摘要：內(nèi)部審計與內(nèi)部控制既相互促進，也相互制約，是企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動的必要基礎(chǔ)和保障，但在具體實踐中，兩者并未形成良好的互動關(guān)系。對此，本文從企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系出發(fā)，結(jié)合其主要問題，就控制對策進行了探討。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部審計；內(nèi)部控制

經(jīng)濟全球化步伐的加快無疑將市場競爭提升到了一個新層次，受此影響，企業(yè)面臨的風(fēng)險逐漸呈現(xiàn)出復(fù)雜化和擴大化的特點，而內(nèi)部審計與內(nèi)部控制體系的完善，可提升企業(yè)的風(fēng)險防范能力。然而企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，并未將兩者有效的融入于具體工作中，因此當務(wù)之急便是探索有效途徑實現(xiàn)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的協(xié)同配合，進而推動企業(yè)健康發(fā)展。

一、企業(yè)審計與內(nèi)部控制的關(guān)系分析

企業(yè)審計是指企業(yè)為提高管理水平和經(jīng)濟效益，而對一切內(nèi)部經(jīng)濟活動加以監(jiān)督和評價的體系，以期降低風(fēng)險損失，實現(xiàn)經(jīng)營發(fā)展目標。而內(nèi)部控制則是指企業(yè)為正常開展各項活動、確保經(jīng)濟信息可靠和資源安全以及有效規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險而形成的包括控制制度、程序、措施等在內(nèi)的運行系統(tǒng)[1]。

概括的講，企業(yè)審計與內(nèi)部控制兩者之間有著相互滲透、相互依賴和相互制約的關(guān)系，分析如下：一內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要構(gòu)成，內(nèi)部控制涉及控制環(huán)境、控制活動、內(nèi)部監(jiān)督、信息與溝通五大要素，其中內(nèi)部審計屬于監(jiān)督范疇，且在整體體系中占有重要位置；二內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)平臺，由于內(nèi)部控制對企業(yè)不同層次崗位的職責(zé)權(quán)限作了劃分，對業(yè)務(wù)流程作了規(guī)范，對資源管理作了約束，審計內(nèi)容、流程、方法、規(guī)范等自然也在其中，顯然有助于審計效率的改善，風(fēng)險的規(guī)避；同時內(nèi)部控制制度還可隨企業(yè)所處環(huán)境、經(jīng)營決策、業(yè)務(wù)活動等的變化而不斷更新，故為內(nèi)部審計發(fā)展提供了契機；三內(nèi)部審計是內(nèi)部控制完善的重要手段，如企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任、管理工作、風(fēng)險導(dǎo)向等審計活動的開展，既可幫助企業(yè)了解內(nèi)部真實情況，也可為調(diào)整控制對象、改進控制環(huán)節(jié)提供可靠依據(jù)。

二、企業(yè)審計與內(nèi)部控制的突出問題

由上可知，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展意義重大，理應(yīng)不斷得到完善和更新，但現(xiàn)實并非如此，且在控制環(huán)境、制度缺陷、人員素質(zhì)、職能缺位、風(fēng)險因素等的共同作用下，企業(yè)審計與內(nèi)部控制問題日益凸顯。

如因重視程度有所欠缺，內(nèi)控觀念較為滯后，風(fēng)險意識相對薄弱，致使企業(yè)內(nèi)控制度不系統(tǒng)、不全面、不合理、難以操作，或停留在業(yè)務(wù)層面而忽視了治理層面，或流于形式而停留在紙上和墻上，嚴重弱化了內(nèi)控制度應(yīng)有的嚴肅性和權(quán)威性；同時會計失控日趨嚴重，像會計憑證失效、隨意篡改數(shù)據(jù)、人為捏造事實、債務(wù)不實、利潤虛報、資產(chǎn)不清、浪費嚴重等，這在很大程度上是由審計工作不到位造成的，如在企業(yè)運營管理中，內(nèi)部審計往往缺乏獨立性，且審計人員能力有限、審計成本較高、審計效率偏低，而這些因素?zé)o疑限制了審計工作質(zhì)量的提高和持續(xù)發(fā)展，間接影響了內(nèi)控水平和效益的改善，如此一來，企業(yè)風(fēng)險自然隨之上升[2]。換言之，完善內(nèi)部審計與內(nèi)部控制，實現(xiàn)兩者相互促進和協(xié)調(diào)發(fā)展，是新形勢下企業(yè)謀求長遠發(fā)展的必然選擇。

