摘要：據(jù)有關(guān)部門提供的信息，全國80%以上的企業(yè)會計信息存在不同程度的失真。國務(wù)院前總理朱镕基在視察上海會計學(xué)院時，曾題詞“不做假賬”。這是對“會計誠信”最好的詮釋，即根據(jù)原始憑據(jù)按會計準(zhǔn)則、原則記賬、編制會計報表及審計等?！罢\信是市場經(jīng)濟的基石，也是會計執(zhí)業(yè)機構(gòu)和會計人員安身立命之本。”從我國目前的情況看，會計信息失真，已經(jīng)嚴(yán)重干擾了我國的社會經(jīng)濟秩序，造成國家稅收減少，國有資產(chǎn)流失，引發(fā)了全社會對會計信息的不信任，導(dǎo)致會計誠信危機。

關(guān)鍵詞：會計誠信危機；會計信息失真

會計作為社會分工中最重要的經(jīng)濟基礎(chǔ)性工作，它在支持科學(xué)決策、引導(dǎo)資源配置、提高管理水平、推動合理分配、營造社會和諧、擴大對外開放中，發(fā)揮著越來越重要的作用。會計信息是經(jīng)過加工或處理后的會計數(shù)據(jù)，會計人員誠信度將直接影響會計信息的真實性和完整性。失真的會計信息會導(dǎo)致國家宏觀調(diào)控和企業(yè)微觀決策失誤，危害投資者等利益相關(guān)人的權(quán)益，影響社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，削弱國家財經(jīng)法規(guī)的權(quán)威，助長腐敗行為，為經(jīng)濟犯罪提供方便。今年來相繼曝光的事件似乎都在揭示：中國會計正面臨著“信用沼澤”、“誠信危機”。這些會計信息失真案件，嚴(yán)重地影響著會計從業(yè)人員的道德形象，提升會計從業(yè)人員的誠信水平已成為整頓和規(guī)范市場經(jīng)濟秩序的重要舉措和當(dāng)務(wù)之急。

一、會計誠信危機的成因分析

（一）會計制度不完善。我國現(xiàn)行的法律體系對會計信息失真需承擔(dān)的法律責(zé)任及處理都有完善和明確的規(guī)定，但也有一些需要完善的地方，如在修訂的《會計法》和《刑法》中，對一些會計機構(gòu)、會計人員不依法履行《會計法》賦予的會計監(jiān)督職權(quán)，均未認(rèn)定是違法，這在某種程度上放縱了會計人員，讓會計人員可以只核算不監(jiān)督?！稌嫹ā分羞€有不少條文只是羅列到“不得”有這樣或那樣行為，卻沒有給出“違反了怎么處理”的規(guī)定，這類條文實質(zhì)上是明示了造假行為預(yù)期“成本”的上限，起不到應(yīng)有的威懾力。

（二）會計信息不透明。隨著國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，經(jīng)營者被賦予了應(yīng)有的責(zé)、權(quán)、利，面臨著內(nèi)在壓力和外在動力。首先，經(jīng)營者在其受托經(jīng)營期間，必須使企業(yè)的資產(chǎn)保值增值，使盈利不斷增長，以期實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，這是經(jīng)營者的內(nèi)在壓力。同時，企業(yè)所有者給經(jīng)營者的利益誘惑，即他們的經(jīng)營業(yè)績和自身物質(zhì)利益、職務(wù)升遷等緊密相連，形成其外在動力，這兩方面都將促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營者產(chǎn)生投資動機，向所有者提供較大的個人利益。而會計信息的使用者（投資人）由于多數(shù)不能參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，只有靠會計信息制造者提供的信息來了解企業(yè)經(jīng)營狀況，使廣大投資者及監(jiān)管部門難以對會計信息進(jìn)行有效監(jiān)督。

（三）會計造假成本低。市場經(jīng)濟發(fā)展的一個基本目的就是追求利益的最大化。目前，我國對會計造假往往是“重經(jīng)濟處罰、行政法律處罰；重對單位處罰、對個人處罰；重內(nèi)部處理、輕外部公開處理”，從而削弱了法律效力。而且企業(yè)經(jīng)營者造假的違規(guī)成本本身是由所有者來承擔(dān)的，而不是由企業(yè)負(fù)責(zé)人和會計人員自身來承擔(dān)的，產(chǎn)權(quán)關(guān)系的不明確，使得懲罰對象不明確，起不到應(yīng)有的警示作用。

