摘要：技術(shù)的不斷創(chuàng)新、產(chǎn)品的不斷更新、資產(chǎn)價格的不斷起伏。市場的快速變化使企業(yè)的經(jīng)營面臨著著越來越多的風(fēng)險和不確定因素，也使得資產(chǎn)價值的估計失去了穩(wěn)定性。于是高估資產(chǎn)價值現(xiàn)象在我國企業(yè)界普遍存在，企業(yè)的財務(wù)報告中顯現(xiàn)出資產(chǎn)泡沫化，直接影響了會計信息使用者的判斷和決策，對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了諸多不良影響。所以，消化長期積累不良資產(chǎn)，可以通過對資產(chǎn)減值進(jìn)行確認(rèn)，從而使得資產(chǎn)可以更加真實(shí)可靠的反映出未來企業(yè)獲取經(jīng)濟(jì)利益的能力，使信息使用者獲得更為準(zhǔn)確和有效的信息，提高其防御風(fēng)險的能力。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；未來現(xiàn)金流量；現(xiàn)值；公允價值

1992年11月30日，在兩則兩制發(fā)布之后，才出現(xiàn)了壞賬準(zhǔn)備這項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。1998年1月27日頒布的，《股份有限公司會計制度》，第一次提出了關(guān)于對股份有限公司的提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的具體規(guī)定。1998年，《股份制試點(diǎn)企業(yè)會計制度》、《股份有限公司會計制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有長期投資跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備等四項(xiàng)跌價準(zhǔn)備。2006年2月，財政部頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則8號一資產(chǎn)減值》，該項(xiàng)準(zhǔn)則在進(jìn)一步明確資產(chǎn)減值處理應(yīng)使用的一般使用原則的同時也把資產(chǎn)減值準(zhǔn)則作為第8號準(zhǔn)則獨(dú)立的寫入其中，具體規(guī)范的范圍作了進(jìn)一步的界定。

一、減值會計的計量

（一） 預(yù)計未來現(xiàn)金流量計算及公允價值計量

預(yù)計資產(chǎn)未來的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)通過未來資產(chǎn)每期最可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測。使用期望現(xiàn)金流更加合理的，應(yīng)使用期望現(xiàn)金流量法進(jìn)行預(yù)計。應(yīng)當(dāng)通過資產(chǎn)當(dāng)前的狀況為基礎(chǔ)來預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，不能包括將來可能發(fā)生的以及尚未作出承諾等重組事項(xiàng)。但未來所發(fā)生的為了保持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)或原定正常產(chǎn)出水平所必需的現(xiàn)金流出應(yīng)當(dāng)將其考慮在內(nèi)。資產(chǎn)未來的現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計，應(yīng)使用單一的折現(xiàn)率，但是那些對于不同期間風(fēng)險差異或者利率期間的結(jié)構(gòu)敏感的，應(yīng)在未來不同的期間采用不盡相同的折現(xiàn)率。資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)預(yù)計未來的現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率在資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)予以折現(xiàn)后的金額確定。

（二） 資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)的計量

資產(chǎn)組是指企業(yè)可認(rèn)定最小的資產(chǎn)組合，該現(xiàn)金流入應(yīng)基本獨(dú)立于其他的資產(chǎn)或資產(chǎn)組。認(rèn)定資產(chǎn)組的關(guān)鍵因素是能否產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入?？偛抠Y產(chǎn)是指企業(yè)集團(tuán)或事業(yè)的資產(chǎn)。應(yīng)該首先計算出歸屬于總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組可收回金額，再對比相關(guān)聯(lián)資產(chǎn)的賬面價值，從而判斷是否要確認(rèn)減值損失。