三、企業(yè)審計與內(nèi)部控制的完善措施

現(xiàn)代企業(yè)管理活動具有得控則強、無控則亂、失控則弱的特點和規(guī)律，而基于完善而協(xié)調(diào)的內(nèi)部審計與內(nèi)部控制，企業(yè)不僅可以有序開展各項活動，更可以真實全面的了解自身狀況，并獲取良好的經(jīng)濟效益和社會效益，故下面對企業(yè)審計與內(nèi)部控制的完善措施進行了思考，希望對企業(yè)發(fā)展有所啟迪。

1.優(yōu)化企業(yè)控制環(huán)境

企業(yè)內(nèi)審與內(nèi)控的順利實施和效用彰顯離不開良好的環(huán)境氛圍，而這恰恰是很多企業(yè)所缺失的，加之內(nèi)控體系涉及面廣、系統(tǒng)性強，正戰(zhàn)略化、全面化、多元化、實效化特點日漸突出，故優(yōu)化控制環(huán)境是企業(yè)完善內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的首要任務(wù)。因此要求企業(yè)提高思想認識，學(xué)會以發(fā)展的角度看待內(nèi)審與內(nèi)控，并結(jié)合自身實際確定合理的建設(shè)方案，在此基礎(chǔ)上，對整個內(nèi)控布局加以科學(xué)部署，以期實現(xiàn)對控制環(huán)境的優(yōu)化，如根據(jù)企業(yè)特點合理協(xié)調(diào)董事會、股東會、經(jīng)理層、監(jiān)理會等治理框架，成立與實際需求相符的職能機構(gòu)，用于適當分散權(quán)利，打造科學(xué)制衡且相互聯(lián)系的良好格局，但要確保決策授權(quán)機制完善、部門權(quán)限職責(zé)明晰、控制流程措施有效、激勵約束指標科學(xué)、財務(wù)部門地位合理、審計部門職能獨立等，以此為內(nèi)審與內(nèi)控制度的順利實施奠定有力基礎(chǔ)。

2.彌補內(nèi)控體系缺陷

企業(yè)內(nèi)控體系自身缺陷的存在無疑是管理無序和低效的深層原因，故建議企業(yè)立足實際，切實致力于內(nèi)控體系的完善，其中會計內(nèi)控、考核評價、風(fēng)險預(yù)警等制度的建立是企業(yè)亟待加強的環(huán)節(jié)。

如針對會計內(nèi)控，可基于會計憑證、賬戶、報表等基本內(nèi)容規(guī)范的完善，對企業(yè)經(jīng)營管理活動中的其他會計處理事項加以細化、深化和明確化，以此將那些要素性、抽象性內(nèi)容轉(zhuǎn)化為可具體操作的程序和方法，其中嚴格分離不相容會計職務(wù)是重中之重；針對考核評價制度，除了根據(jù)不同崗位特點和要求確定科學(xué)合理的考核指標用于進行獎優(yōu)懲劣，以激勵和約束員工盡職盡責(zé)、積極進取外，更應(yīng)基于完善的內(nèi)控評體系對制度的實施效果加以檢查、評價、反饋和再優(yōu)化，具體可以在職能部門間進行縱向和橫向的自我評價，包括業(yè)務(wù)操作的規(guī)范程度、崗位職責(zé)的履行情況等；同時將內(nèi)控體系視為一個整體，借助內(nèi)審部門加以監(jiān)督、評價和控制，但要明確審計項目、人員、流程、權(quán)責(zé)、規(guī)范等，以此及時發(fā)現(xiàn)不足，促進內(nèi)控體系走向完善，可以說其是內(nèi)控評價的重點和關(guān)鍵[3]；風(fēng)險預(yù)警機制的構(gòu)建也是完善企業(yè)內(nèi)控體系的重要內(nèi)容，此時要求提高企業(yè)信息化水平以暢通信息渠道，結(jié)合明確的風(fēng)險防范主體，風(fēng)險識別、評估、處理規(guī)范，高素質(zhì)、高水準的風(fēng)險管理人員，以及高效可靠的技術(shù)方法和系統(tǒng)軟件，及時發(fā)現(xiàn)和規(guī)避風(fēng)險。

