其他因素的影響出現(xiàn)波動(dòng)變化。

1.2增值稅負(fù)的重要性

增值稅負(fù)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的凈現(xiàn)金流出，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)之間存在一定的關(guān)聯(lián)性，合理的增值稅負(fù)可以企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的持續(xù)增長(zhǎng)。因此，其控制對(duì)于促進(jìn)企業(yè)平穩(wěn)快速發(fā)展發(fā)揮著重要作用。

（1）合理的增值稅負(fù)可以減少企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（2）合理的增值稅負(fù)可以向社會(huì)樹立企業(yè)依法納稅的良好形象，贏得社會(huì)的廣泛贊譽(yù)，從而有利于提高企業(yè)的知名度和品牌影響力。

（3）合理的增值稅負(fù)在一定程度上促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。由于地方經(jīng)濟(jì)與稅收具有很大的關(guān)聯(lián)性，因此其對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有強(qiáng)大的推動(dòng)作用。

二、增值稅稅務(wù)籌劃對(duì)策研究

2.1 加強(qiáng)采購(gòu)管理，合理控制庫(kù)存

為了保證合理的增值稅負(fù)水平，公司就必須保持進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額的變化相適應(yīng)，要加強(qiáng)采購(gòu)管理，合理控制庫(kù)存，保持物資采購(gòu)和生產(chǎn)銷售相適應(yīng)。

2.2 擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，保證業(yè)務(wù)收入

（1）加大汽車技術(shù)研發(fā)和技術(shù)改進(jìn)力度。汲取經(jīng)驗(yàn)，自主創(chuàng)新，不斷地進(jìn)行汽車技術(shù)研發(fā)和技術(shù)改進(jìn)，全面提升汽車研發(fā)水平和裝配水平。

（2）提高產(chǎn)品品質(zhì)和品牌知名度。公司要通過(guò)提高汽車研發(fā)水平和裝配水平，保證產(chǎn)品品質(zhì)，以取得社會(huì)的認(rèn)可，提高產(chǎn)品的知名度。

（3）建立全覆蓋的營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)和能力強(qiáng)的營(yíng)銷團(tuán)隊(duì)。依托公司現(xiàn)有的營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)，加大市場(chǎng)調(diào)研，進(jìn)行科學(xué)的市場(chǎng)細(xì)分，結(jié)合產(chǎn)品特點(diǎn)和市場(chǎng)需求，區(qū)別應(yīng)對(duì)，并適時(shí)開拓新的市場(chǎng)，全面提升銷售水平。

（4）制定更加有效的營(yíng)銷政策。

2.3在遵守稅法的基礎(chǔ)上合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃

公司稅務(wù)管理人員應(yīng)適時(shí)學(xué)習(xí)增值稅法律法規(guī)，及時(shí)了解國(guó)家增值稅制度改革動(dòng)態(tài)，掌握新出臺(tái)的一系列的增值稅減免政策和增值稅優(yōu)惠政策，合理應(yīng)對(duì)增值稅負(fù)，做到依法納稅的同時(shí)努力為公司節(jié)稅。

（1）選擇性增值稅負(fù)要進(jìn)行稅務(wù)籌劃。選擇性增值稅負(fù)，即選擇的購(gòu)進(jìn)方式或生產(chǎn)方式不同，應(yīng)交納的增值稅負(fù)也是不同的。公司要建立在熟悉增值稅法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，科學(xué)地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇合適的購(gòu)進(jìn)方式或生產(chǎn)方式，力求增值稅負(fù)最低化；

（2）彈性增值稅負(fù)要靠業(yè)務(wù)操作力求節(jié)稅。彈性增值稅負(fù)，即購(gòu)進(jìn)或生產(chǎn)的環(huán)節(jié)不同，應(yīng)交納的增值稅負(fù)也是不同的。公司要在不違反增值稅法律法規(guī)的前提下，憑借改變業(yè)務(wù)操作和一些日常節(jié)稅技巧來(lái)規(guī)避以達(dá)到減輕增值稅負(fù)的目的；

