一、引言

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是由各級(jí)審計(jì)部門(mén)對(duì)負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間個(gè)人履行領(lǐng)導(dǎo)、管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)職責(zé)，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和廉潔自律等情況進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)的行為。區(qū)別于其它審計(jì)“就事論（評(píng)價(jià)）事”原則，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是“就事論（評(píng)價(jià)）人”，即審計(jì)結(jié)果“人格化”。在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，如何恰當(dāng)?shù)刈鞒鰧徲?jì)評(píng)價(jià)，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。因此，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不僅僅要作出定性評(píng)價(jià)，而且還要作出定量評(píng)價(jià)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任綜合審計(jì)評(píng)價(jià)分出等級(jí)，將評(píng)價(jià)結(jié)果反映為“優(yōu)秀”、“稱(chēng)職”或“不稱(chēng)職”。作出客觀、公正的審計(jì)評(píng)價(jià)，關(guān)鍵是建立一套科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

二、現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的弊端及改進(jìn)思路

目前領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。黨政、國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)普遍運(yùn)用的指標(biāo)量化計(jì)分法，將審計(jì)結(jié)果以直觀地分?jǐn)?shù)形式呈現(xiàn)，一定程度上解決了審計(jì)評(píng)價(jià)的主觀性問(wèn)題。但是指標(biāo)量化計(jì)分法還存在諸多弊端：一是指標(biāo)量化計(jì)分法使用難度較大，指標(biāo)設(shè)置、權(quán)重分配、打分原則一般比較復(fù)雜；二是指標(biāo)體系建立難度較大，若指標(biāo)數(shù)量不能涵蓋經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)領(lǐng)域，就會(huì)造成審計(jì)評(píng)價(jià)不完整；若各指標(biāo)設(shè)置不能充分考慮各行業(yè)、各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特色，就會(huì)造成審計(jì)評(píng)價(jià)不實(shí)用；三是指標(biāo)權(quán)重分配比較困難，對(duì)不同的指標(biāo)分配不同權(quán)重，沒(méi)有客觀的標(biāo)準(zhǔn)，不可避免主觀性和隨意性；四是指標(biāo)打分對(duì)審計(jì)人員堅(jiān)守獨(dú)立、公正的職業(yè)操守要求比較高。

鑒于現(xiàn)在審計(jì)評(píng)價(jià)體系的缺陷，本文構(gòu)建領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的思路是：借鑒限制理論將審計(jì)評(píng)價(jià)體系予以改進(jìn)，使審計(jì)評(píng)價(jià)體系更具權(quán)威性和可操作性，同時(shí)在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)確定上充分運(yùn)用調(diào)查法，逐項(xiàng)依次評(píng)價(jià)得出審計(jì)評(píng)價(jià)等次，克服標(biāo)準(zhǔn)固定缺乏科學(xué)性、評(píng)價(jià)含糊缺乏操作性等弊端，使評(píng)價(jià)結(jié)果更加客觀公正，最大限度地降低和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、限制理論在審計(jì)評(píng)價(jià)中的應(yīng)用

限制理論（Theory of Constraints，TOC）是由以色列學(xué)者伊利雅胡·高德拉特所發(fā)展出來(lái)的一種管理哲學(xué)，主張一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)隱含著簡(jiǎn)單化。即使在任何時(shí)間，一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)可能是由成千上萬(wàn)的因素所組成。但是只有非常少的變量，稱(chēng)為限制，它會(huì)限制（或阻礙）此系統(tǒng)達(dá)到更高的目標(biāo)。限制理論是一種“過(guò)失”決定論，給我們的啟示是：對(duì)“人格”的評(píng)價(jià)可以采取對(duì)影響“人格”的重要因素進(jìn)行分別評(píng)價(jià)的方法，根據(jù)對(duì)重要因素的評(píng)價(jià)等次推導(dǎo)對(duì)“人格”的評(píng)價(jià)結(jié)果，使“功勞”不能夠掩蓋“過(guò)失”，形成客觀、公正的評(píng)價(jià)結(jié)果。

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系中，限制和制約審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的指標(biāo)只有可數(shù)的若干個(gè)，對(duì)各個(gè)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，就能得出評(píng)價(jià)最終結(jié)果。構(gòu)建領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系就是從被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)的過(guò)失入手，對(duì)照指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，逐一對(duì)指標(biāo)體系的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，有一個(gè)指標(biāo)評(píng)價(jià)為“不稱(chēng)職”，則綜合評(píng)價(jià)為“不稱(chēng)職”；評(píng)價(jià)均無(wú)“不稱(chēng)職”，有一個(gè)指標(biāo)評(píng)價(jià)為“稱(chēng)職”的，則綜合評(píng)價(jià)為“稱(chēng)職”；評(píng)價(jià)均達(dá)到“優(yōu)秀”的標(biāo)準(zhǔn)，綜合評(píng)價(jià)為“優(yōu)秀”。