3.強化審計的獨立性

毫不夸張的說，獨立性是企業(yè)審計的靈魂和核心，是內(nèi)部控制中的再控制，若其獨立性都難以保障，其效用自然難以彰顯，那么強化企業(yè)內(nèi)審獨立性的重要性便不言而喻。因此建議企業(yè)在具體實踐中要切實提高內(nèi)審的獨立性，如針對董事會可下設(shè)審計委員會，而內(nèi)審部門一方面要直接負責(zé)于董事會，另一方面則要直接上報審計委員會，并接受其業(yè)務(wù)指導(dǎo)；同時要求審計委員會負責(zé)企業(yè)所有重大審計決策方案的提出，并經(jīng)董事會作出最終批準，這樣便確保了內(nèi)審的相對獨立性和權(quán)威性。同時還應(yīng)在內(nèi)控制度中進一步明確，內(nèi)審部門的職能地位、審計范圍、審計標準、審計流程等內(nèi)容，尤其是針對財務(wù)報告審計，并對有權(quán)在內(nèi)控設(shè)計、補充、修改與完善彰顯建設(shè)性作用加以補充，以此為企業(yè)內(nèi)審工作能夠有序、高效開展提供有力支持。

4.不斷提高審計水平

企業(yè)審計效率和質(zhì)量的改善則要從下述幾點做起：一是打造優(yōu)質(zhì)的審計隊伍，要求企業(yè)積極吸引和培育職業(yè)道德好、政策水平高、業(yè)務(wù)能力強、觀念更新快的審計人員，其中業(yè)務(wù)能力要求審計人員必須能夠熟練掌握豐富的審計、會計、稅務(wù)、管理、法律、金融、外貿(mào)等與審計工作相關(guān)的知識，以此更好的勝任審計工作；二是要求企業(yè)善于進行多角度、全方面審計，如基于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞上冉柚儐柡驼{(diào)查方法，判斷是否存在工作脫節(jié)、部門推諉的風(fēng)險，其次分析經(jīng)營活動，評估是否存在營銷不暢、管理不善的風(fēng)險；再者通過資料審核，檢查是否存在資金周轉(zhuǎn)困難、負債過重等財務(wù)風(fēng)險；最后經(jīng)全面復(fù)核和分析，確定審計結(jié)果，為企業(yè)決策和制度完善提供重要參考。[4]。此外也可以基于ERP系統(tǒng)開展計算機輔助審計，及時匯集企業(yè)信息，準確關(guān)聯(lián)價值信息，快速處理和反饋信息，進而實現(xiàn)內(nèi)控效率的提高、結(jié)構(gòu)和流程的優(yōu)化；而借助管理審計則可對管理職能的發(fā)揮水平、管理機構(gòu)的制衡程度、管理人員的素質(zhì)情況等作出合理評價，以此推動企業(yè)內(nèi)控管理走向成熟。

結(jié)束語：

總之，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的核心內(nèi)容，對其生存與發(fā)展至關(guān)重要，故完善企業(yè)審計與內(nèi)部控制勢在必行。這就要求企業(yè)立足實際，找準切入點，積極尋求內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的完善之道和融合途徑，以此強化風(fēng)險防范能力，進而有序開展各項活動，促進企業(yè)長遠發(fā)展。（作者單位：北方重工集團有限公司）

參考文獻：

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