摘要：本文對衍生金融工具的會計定義分類進行了歸納總結(jié)，并在此基礎(chǔ)上對我國衍生金融工具會計的現(xiàn)狀進行了分析，通過分析進而對我國衍生金融工具會計處理的現(xiàn)有問題進行剖析，指出其在會計核算、披露等方面的缺陷，并基于現(xiàn)狀提出了理論思考和建議。

關(guān)鍵詞：衍生金融工具；衍生金融工具會計；會計核算

一、 衍生金融工具概述

衍生金融工具的定義是隨著它的發(fā)展不斷變化的。根據(jù)國際上的慣例以及專家研究來看，衍生金融工具是一種金融工具或合約，它必須滿足以下三個特征：第一，要依照特定的變量的變動而發(fā)生價值變動。例如外匯匯率、利率指數(shù)和信用指數(shù)等。第二，對 初始凈投資基本沒有要求，或者要求的初始凈投資遠小于其他類型的合約。第三，在未來某日進行結(jié)算?？偠灾?，衍生金融工具就是一種從傳統(tǒng)金融工具中衍生而出的，新型的金融工具。

二、我國衍生金融工具會計的現(xiàn)狀

我國引入衍生金融工具的時間較晚。自改革開放后，衍生金融工具才在我國逐漸興起。隨著我國經(jīng)濟高速發(fā)展，越來越多的企業(yè)開始運用衍生金融工具來達到其預防價格、匯率等風險的目的，這使得衍生金融工具迅速發(fā)展起來。目前，我國股票市場和商業(yè)銀行都已得到很大進展，政府也在逐步調(diào)整市場體制要求，為發(fā)展衍生金融工具創(chuàng)造良好條件。

我國會計研究理論有關(guān)衍生金融工具會計的研究是伴隨著衍生金融工具的發(fā)展開始的。最初，企業(yè)和銀行界對衍生金融工具的應用范圍較為狹小，使得衍生金融工具會計的研究并沒有成為主流和焦點。但隨著經(jīng)濟發(fā)展的要求以及國際上一些與未能及時披露衍生金融工具相關(guān)的破產(chǎn)事件的發(fā)生，衍生金融工具會計漸漸被重視起來。

三、我國金融工具會計處理中存在的問題

（一）表內(nèi)核算與表外核算不一致

目前我國衍生金融工具交易在成交后一般采用表外記錄的方式，但還不能說所有的企業(yè)都已經(jīng)將衍生金融工具確認為一項資產(chǎn)或負債。目前還只有少數(shù)銀行能夠真正的把衍生金融工具當作金融資產(chǎn)或金融負債，然后進一步在表內(nèi)核算時建立相應的核算體系，而我國大多數(shù)企業(yè)并沒有做到這一點。產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因較多，最主要是因為完全在表內(nèi)進行對衍生金融工具的核算是對傳統(tǒng)會計觀念的一種沖擊，從而很多企業(yè)未能接受。而且衍生金融工具具有波動性大的特點，在表內(nèi)進行公允價值核算后得到的結(jié)果都會相應的反映到損益表中去。如果衍生金融工具波動幅度較大，會嚴重影響企業(yè)的損益表，這對于企業(yè)和商業(yè)銀行來說這都是不希望出現(xiàn)的情況。

（二）核算口徑不一致

核算口徑不一致的問題有很多表現(xiàn)形式，最主要表現(xiàn)為企業(yè)核算基礎(chǔ)分類的不一致以及計量金額核算標準的差異。就比如說，在對于互換合約的處理問題上，有的銀行把互換合約作為獨立的基礎(chǔ)產(chǎn)品進行核算，而有的銀行則把互換合約理解成為遠期合約的組合。再比如說，在對利率互換合約的處理上，有些企業(yè)是按照利率互換合約的名義本金金額進行核算，也有些企業(yè)按照利率互換合約交易雙方交換利息的金額來進行核算。這都是由于核算口徑不一致造成的，而這個問題將進一步影響衍生金融工具會計處理的準確性和可比性。