基于限制理論構(gòu)建的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，便于操作，有利于各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部的理解和支持；具體指標(biāo)的選取重點(diǎn)突出、具有針對(duì)性，有利于審計(jì)人員作出明確、客觀、公正的審計(jì)評(píng)價(jià)；由于不用分配權(quán)重和打分，僅在指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定環(huán)節(jié)進(jìn)行等次分配，有利于審計(jì)人員避免經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)判斷不足，造成評(píng)價(jià)結(jié)果主觀的問(wèn)題。

四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建

（一）評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)該是動(dòng)態(tài)的、可擴(kuò)充的，體現(xiàn)在根據(jù)不同審計(jì)對(duì)象選取不同定量指標(biāo)，同定性指標(biāo)組成被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，也可以根據(jù)被審計(jì)對(duì)象職權(quán)特性設(shè)置其它指標(biāo)，從而保證審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的科學(xué)性、真實(shí)性。

1.違紀(jì)違規(guī)定性評(píng)價(jià)指標(biāo)。對(duì)任職期間廉潔自律情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，一般對(duì)存在嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)情形的直接評(píng)價(jià)為“不稱(chēng)職”。

2.目標(biāo)任務(wù)完成率。對(duì)上級(jí)下達(dá)的目標(biāo)任務(wù)完成情況和圍繞重點(diǎn)開(kāi)展工作、取得事業(yè)成果情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。計(jì)算公式：目標(biāo)任務(wù)完成率=年度目標(biāo)完成金額/年初目標(biāo)任務(wù)金額。

3.經(jīng)費(fèi)監(jiān)管到位率。對(duì)執(zhí)行法規(guī)、制度和標(biāo)準(zhǔn)，健全內(nèi)部控制，資金監(jiān)督管理情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。計(jì)算公式：經(jīng)費(fèi)監(jiān)管到位率=1-查出經(jīng)費(fèi)監(jiān)管不到位金額合計(jì)/審計(jì)期間收入支出總金額。

4.經(jīng)費(fèi)保障率。對(duì)經(jīng)費(fèi)保障情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。計(jì)算公式：基本經(jīng)費(fèi)保障率=經(jīng)費(fèi)撥款金額/按保障標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的撥款金額。

5.基層經(jīng)費(fèi)投入率。對(duì)基層經(jīng)費(fèi)投向投量情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。計(jì)算公式：基層經(jīng)費(fèi)投入率=任內(nèi)基層工作經(jīng)費(fèi)金額/任期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)收入總額。

6.負(fù)債建設(shè)率。對(duì)大項(xiàng)工程建設(shè)管理情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。計(jì)算公式：負(fù)債建設(shè)率=資金缺口金額/項(xiàng)目批準(zhǔn)投資總額。

7.裝備達(dá)標(biāo)率。對(duì)車(chē)輛裝備、信息化建設(shè)配備情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。計(jì)算公式：裝備達(dá)標(biāo)率=裝備實(shí)有配備金額/上級(jí)下達(dá)的裝備配備金額。

8.經(jīng)費(fèi)超支率。對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。可針對(duì)“三公”經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況，設(shè)置公務(wù)接待費(fèi)開(kāi)支率、公務(wù)用車(chē)與運(yùn)行維護(hù)經(jīng)費(fèi)超支率、因公出國(guó)（境）經(jīng)費(fèi)超支率進(jìn)行重點(diǎn)審查。計(jì)算公式：經(jīng)費(fèi)超支率=年度超預(yù)算金額/年度預(yù)算總額。

9.家底積累率。對(duì)強(qiáng)化管理、厲行節(jié)約，促進(jìn)家底適當(dāng)積累情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。計(jì)算公式：家底積累率=任期家底經(jīng)費(fèi)凈增加額/接任時(shí)家底經(jīng)費(fèi)額。

（二）評(píng)價(jià)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的制定

制定評(píng)價(jià)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是應(yīng)用限制論進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的制定要綜合考慮法律法規(guī)對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的具體要求和不同行業(yè)、不同地區(qū)對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的不同要求。考慮行業(yè)、地區(qū)對(duì)評(píng)價(jià)差異性的影響，制定指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的具體措施是充分運(yùn)用調(diào)查法，以特定區(qū)域的全部單位為樣本，統(tǒng)計(jì)測(cè)算出經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的一般水平，作為對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)執(zhí)行情況的最低標(biāo)準(zhǔn)要求，即“稱(chēng)職”標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)價(jià)起點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)一個(gè)重要的職能是為各級(jí)黨委運(yùn)用審計(jì)結(jié)果合理選人用人提供決策范圍，同時(shí)達(dá)到促進(jìn)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔勤政的目的，具體比例設(shè)定，可以運(yùn)用國(guó)際公認(rèn)的二八定律（帕累托定律）法則，將統(tǒng)計(jì)樣本按從“優(yōu)”到“差”排列后，按2：8和8：2劃分，前20%左右的為“優(yōu)秀”、后20%左右的為“不稱(chēng)職”，比例可以根據(jù)不同指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)管理對(duì)指標(biāo)的不同要求以及考慮實(shí)際可操作性進(jìn)行調(diào)整。（作者單位：重慶市公安消防總隊(duì)審計(jì)處）

參考文獻(xiàn)：

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