摘要：目前，我國(guó)企業(yè)仍然肩負(fù)著參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的重任，因此對(duì)其內(nèi)部治理也提出了較高的要求，但是一些國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制不夠完善，會(huì)計(jì)核算有失規(guī)范及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)尚且淡薄等問題不容忽視。因此，本文將對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的主要問題進(jìn)行研究，并提出相關(guān)建議：通過不斷的法律法規(guī)規(guī)范來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)徹底轉(zhuǎn)型；通過不斷加強(qiáng)企業(yè)規(guī)范來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)性；通過不斷加強(qiáng)信息化建設(shè)來構(gòu)建數(shù)字化的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制；對(duì)策分析

近些年來，伴隨世界各國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)造假的丑聞事件屢見不鮮，折射出內(nèi)部審計(jì)工作在公司治理中的重要作用不可小覷。當(dāng)前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，資產(chǎn)重組改制等也帶來了經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范疇及模式的巨大改變，都對(duì)傳統(tǒng)模式的審計(jì)工作帶來諸多挑戰(zhàn)。因此，需要我國(guó)的國(guó)有企業(yè)根據(jù)新形勢(shì)的發(fā)展需要，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作的改革和創(chuàng)新，從而不斷完善現(xiàn)代企業(yè)制度管理。在此背景下，本文將結(jié)合筆者在國(guó)有企業(yè)中的具體工作實(shí)踐，深入剖析國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)中存在的普遍問題，從而提出些許建議，以供決策者和管理者借鑒、參考。

一、目前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作面臨的主要問題分析

從理論上說，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的內(nèi)涵和外延都要求企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，尤其是國(guó)有企業(yè)的發(fā)展規(guī)模以及所處行業(yè)的特殊性，通常對(duì)受托責(zé)任要求相應(yīng)提高；從實(shí)踐上講，加強(qiáng)和完善內(nèi)部審計(jì)是固有企業(yè)不斷建立現(xiàn)代企業(yè)制度的迫切需要，更是不斷滿足外部機(jī)構(gòu)監(jiān)管的現(xiàn)實(shí)需要。盡管內(nèi)部審計(jì)尤為必要，但是通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，一些國(guó)有企業(yè)雖然加大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作力度，但是現(xiàn)代審計(jì)方法卻比較薄弱，比如投資決策審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等等。本文將從三方面詳細(xì)闡述目前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作面臨的主要問題：

（一）根本問題：內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型效果欠佳

主要表現(xiàn)在：1）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的核心思想是由合規(guī)性導(dǎo)向的傳統(tǒng)審計(jì)向以風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制為導(dǎo)向的管理效益審計(jì)延伸。但是目前我國(guó)的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范》等法律法規(guī)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際需要，造成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型缺少?gòu)?qiáng)制力。2）一些企業(yè)的管理者根本不重視審計(jì)人員對(duì)管理審計(jì)所提交的建議和意見，更談不上后續(xù)審計(jì)的環(huán)節(jié)，導(dǎo)致只有發(fā)現(xiàn)重大違規(guī)違紀(jì)或內(nèi)部控制出現(xiàn)重大缺陷時(shí)，才被迫強(qiáng)制性實(shí)施。

（二）主要問題：內(nèi)部審計(jì)缺乏一定的規(guī)范

主要表現(xiàn)在：1）目前，一些國(guó)有企業(yè)私設(shè)“小金庫(kù)”、預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)及亂擠亂攤成本等現(xiàn)象還存在，這是內(nèi)部控制失效的典型表現(xiàn)之一。2）有調(diào)研顯示，目前我國(guó)很多國(guó)有企業(yè)雖然建立了內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，但內(nèi)部審計(jì)制度不健全、程序不規(guī)范、職責(zé)不明和定位不清等問題普遍存在。比如一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置極不合理，比如尚未設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，而與紀(jì)檢監(jiān)察部門合并為一，這樣非常容易引起錯(cuò)覺，誤以為內(nèi)部審計(jì)就是單純地檢查企業(yè)內(nèi)部違紀(jì)違規(guī)的事件。