（三）交易性質(zhì)的認定不同

在衍生金融工具的會計處理過程中，對交易性質(zhì)的認定不同也會導致會計核算之間的差異。比如說，在會計核算時，有的企業(yè)沒有對處于中介作用和進行自營的衍生金融工具進行區(qū)分，而是簡單的將衍生金融工具分類為遠期、期權(quán)、期貨等，并以此來進行相關(guān)賬務處理。可又有的企業(yè)則對起中介作用和自營作用的衍生金融工具在會計核算上進行了區(qū)分，二者會計核算上的處理不同就導致了會計核算的差距。所以，對于交易性質(zhì)的認定差異會對衍生及金融工具的會計處理造成影響，從而使得各企業(yè)的報表和披露的內(nèi)容缺乏可比性，進而影響投資者的判斷。

四、對于我國衍生金融工具會計進一步發(fā)展的建議以及思考

（一）健全我國衍生金融工具會計準則

目前，衍生金融工具在我國的發(fā)展仍是一個初期階段，所以必須盡快健全衍生金融工具準則。在建立衍生金融工具準則過程中，一方面要向國外衍生金融工具會計的優(yōu)秀方面進行學習，充分借鑒經(jīng)驗；另一方面還應與我國的企業(yè)風險管理水平相適應。這就要求在健全衍生金融工具的過程中，結(jié)合國情吸收經(jīng)驗來做出決策。首先，應在會計上對衍生金融工具的核算科目進行統(tǒng)一。如果各個企業(yè)或銀行的衍生金融工具會計核算做法不一致，就會影響不同銀行會計信息的可比性。所以，必須加快統(tǒng)一衍生金融工具會計科目以及核算方法的進程，為準則推行奠定基礎(chǔ)。其次，還積極監(jiān)督和檢查衍生金融工具的會計核算，避免商業(yè)銀行對其進行操縱，并針對發(fā)現(xiàn)的問題及時完善會計準則等。

（二）建立活躍的市場體制

衍生金融工具的公允價值計量中所存在的種種缺陷，其實與市場是息息相關(guān)的。由于我國的市場體制尚處于一個初級發(fā)展階段，并不具備成熟的要素市場以及完善的市場價格機制，使得公允價值并不能發(fā)揮它應有的作用，甚至淪為一些企業(yè)操縱利潤的工具。因此，我們必須要建立起一個活躍的市場體制，不斷地完善要素市場，健全市場價格機制，使市場機制與經(jīng)濟發(fā)展相適應。這樣，會計人員就能夠通過市場條件獲取各種具體的計量屬性形式，進而對公允價值能進行良好的定義，使公允價值計量能更有效地推廣。

（三）對衍生金融業(yè)務會計核算科目進行規(guī)范

目前，我國的各個企業(yè)和銀行關(guān)于衍生金融業(yè)務的相關(guān)會計核算思路并不相同，會計處理的方法也是相差甚遠，這就大大地影響了不同企業(yè)之間會計信息的可比性。

所以，為了給衍生金融工具會計準則的全面實施夯實基礎(chǔ)，應規(guī)定一致的核算方法，并對衍生金融工具的會計科目進行規(guī)范統(tǒng)一。而且，國內(nèi)會計人員已經(jīng)習慣了制度和會計科目相結(jié)合來規(guī)范會計處理的這種方式，若對會計科目沒有進行統(tǒng)一規(guī)范，衍生金融會計工具的業(yè)務核算將無法達到良好的效果。

（四）提高會計人員的基本素質(zhì)

衍生金融工具產(chǎn)生的時間短，變化快，業(yè)務處理也較復雜，若會計人員專業(yè)素質(zhì)不高，就無法對衍生金融工具的相關(guān)信息進行及時披露，也無法對業(yè)務進行正確全面處理。而且衍生金融工具交易量大，風險也大，必須對其信息進行全面正確的披露，這也就對會計人員的基本素質(zhì)有了較高的要求。因此，必須加強會計人員的專業(yè)培訓，提高專業(yè)技術(shù)，讓會計人員在熟練掌握會計知識的基礎(chǔ)上，適當掌握一些金融學知識，將兩門學科的知識結(jié)合起來并運用到實際業(yè)務中去。（作者單位：湘潭大學商學院）

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