（3）額外增值稅負(fù)要靠規(guī)范管理盡量避免。額外增值稅負(fù)，即由于管理不善或稅務(wù)工作人員疏忽而導(dǎo)致交納不必要的增值稅負(fù)。公司要強(qiáng)化管理，嚴(yán)格要求稅務(wù)工作人員，減少管理的漏洞和工作的失誤，避免額外交納。

三、加強(qiáng)稅務(wù)籌劃，實(shí)施合理避稅

稅務(wù)籌劃，指納稅人在既定的稅制框架內(nèi)，通過(guò)對(duì)納稅主體的戰(zhàn)略方式、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資行為等理財(cái)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行事先規(guī)劃安排，以達(dá)到節(jié)稅、遞延納稅或降低納稅風(fēng)險(xiǎn)為目的的謀劃活動(dòng)。

（1）對(duì)于選擇性增值稅，公司可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃，理性地選擇合適的購(gòu)進(jìn)方式或生產(chǎn)方式以達(dá)到節(jié)稅的目的。

（2）當(dāng)預(yù)見本期增值稅負(fù)可能較重時(shí)，公司可以事先進(jìn)行稅務(wù)籌劃，通過(guò)改變業(yè)務(wù)操作以達(dá)到遞延納稅的目的。

合理避稅，即在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，當(dāng)存在著多種納稅方案的選擇時(shí)，納稅人以稅收負(fù)擔(dān)最低的方式來(lái)處理財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、組織及交易事項(xiàng)，做出財(cái)務(wù)安排或稅收籌劃，達(dá)到規(guī)避和減輕稅負(fù)的目的。公司可以綜合利用國(guó)家相關(guān)政策、行業(yè)政策、稅收政策和地方政策，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)區(qū)別核算，掌握各種費(fèi)用的稅前扣除比例，合理確認(rèn)收入記賬時(shí)間，以達(dá)到避稅的效果。

3.1健全稅務(wù)管理體系，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

與會(huì)計(jì)的區(qū)別在于，稅收源于社會(huì)分工，對(duì)社會(huì)財(cái)富起著分配作用。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為了充分發(fā)揮稅收和會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的作用，稅收分離會(huì)計(jì)越來(lái)越被國(guó)家和企業(yè)所認(rèn)可。企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理和強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一方面可以促進(jìn)當(dāng)前的稅務(wù)管理工作，另一方面可以為將來(lái)的稅務(wù)工作獨(dú)立奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

公司加強(qiáng)稅務(wù)管理，要堅(jiān)持全過(guò)程管理原則，從稅務(wù)信息管理、稅務(wù)計(jì)劃管理、涉稅業(yè)務(wù)管理、納稅實(shí)務(wù)管理、稅務(wù)行政管理全面著手，使稅務(wù)工作更加細(xì)化，形成一套健全的系統(tǒng)化的稅務(wù)管理體系。同時(shí)，公司要加強(qiáng)對(duì)涉稅工作人員的管理和培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)操守減少工作過(guò)程中的疏忽。

公司強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可以結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)情況、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀和現(xiàn)有的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系，建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，并進(jìn)行有效性進(jìn)行評(píng)估。根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，考慮風(fēng)險(xiǎn)管理的成本和效益，在整體管理控制體系內(nèi)，制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制，合理設(shè)計(jì)稅務(wù)管理的流程及控制方法，全面控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)對(duì)中小型汽車企業(yè)增值稅負(fù)水平的研究，對(duì)中小型汽車企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃水平發(fā)展和稅務(wù)管理有了基本的了解和認(rèn)識(shí)，并對(duì)發(fā)展合理的增值稅負(fù)水平進(jìn)行了規(guī)劃建議，為中小型汽車企業(yè)稅務(wù)管理工作進(jìn)一步的完善提供參考方案。（作者單位：湖北三環(huán)專用汽車有限公司）

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