二、減值會計存在的問題

（一） 減值確認(rèn)基礎(chǔ)難以確定

針對會計實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)通過單項(xiàng)資產(chǎn)來估計預(yù)計未來的現(xiàn)金流量較為困難的情況，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”的概念，同時將“資產(chǎn)組”認(rèn)定為“以資產(chǎn)或者資產(chǎn)組是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或著資產(chǎn)組而產(chǎn)生現(xiàn)金流入為依據(jù)”。從我國目前的企業(yè)管理現(xiàn)狀及上市公司監(jiān)管機(jī)制看，引入資產(chǎn)組會面臨許多的困難。一是需要有與資產(chǎn)組概念的運(yùn)用相匹配的預(yù)算管理水平。我國大部分的上市公司的管理人員以及會計人員缺乏長期現(xiàn)金流量的測算的經(jīng)驗(yàn)。二是缺乏資產(chǎn)組劃分的明確標(biāo)準(zhǔn)，不同的劃分方法將會直接影響資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否計提以及計提多少的問題，極其容易引發(fā)盈余管理的行為。

（二）未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定沒有可操作性

資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額?？墒栈亟痤~是根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。該問題的關(guān)鍵是預(yù)計未來現(xiàn)金流量以及折現(xiàn)率這兩個問題。折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場的貨幣的時間價值以及資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。估計折現(xiàn)率時就不需要再考慮已經(jīng)在預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時對資產(chǎn)的特定風(fēng)險影響做出調(diào)整的特定風(fēng)險。

三、減值會計問題的一些建議

（一）進(jìn)一步健全信息市場及資產(chǎn)的價格市場

從目前我國的市場環(huán)境來看，要素市場對資源的優(yōu)化配置所起到的作用非常有限，許多資產(chǎn)的流動在一定程度上仍然受到國家政策的影響；此外，地方性的保護(hù)和行政干預(yù)也強(qiáng)化了市場的分割，在一定程度上阻礙了統(tǒng)一市場的形成，同時由于市場的價格體系不完善，使證券管理機(jī)構(gòu)、企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)都無法獲取完整的公司的各種投資、存貨的可變現(xiàn)指標(biāo)，特別是對于非上市公司的投資市價的決定因素就更為復(fù)雜。要完善信息、價格市場和資產(chǎn)評估體系，使企業(yè)資產(chǎn)的公允價值和市價公平合理的確定和公開。

（二）借鑒國際會計準(zhǔn)則，加強(qiáng)資產(chǎn)減值會計規(guī)范的可操作性

在估計資產(chǎn)是否存在減值的可能時，國際會計準(zhǔn)則明確區(qū)分內(nèi)外部兩類信息來源，另外還明確要求了在進(jìn)行資產(chǎn)減值分析時，對資產(chǎn)減值損失確認(rèn)和計量要運(yùn)用重要性概念。與國際會計準(zhǔn)則相比，我國會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值的規(guī)定就比較簡單而且操作性不強(qiáng)。我國會計制度對于資產(chǎn)減值的規(guī)定并不是很詳盡，在具體的操作上也還存在有一些問題。因此，在借鑒國際會計準(zhǔn)則的同時應(yīng)結(jié)合我國的實(shí)際情況，對資產(chǎn)減值的會計制度進(jìn)行完善，同時也要制定出操作性較強(qiáng)的具體標(biāo)準(zhǔn)，來指導(dǎo)企業(yè)的具體會計操作。另一方面比較重要的是要盡量避免靈活的政策成為企業(yè)盈余管理的工具，要有較為剛性的規(guī)范以盡可能縮小會計人員的個人判斷和評估范圍。

四、結(jié)論

綜上所屬，本文主要通論了減值會計的背景、意義、確認(rèn)、計量、披露，詳細(xì)地討論了減值會計存在的問題及針對問題提出的一些建議。通過減值會計的研究，可以將企業(yè)財務(wù)報告中顯現(xiàn)出的資產(chǎn)泡沫進(jìn)行消化，提高其防御風(fēng)險的能力，增強(qiáng)未來的經(jīng)濟(jì)盈利能力。（作者單位：河南財經(jīng)政法大學(xué)）

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