（四）從業(yè)人員素養(yǎng)差。會計信息失真與從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、政治素質(zhì)不高，職業(yè)道德約束力差，不能堅持原則，是密不可分的，正因如此就為違紀(jì)違法行為提供了方便。同時也應(yīng)看到，中介機構(gòu)沒有認(rèn)真履行職責(zé)，從中國上市公司的一些會計造假事件來看，注冊會計師對會計信息的失真有不可推卸的責(zé)任。綜上所述，可見，會計誠信危機產(chǎn)生的原因是多方面的，需要社會各界共同關(guān)注。因此，治理會計信息失真，重建會計誠信是一項長期而復(fù)雜的系統(tǒng)工程。必須齊抓共管，從源頭上著手，多管齊下，標(biāo)本兼治。

二、治理會計信息失真主要舉措

（一）完善會計理論體系，進(jìn)一步加強法制建設(shè)。會計與經(jīng)濟發(fā)展息息相關(guān)，隨者經(jīng)濟形勢的不斷發(fā)展，會計理論也將不斷創(chuàng)新和發(fā)展，以使會計信息適應(yīng)形勢發(fā)展的需要。尤其是對《會計法》的部分條款予以補充完善，使之更加細(xì)化和可操作，強化剛性法律法規(guī)的“硬約束”。會計誠信的“法治”就是要從《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《注冊會計師法》等一些法律、法規(guī)上不斷進(jìn)行完善，使會計信息的單位內(nèi)部監(jiān)管、社會監(jiān)管和政府監(jiān)管三者有機地結(jié)合成監(jiān)管體系。有關(guān)政府管理部門要嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)的法律法規(guī)，進(jìn)一步改進(jìn)會計的法制建設(shè)，明確規(guī)定會計真實性的具體法律標(biāo)準(zhǔn)，降低名義上的要求，集中打擊關(guān)鍵目標(biāo)，同時還需要研究司法會計，提高立法和執(zhí)法的科學(xué)性。強化注冊會計師行業(yè)及其執(zhí)行質(zhì)量的監(jiān)督，使其規(guī)范運作，如實進(jìn)行信息披露，提高其作為社會中介機構(gòu)的積極作用。政府不但要加大對會計信息造假責(zé)任人的查處力度，還需對審計把關(guān)不嚴(yán)導(dǎo)致會計信息嚴(yán)重失真的注冊會計師和會計師事務(wù)所，依法追究其審計責(zé)任，以此形成社會效應(yīng)和對造假者的震懾作用。

（二）深化改革，切實實行政企分開。以企業(yè)為獨立的市場主體，建立完善的法人治理結(jié)構(gòu)，強化企業(yè)內(nèi)部管理和內(nèi)部控制的科學(xué)性和有效性。逐步完善公司股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整機制，完善和健全資本市場資源配置功能，形成股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化，公司能真正代表全體股東利益，加強資本市場的監(jiān)管力度，提高中小投資者的所有權(quán)意識。在市場環(huán)境下，作為經(jīng)濟人的行為道德是不可能靠人格來擔(dān)保的，只有靠法律和制度來保障，所以，《會計法》應(yīng)迸一步明確相應(yīng)的法律責(zé)任，要具備可操作性。

（三）加強審計監(jiān)管力度。目前我國的外部會計監(jiān)管審計監(jiān)督體系包括政府審計，企業(yè)內(nèi)部審計和社會審計三個層次。政府審計已轉(zhuǎn)為主要審計政府宏觀管理部門和國家重點建設(shè)資金；內(nèi)部審計由于受制于企業(yè)經(jīng)營者而缺乏獨立性，使其對會計監(jiān)督難以成效。社會審計。注冊會計師審計，就承擔(dān)著企業(yè)監(jiān)督的中堅力量。隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，企業(yè)規(guī)模與業(yè)務(wù)種類擴大，應(yīng)計制會計得到普遍實行，審計的主要目的轉(zhuǎn)變?yōu)閷媹蟊戆l(fā)表審計意見。以確定會計報表的可信性，而查找舞弊則轉(zhuǎn)為次要目的。注冊會計師對查找舞弊職能的忽視，無形中為圖謀不軌者創(chuàng)造了實施舞弊的機會，降低了公司造假的成本，因此，注冊會計師必須在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時應(yīng)關(guān)注公司會計造假現(xiàn)象，培養(yǎng)其反造假的訓(xùn)練，加強職業(yè)道德職業(yè)誠信理念的塑造。提高執(zhí)業(yè)能力，防范會計造假。