（三）關(guān)鍵問題：內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)相對(duì)滯后

主要表現(xiàn)在：1）從人員操作風(fēng)險(xiǎn)視角來講，會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展趨勢(shì)在一定程度上提升了對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的能力要求，即他們不但要掌握和熟知有關(guān)信息化的軟硬件知識(shí)，信息處理及管理技術(shù)，也需要具備靈活應(yīng)變的操作能力，從而對(duì)影響審計(jì)安全性和穩(wěn)定性的系統(tǒng)問題進(jìn)行及時(shí)處理。但是很多國(guó)有企業(yè)處于審計(jì)信息化的初級(jí)階段，僅僅停留在應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的起步階段，及單單針對(duì)憑證、賬簿及報(bào)表的查詢層面，缺乏對(duì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、及審計(jì)工具等功能模塊的普及，這些都將致使內(nèi)部審計(jì)工作呈現(xiàn)出滯后性。2）從計(jì)算機(jī)舞弊風(fēng)險(xiǎn)視角來講，存在利用信息化偷竊資產(chǎn)或貪污資金的不良行為，也存在通過編制非法程序進(jìn)行牟利的違規(guī)事件，這些都加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、若干完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建議和思考

（一）通過不斷的法律法規(guī)規(guī)范來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)徹底轉(zhuǎn)型

我國(guó)國(guó)有企業(yè)為了更好地適應(yīng)日益變化的國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境以及自身各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，要求盡快實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)向現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型，主要建議有：1）盡快推出相對(duì)細(xì)化的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，一方面便于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員提高工作質(zhì)量，另一方面不斷提升社會(huì)公眾對(duì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的信心。2）充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的艱巨性及時(shí)間性，建議制定一套切實(shí)可行的階段性目標(biāo)體系，逐步實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型。

（二）通過不斷加強(qiáng)企業(yè)規(guī)范來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)性

主要建議：1）合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，不斷提神內(nèi)部審計(jì)的地位。建議采取董事會(huì)和高管層雙重領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置方式，這比較符合當(dāng)前國(guó)有企業(yè)的實(shí)際情況和發(fā)展需要。因?yàn)榧訌?qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理層的監(jiān)督，從而不斷強(qiáng)化董事會(huì)的監(jiān)督職能，通過增加獨(dú)立董事比例的方式，引入審計(jì)委員會(huì)制度，這也基本符合我國(guó)企業(yè)治理改革的發(fā)展方向。2）加強(qiáng)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行：將國(guó)有企業(yè)的日常審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等聯(lián)動(dòng)起來，使內(nèi)部審計(jì)更加制度化和規(guī)范化；加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重點(diǎn)流程與環(huán)節(jié)實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)，比如投資、采購(gòu)、銷售及安全生產(chǎn)等流程進(jìn)行控制審計(jì)，還需要建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和應(yīng)急機(jī)制等。3）建立企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)有企業(yè)應(yīng)逐步建立企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度、審計(jì)工作流程及崗位職責(zé)等方面的內(nèi)部審計(jì)工作準(zhǔn)則和規(guī)范， 比如招標(biāo)比價(jià)采購(gòu)管理辦法、全面預(yù)算管理實(shí)施細(xì)則及專用經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定等來完善內(nèi)部審計(jì)工作評(píng)判的標(biāo)準(zhǔn)。

（三）通過不斷加強(qiáng)信息化建設(shè)來構(gòu)建數(shù)字化的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

這是會(huì)計(jì)電算化及信息化的發(fā)展需要，要求國(guó)有企業(yè)加快審計(jì)信息化建設(shè)，不斷創(chuàng)新審計(jì)方式，從而實(shí)現(xiàn)數(shù)字化審計(jì)，主要建議有：1）加大培養(yǎng)信息化審計(jì)人才。通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的信息化培訓(xùn)，讓他們成為能夠掌握并熟練運(yùn)用各種計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)方法的復(fù)合型專業(yè)人才。2）建設(shè)和完善信息化數(shù)據(jù)資料庫(kù)建設(shè)，具體包括企業(yè)的內(nèi)部資料制度、審計(jì)文獻(xiàn)資料及審計(jì)歷史資料等相關(guān)數(shù)據(jù)。3）運(yùn)用審計(jì)系統(tǒng)軟件的查詢、篩選及匯總分析等多個(gè)功能，對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息機(jī)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行有效地監(jiān)控和評(píng)價(jià)，并隨時(shí)跟蹤流動(dòng)資金等重要情況，從而能夠?qū)ζ髽I(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理做到事前、事中、事后的全過程審計(jì)。

結(jié)束語

綜上所述，國(guó)有企業(yè)需要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要作用，不斷創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)的新理念，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型。本文在查閱國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)及自身實(shí)踐的基礎(chǔ)上，探討了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的主要問題，并提出了相應(yīng)的解決對(duì)策，希望能夠?yàn)閲?guó)有企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)提供一定的執(zhí)行參考。本文僅僅是拋磚引玉，而國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)完善是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要在實(shí)踐中不斷摸索。（作者單位：江西中煤科技集團(tuán)公司審計(jì)部）

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