（四）強化高層管理責(zé)任，約束高管人員行為。就我國一些公司高管人員會計造假而言，從各方面強化約束其行為是非常必要的，但這些約束手段還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。盡管高管人員承諾對財務(wù)報表的真實性、完整性負(fù)責(zé)，但會計造假還是層出不窮，因此應(yīng)該通過立法將高管人員對其會計造假行為進(jìn)行處罰，追究其民事責(zé)任和刑事責(zé)任。

（五）加大政府監(jiān)督力度，提高造假成本。政府應(yīng)加大對會計信息失真行為的打擊力度，提高對會計誠信缺失的成本，讓造假者得不償失，使之不敢冒造假的風(fēng)險。對會計不誠信行為的教育要以事實為基礎(chǔ)，糾正人的行為將有賴于有效的獎懲措施的建立和實施，即通過獎懲措施的實施使會計信息失真行為人付出巨大的成本，誠實者獲得獎勵，從而使得選擇誠信成為一種理性行為。

（五）加強會計誠信教育，牢固樹立誠信意識。會計誠信教育的目的，是培養(yǎng)會計人員公正、客觀的職業(yè)道德和正確、謹(jǐn)慎的職業(yè)水平，最終形成良好的會計職業(yè)人格。這里強調(diào)的是，會計誠信教育的主要對象應(yīng)當(dāng)是掌握著會計誠信水平支配權(quán)的強勢集團，包括企業(yè)負(fù)責(zé)人，能夠控制企業(yè)負(fù)責(zé)人的政府官員以及會計師事務(wù)所的合伙人，而不僅僅是一般的會計人員。要加強財會人員尤其是高級財會人員和企業(yè)管理人員的財會知識培訓(xùn)，不斷提高對財會工作的管理水平，要支持和鼓勵財會人員嚴(yán)格執(zhí)法，對堅持原則，公正執(zhí)法的財會人員要公開表揚和獎勵，對打擊報復(fù)財會人員的行為和責(zé)任人，要協(xié)助有關(guān)部門依法嚴(yán)肅追究其責(zé)任。我們還要針對會計教育中職業(yè)道德教育弱化的現(xiàn)狀，把會計誠信教育作為會計教育和會計職業(yè)道德建設(shè)的重要內(nèi)容，加強學(xué)生和從業(yè)人員的誠信教育。會計教育不僅要傳播必需的技巧和知識，而且要灌輸?shù)赖聵?biāo)準(zhǔn)和敬業(yè)精神，強調(diào)會計誠信是最基本的會計原理，從而樹立起會計職業(yè)的尊嚴(yán)感。會計誠信教育要根據(jù)會計工作的特點，有組織、有計劃地對會計人員進(jìn)行系統(tǒng)的誠信守信教育，如：在大中專財會專業(yè)的課程設(shè)計中、在會計職業(yè)資格考試的內(nèi)容里、在會計人員繼續(xù)教育的學(xué)習(xí)中、在企業(yè)責(zé)任人的培訓(xùn)中，將誠實守信等會計職業(yè)道德作為重要考核內(nèi)容，使會計從業(yè)人員及其相關(guān)人員牢固樹立起誠信意識。

減少會計信息失真，重塑會計誠信，是一項涉及面很廣的系統(tǒng)工程，僅僅做好上述工作是不夠的，需要各級政府和部門及社會各界的大力支持和配合，按照“法律規(guī)范、政府監(jiān)督、行業(yè)自律”的原則，研究建立新形勢下行業(yè)協(xié)會自律化運行機制和體制。（作者單位：龍游縣教育局會計核算中心）

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